Планирование: Организация управленческого учета по системе директ-костинг (часть 1)

     см. Окончание          ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПО СИСТЕМЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГ                  Общая характеристика системы директ-костинг          При определении результата финансово-хозяйственной деятельности  предприятия    традиционно    используют    метод    учета   затрат,  предусматривающий   исчисление   полной   фактической  себестоимости  единицы  продукции  (absorption  costing).  Вместе  с тем в условиях  рыночной  экономики  кроме  данного подхода к калькулированию широко  применяется  метод  учета  затрат,  при  котором в разрезе носителей  затрат планируется и учитывается неполная (усеченная) себестоимость.   Одной из модификаций этого метода  является  система  директ-костинг   (direct сosting).       Директ-костинг      -      это      система     управленческого  (производственного)   учета,   основанная  на  делении  расходов  на  постоянные   и   переменные   в   зависимости  от  изменения  объема  производства,  а  также  включающая  анализ  затрат  и результатов и  принятие управленческих решений.       Переменными  считаются  расходы,  величина  которых  изменяется  вместе  с изменением объема производства, то есть зависит от деловой  активности  предприятия.  В  расчете на единицу продукции переменные  расходы  остаются прежними. К постоянным относятся затраты, величина  которых  практически  не  меняется  или слабо меняется при изменении  объема  производства.  Эти  затраты  будут  иметь  место,  даже если  предприятие   приостановит   выпуск   и   реализацию   продукции.  С  увеличением   объема  производства  постоянные  затраты  на  единицу  продукции снижаются, а при уменьшении - растут.       Главной   особенностью   директ-костинга   является   то,   что  себестоимость   отдельных   видов   продукции   (носителей   затрат)  калькулируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы  не  включаются  в  расчет  себестоимости  изделий,  а  собираются на  отдельном   счете   и  как  расходы  отчетного  периода  списываются  непосредственно  в  дебет  счета  реализации. По переменным расходам  оцениваются  также  незавершенное  производство  и  остатки  готовой  продукции на складах на начало и конец периода.       Применение  такого  метода  учета  затрат  позволяет оперативно  решать  ряд  управленческих задач, что невозможно в условиях расчета  полной себестоимости.       Прежде  всего  использование  директ-костинга позволяет изучать  взаимосвязь  между  объемом  производства,  затратами  и доходом, а,  следовательно, прогнозировать величину прибыли при изменении деловой  активности,  определять  точку  безубыточности  и  запас  финансовой  прочности  предприятия.  Оперативно устанавливая нижний предел цены,  директ-костинг  дает  информацию для формирования ценовой политики в  периоды  временного  сокращения спроса на продукцию и в конкурентной  борьбе  по  завоеванию  рынков  сбыта.  С помощью этого метода можно  оптимизировать  ассортимент  выпускаемой  продукции  и ориентировать  производство  в  ответ  на  меняющиеся  условия рынка, сделать выбор  между собственным производством комплектующих изделий и деталей и их  закупкой  на  стороне,  определить оптимальную с экономической точки  зрения технологию производства и т.д.       Использование     директ-костинга     упрощает     планирование  (нормирование),  учет  и  контроль,  так как существенно уменьшается  число   статей   затрат,   включаемых   в  себестоимость.  Отказ  от  распределения  косвенных  расходов  между  изделиями позволяет более  достоверно   оценить,  во  что  обходится  предприятию  производство  отдельных видов продукции (применяемые  базы распределения косвенных   расходов неидеальны, что нередко  становится причиной  завышения или   занижения  себестоимости  отдельных  изделий  и  обуславливает,  тем   самым, ошибочные управленческие решения).       В то же время данный метод учета затрат имеет свои недостатки.       Во-первых,  деление  затрат  на  переменные  и постоянные носит  достаточно  условный  характер.  Например,  расходы  на содержание и  эксплуатацию  оборудования могут включать в себя расходы на плановый  ремонт,   производимый  вне  зависимости  от  объемов  производства.  Постоянные  затраты,  оставаясь  неизменными  по  отношению к объему  производства,  могут  меняться под воздействием других факторов: при  переоценке  основных  фондов  растет  амортизация,  а  рост  цен  на  энергоносители    увеличивает    затраты    на   содержание   цехов,  административных  зданий и т.д. Кроме того, постоянные затраты могут  считаться таковыми только в некотором интервале объема производства.  Так, до определенного уровня производства достаточно арендовать один  склад;   при   дальнейшем   росте  объемов  производства  необходимо  арендовать  два  склада.  Можно  сказать,  что  постоянные  издержки  меняются ступенчато с изменением объемов производства.       Во-вторых,  директ-костинг  не  дает  ответа на вопрос, сколько  стоит   произведенный  продукт,  какова  его  полная  себестоимость.  Поэтому  требуется дополнительное распределение постоянных расходов,  когда  необходимо  знать  полную себестоимость готовой продукции или  незавершенного производства.       В-третьих,  при осуществлении управленческих расчетов с помощью  данного  метода  необходимо  учитывать определенные допущения, что в  практической деятельности не всегда достижимо.       В-четвертых,  оценка  незавершенного  производства  и  остатков  готовой  продукции в бухгалтерском балансе оказывается заниженной, а  расходы каждого отчетного периода - завышенными.       