Помощь: Индексация амортизационных отчислений основных средств: учет при ценообразовании

ИНДЕКСАЦИЯ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: УЧЕТ ПРИ ЦЕНООБРАЗОВАНИИ

Согласно подп.2.1 п.2 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43, отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

Включение затрат в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) производится в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики, Минфином, Минстатом и Минтрудом РБ 30.01.1998 (рег. № 2293/12) (далее — Основные положения), отраслевыми особенностями состава затрат, утверждаемыми в установленном Основными положениями порядке, отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), утверждаемыми соответствующими отраслевыми министерствами, объединениями, подчиненными Правительству Республики Беларусь.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), рассчитываются по нормам, утверждаемым руководителем предприятия, и нормативам, определяемым в установленном порядке.

Кроме того, при включении в плановую калькуляцию расходов необходимо учитывать также нормы других нормативных документов, которыми устанавливаются определенные ограничения по размеру тех или иных затрат.

В соответствии с подп.2.2.24 п.2 Основных положений, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в себестоимость включаются амортизационные отчисления от стоимости основных средств, рассчитанные в соответствии с законодательством, а также индексация амортизационных отчислений, производимая в установленном порядке.

Также согласно п.4 Перечня расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаемых в состав затрат, утвержденного Указом Президента РБ от 09.06.2006 № 380, амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, произведенная в порядке, установленном законодательством, включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

При этом подп.41.7 п.41 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19, установлено, что при включении в состав затрат, учитываемых при налогообложении, амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, амортизационные отчисления отражаются (признаются) в составе затрат с учетом индексации, производимой в порядке, установленном законодательством. Отмечено, что основные средства, находящиеся в запасе и простое, в т.ч. в связи с проведением ремонта продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

Порядок расчета амортизации основных средств установлен Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в редакции постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5 (далее — Инструкция № 87/55/33/5).

Порядок проведения индексации амортизационных отчислений изложен в главе 7 «Индексация амортизационных отчислений при использовании линейного способа начисления амортизации» Инструкции № 87/55/33/5.

Текущая индексация амортизационных отчислений допускается в целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности организаций. Индексация способствует избежанию резких колебаний величины амортизационных отчислений в результате периодической переоценки основных средств и ее влияния на изменение финансово-экономических показателей работы организаций по не зависящим от них причинам.

Однако следует отметить, что индексация амортизационных отчислений может проводиться только организациями, применяющими по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, линейный способ начисления амортизации.

Кроме того, обращаем внимание, что индексация амортизационных отчислений не обязанность организации, а ее право. Решение организации о проведении такой индексации должно быть зафиксировано в учетной политике.

В том случае, если линейный способ применяется по отдельным объектам основных средств, индексация возможна только по амортизации, начисленной линейным способом.

Порядок расчета индексации амортизационных отчислений, учитываемой при ценообразовании и учитываемой в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли, различен.

Право ежемесячной индексации амортизационных отчислений по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, принимаемой в расчет при ценообразовании, у организаций в отчетном месяце наступает только в том случае, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2%.

Сумма индексации амортизационных отчислений за отчетный месяц, учитываемая при формировании цен на производимую продукцию (работы, услуги), рассчитывается как произведение суммы амортизации, начисленной линейным способом за отчетный месяц, на индекс цен на продукцию производственно-технического назначения за месяц, предшествующий отчетному, к декабрю предыдущего года (п.73 Инструкции № 87/55/33/5).

Такие индексы ежемесячно публикуются в средствах массовой информации.

Для наглядности периоды расчета индексации покажем в таблице.

Месяц расчета индексации	Порядок определения уровня информации по индексу потребительских цен	Порядок определения индекса цен на продукцию производственно-технического назначения для расчета индексации амортизационных отчислений
Январь 2007 г.	За декабрь 2006 г. к ноябрю 2006 г.	За декабрь 2006 г. к декабрю 2005 г.
Февраль 2007 г.	За январь 2007 г. к декабрю 2006 г.	За январь 2007 г. к декабрю 2006 г.
Март 2007 г.	За февраль 2007 г. к январю 2007 г.	За февраль 2007 г. к декабрю 2006 г.
Апрель 2007 г.	За март 2007 г. к февралю 2007 г.	За март 2007 г. к декабрю 2006 г.
И т.д.

Рассчитанная сумма индексации амортизационных отчислений учитывается при ценообразовании в месяце, следующем за отчетным, т.е. индексация, рассчитанная за январь, учитывается начиная с февраля, рассчитанная за февраль — начиная с марта и т.д.