Все эти и другие факторы сужают сферу применения данного метода  на практике.       Организация учета затрат и результатов по системе директ-костинг                  на основе действующего плана счетов          Типовой   план   счетов   бухгалтерского   учета,  утвержденный  постановлением   Министерства   Финансов   Республики   Беларусь  от  30.05.2003  № 89, позволяет применять несколько схем учета затрат на  производство.  Систему  директ-костинг предприятие имеет возможность  организовать в соответствии с выбранной учетной политикой.       При  традиционном варианте определения себестоимости продукции,  работ,   услуг   все   производственные  расходы  в  конечном  итоге  отражаются  на  счете  20  «Основное  производство».  Прямые расходы  списываются  на счет 20 с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты  с   персоналом   по   оплате   труда»,  69  «Расчеты по  социальному  страхованию   и   обеспечению»,   60   «Расчеты   с  поставщиками  и  подрядчиками» и др. Расходы вспомогательных производств относятся на  счет 20 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные  расходы  переносятся  на  счет 20 со счетов 25 «Общепроизводственные  расходы»  и  26  «Общехозяйственные  расходы»,  потери от брака - со  счета 28 «Брак в производстве».       Суммы  фактической  производственной  себестоимости  продукции,  работ,  услуг  переносятся  с  кредита  счета  20  в  дебет счета 43  «Готовая продукция» или 90 «Реализация».       Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц  общехозяйственных  расходов  при  данном  варианте  в  полном объеме  списывается  со  счета  26  в дебет счетов 20, 23, 29 «Обслуживающие  производства и хозяйства».       Учет  затрат  по  полной себестоимости может быть организован с  использованием   нормативного   метода   калькулирования  затрат  на  производство  (см. материал «Организация  управленческого  учета  по  системе  стандарт-кост»).   В  этом   случае  применяется   счет  40  «Выпуск   продукции   (работ,  услуг)».  Счет  40  дает  возможность  выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой  продукции,  работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. По  дебету   данного   счета   отражается  фактическая  производственная  себестоимость  выпущенной  из  производства  продукции,  выполненных  работ  и  оказанных услуг в корреспонденции со счетом 20. По кредиту  счета   40   отражается   нормативная   себестоимость  произведенной  продукции,  выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции со  счетами  43  и  90.  Путем  сопоставления  дебетового  и кредитового  оборотов   по  счету  40  на  последнее  число  месяца  определяется  отклонение  фактической производственной себестоимости произведенной  продукции,  выполненных  работ  и  оказанных  услуг  от  нормативной  себестоимости.  Превышение нормативной себестоимости над фактической  сторнируется  по  кредиту  счета  40  и  дебету счета 90. Превышение  фактической  себестоимости над нормативной списывается со счета 40 в  дебет   счета   90   дополнительной  записью.  Счет  40  закрывается  ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.       Рассмотрим порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в  условиях системы директ-костинг. Как мы отмечали, переменные расходы  связаны  непосредственно  с производственным процессом и находятся в  прямой  зависимости  от  объемов выпускаемой продукции. В общем виде  они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо,  энергия   на   технологические   цели,  работы  и  услуги  сторонних  организаций   и   т.п.),  прямые  трудовые  расходы  (оплата  труда,  обязательные  отчисления  на  социальное страхование и обеспечение),  переменные   производственные  расходы.  В  отличие  от  переменных,  постоянные   расходы   не   зависят  от  объемов  производства.  Они  представляют    собой    совокупность    расходов   на   управление,  хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции.       Прямые  переменные  расходы собираются в бухгалтерском учете на  счете  20.  Переменные  общепроизводственные  расходы предварительно  накапливаются   на   субсчете   25-1   «Содержание   и  эксплуатация  оборудования»,  а  затем  ежемесячно  переносятся  на  счет  20. Эти  затраты    относятся    на   соответствующие   носители   затрат   с  использованием    какой-либо    базы    распределения.    Постоянные  общепроизводственные   и  общехозяйственные  затраты  отражаются  на  субсчете  25-2  «Общецеховые  расходы»  и счете 26 соответственно, а  сбытовые   расходы   -  на  счете  44  «Расходы  на  реализацию».  В  организациях,  имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут  оказаться   целесообразными   отказ  от  использования  счета  44  и  организация учета этих затрат на счете 26.       Суммы    фактической   себестоимости   продукции,   законченной  производством  и  переданной на склад, относятся со счета 20 в дебет  счета 43 или 90 по переменной себестоимости.       Постоянные расходы, собранные на субсчете 25-2, счетах 26 и 44,  в   конце   каждого   отчетного   периода  полностью списываются  на  результаты  продажи  продукции  (работ,  услуг) за данный период: по  дебету  счета  90  и  кредиту субсчета 25-2, счетов 26 и 44. То есть  постоянная    часть    общепроизводственных    издержек   вместе   с  общехозяйственными  и  коммерческими расходами, рассматриваемыми как  периодические,  при  этом  варианте  не  включаются  в себестоимость  объектов   калькулирования  (носителей  затрат),  а  списываются  на  уменьшение выручки от реализации продукции.       