Если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц по отношению к предыдущему не превысил 2%, отражение суммы индексации в отчетном месяце при ценообразовании производится исходя из коэффициента изменения цен на продукцию производственного назначения, использовавшегося при предыдущей индексации.

Отражение результатов индексации амортизационных отчислений в бухгалтерском учете согласно п.74 Инструкции № 87/55/33/5 применительно к основным средствам, состоящим на балансе организации на 1 января т.г. (вне зависимости от возможного изменения их стоимости в текущем году по основаниям, перечисленным в п.9 Инструкции № 87/55/33/5), производится ежемесячно исходя из начисленной за месяц суммы амортизации и индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публикуемого Минстатом РБ в месяце, следующем за отчетным (вне зависимости от уровня потребительских цен).

Индексация амортизационных отчислений от стоимости основных средств, поступивших в отчетном году, производится ежемесячно исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к месяцу ввода в эксплуатацию этих объектов.

Обращаем внимание, что при индексации амортизационных отчислений в целях бухгалтерского и налогового учета уровень инфляции по индексу роста потребительских цен не учитывается. Кроме того, индекс цен на продукцию производственно-технического назначения принимается за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего года. В целях же ценообразования принимается месяц, предшествующий отчетному, по отношению к декабрю предыдущего года.

Сумма индексации амортизационных отчислений в целях бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 — К-т 83.

Сумма индексации амортизационных отчислений, принимаемая в расчет при ценообразовании, в бухгалтерском учете не отражается.

Рассмотрим порядок индексации амортизационных отчислений в целях ценообразования на условных примерах.

Пример 1

Организация рассматривает возможность индексации амортизации в январе 2007 г. Сумма амортизации, начисленной линейным способом, за январь составила 1000 тыс.руб.

Индекс потребительских цен за декабрь 2006 г. по отношению к ноябрю 2006 г. составил 104%.

Индекс цен на продукцию производственно-технического назначения за декабрь 2006 г. к декабрю 2005 г. составил 108,2%.

Поскольку при расчетах за январь индекс потребительских цен за предшествующий месяц (декабрь) к предыдущему (ноябрю) составил 104%, то это означает, что уровень инфляции превышает 2% (104 — 100 = 4). То есть организация имеет право на расчет индексации.

Сумма индексации в целях ценообразования рассчитывается ежемесячно исходя из индекса цен на продукцию производственно-технического назначения за предшествующий месяц к декабрю предыдущего года.

Чтобы рассчитать сумму индексации, которую можно учесть при ценообразовании, необходимо воспользоваться индексом цен на продукцию производственно-технического назначения за декабрь 2006 г. к декабрю 2005 г.

Сумма индексации за январь будет равна 1000 х (108,2 — 100 / 100) = 82 тыс.руб. Данная сумма индексации учитывается при ценообразовании начиная с февраля 2007 г.

Пример 2

Организация рассчитывает индексацию в апреле. Сумма амортизации, начисленной линейным способом, за апрель составила 1200 тыс.руб.

Уровень инфляции по индексу потребительских цен за март текущего года к февралю составил 104,5%.

Индекс цен на продукцию производственно-технического назначения за февраль текущего года к декабрю предыдущего года составил 102,9%.

При расчете суммы индексации в апреле необходимо сравнить уровень инфляции по индексу потребительских цен за март к февралю. Поскольку этот уровень составил 4,5%, т.е. более 2%, то организация имеет право на расчет индексации. Для этого сумму начисленной амортизации за апрель в размере 1200 тыс.руб. следует умножить на индекс изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за март текущего года к декабрю прошлого года.

То есть сумма индексации, учитываемая при ценообразовании, начиная с мая будет равна: 1 200 000 х 2,9% (102,9 — 100) = 34 800 руб.

Пример 3

Организация рассчитывает индексацию в мае. Сумма амортизации, начисленной линейным способом, за май составила 1200 тыс.руб.

Уровень инфляции по индексу потребительских цен за апрель текущего года к марту составил 101,9%.

Индекс цен на продукцию производственно-технического назначения за февраль текущего года к декабрю предыдущего года составил 103%.

Поскольку уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц не превысил 2%, сумма индексации в отчетном месяце при ценообразовании отражается исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, использовавшегося при предыдущей индексации.

То есть сумма индексации за май будет равна: 1200 х 2,9% = 34 800 тыс.руб.

То есть при ценообразовании в июне учитывается сумма рассчитанной индексации, равная 181 600 руб. (82 000 + 2400 + 27 600 + 34 800 + 34 800).

16.01.2007 г.

Анна Тихонова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 1, 2007 г.

От редакции: С 1 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.