Учет   затрат   по   системе   директ-костинг,  так  же  как  и  традиционная   схема   учета  затрат  на  производство,  может  быть  реализован с использованием счета 40.       Таким  образом,  применение  системы директ-костинг на практике  предполагает  дифференцированный учет общепроизводственных расходов.  Их  следует  разделить  на постоянную и переменную части. К счету 25  создаются    два   субсчета:   25-1   «Содержание   и   эксплуатация  оборудования»  и  25-2  «Общецеховые  расходы». Суммы, отраженные на  субсчете 25-1, в конце отчетного периода, распределяясь по носителям  затрат, списываются на счет 20. Субсчет 25-2 закрывается счетом 90.       Порядок   записей   на  счетах  при  учете  затрат  по  системе  директ-костинг иллюстрируется схемой 1. Необходимо обратить внимание  на  то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции,  то  есть  запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной)  себестоимости.                                                                 Схема 1                                    |———————————————————————————————¬       |———————————————————————————¬                                 |Счет 20 «Основное производство»|       |Счет 43 «Готовая продукция»|                                 |——————————————–————————————————|       |—————————————–—————————————|                          Сальдо - незавершенное|            Сальдо - готовая продукция|  |——————————————¬      производство по неполной|                 на складе по неполной|  |    Счета     |    (переменной) себестоимости|            (переменной) себестоимости|  |10, 16, 70, 69|   на начало отчетного периода|           на начало отчетного периода|  |——————–———————|                              |                                      |           |————————————————————¬         |Прямые затраты                        |                                      |           |Счет 90 «Реализация»|         |—————————————————————————————————————Ќ|                                      |           |——————————–—————————|                                                |                                      |                      |  |————————————————————————————¬                |                                      |                      |  |  Субсчет 25-1 «Содержание  |                |                                      |                      |  |и эксплуатация оборудования»|                |          Готовая продукция           |Неполная (переменная) |  |——————————————–—————————————|                |—————————————————————————————————————Ќ|себестоимость         |                 |                              |       Оценивается по неполной        |реализованной         |                 |—————————————————————————————Ќ|     (переменной) себестоимости       |продукции             |                                                |                                      |—————————————————————Ќ|                                        ————————+————————                      ————————+————————         —————+—————                          Сальдо - незавершенное|            Сальдо - готовая продукция|          Маржинальный|                        производство по неполной|                 на складе по неполной|                 доход|                      (переменной) себестоимости             (переменной) себестоимости                       |                      на конец отчетного периода             на конец отчетного периода                       |                                                                                                              |  |———————————————————————————————¬                                                                           |  |  Субсчет 25-2 «Общецеховые    |                                                                           |  |          расходы»             |                                                                           |  |  Счет 26 «Общехозяйственные   |                                                                           |  |          расходы»             |                                                                           |  |Счет 44 «Расходы на реализацию»|                                                                           |  |——————————————–————————————————|                                                                           |                 |                                                                                            |                 |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————Ќ|                 |В конце отчетного периода постоянные расходы списываются на себестоимость                   |                 |реализованной продукции                                                                —————+—————                 |                                                                                     Прибыль|          Как  же  влияет выбранный метод учета на величину себестоимости  продукции,   оценку   запасов   и  прибыли  предприятия?  Рассмотрим  следующий пример (здесь и далее данные условные).       Предприятие  производит  два  вида  продукции  -  А и Б. Прямые  затраты  на  производство продукции А составляют 100 тыс.руб., в том  числе  прямая  заработная  плата  -  50  тыс.руб.  Прямые затраты на  производство  продукции  Б - 200 тыс.руб., из них заработная плата -  100  тыс.руб.  За  отчетный  период  дебетовый  оборот  по  счету 25  составил  90  тыс.руб.,  по  счету  26  - 120 тыс.руб. Для упрощения  расчета предположим, что общепроизводственные расходы состоят только  из переменной части. Допустим также, что половина всех произведенных  за  отчетный  период затрат материализовалась в готовой продукции, а  вторая  часть осталась в виде незавершенного производства, причем за  отчетный  период  произведено  10  единиц  готовой   продукции  А  и  15 единиц  изделия Б.  И  еще  одно  допущение:  вся  произведенная  продукция реализована. Выручка от реализации составила 400 тыс.руб.       Учет  затрат по методу директ-костинг представлен на схеме 2 (в  тыс.руб.).        Схема 2                                     |———————————————————¬                                                   |————————————————¬  |————————————————¬              |Счет 20-А «Основное|     |————————————————¬       |————————————¬       |Счет 62 «Расчеты|  |     Счета      |              |   производство    |     |Счет 43 «Готовая|       |   Счет 90  |       | с покупателями |  |10, 70, 69 и др.|              |  (продукция А)»   |     |   продукция»   |       |«Реализация»|       | и заказчиками» |  |———————–————————|              |—————————–—————————|     |————————–———————|       |——————–—————|       |————————–———————|          |100 - прямые затраты,            |                        |                      |                      |          |————————————————————————————————Ќ|Передана на склад       |                      |                      |          |из них 50 - прямая заработная    |продукция А             |                      |                      |          |плата                            |———————————————————————Ќ|                      |                      |                           |———————————————Ќ|           65           |                      |                      |                         30|                |                        |                      |                      |              |—————————¬  |             ———+———                     |                      |                      |              | Счет 25 |  |             130|65                      |                      |Выручка от реализации |              |————–————|  |             ———+———                     |Списана себестоимость |продукции А и Б       |                 90|———————|     Сальдо = 85|                        |реализованной         |Џ—————————————————————|                   |———————¬                                         |продукции А и Б       |          400         |                ———+———    |   |———————————————————————————¬         |—————————————————————Ќ|                      |         Сальдо = 0|       |   |   Счет 20-Б «Основное     |         |         195          |                      |                           |   |производство (продукция Б)»|         |                      |                      |  |————————————————¬       |   |————————————–——————————————|         |                      |                      |  |     Счета      |     60|                |                        |                      |                      |  |10, 70, 69 и др.|       |———————————————Ќ|Передана на склад       |                      |                      |  |——————–—————————|                        |продукция Б             |                      |                      |         |200 - прямые затраты,             |———————————————————————Ќ|                      |                      |         |—————————————————————————————————Ќ|          130           |                      |                   ———+———         |из них 100 - прямая               |                        |                      |          Сальдо = 400|         |заработная плата                  |                        |                   ———+———                                         ———+———                  ———+———                195|400                                          260|130                  195|195                ———+———                                         ———+———                  ———+———                   |   |——————————————————¬         Сальдо = 130|              Сальдо = 0|          Маржинальный|   |     Счет 26      |                                                          доход = 205|   |«Общехозяйственные|                                                                     |   |     расходы      |                                                                     |   |—————————–————————|                                120                                  |             |—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————Ќ|          120|                                                                           ———+———          ———+———                                                                        315|400   Сальдо = 0|                                                                           ———+———             |                                                                  Прибыль = 85|          К   счету   20  открыты  два  субсчета  -  для  калькулирования  себестоимости  каждого  вида продукции - 20-А и 20-Б. Прямые затраты  отнесены  непосредственно  на  носители  затрат:  100  тыс.руб. - на  продукцию  А  и 200 тыс.руб. - на продукцию Б. Затраты, собранные на  счете  25,  распределяются  между  продуктами  А и Б пропорционально  прямой  заработной  плате,  то  есть  в пропорции один к двум. Таким  образом,  из  общей  суммы общепроизводственных затрат в 90 тыс.руб.  30 тыс.руб. отнесено на продукцию А, 60 тыс.руб. - на продукцию Б.       Общехозяйственные    расходы    как   периодические   в   сумме  120 тыс.руб. списаны прямо на себестоимость реализованной продукции.       На  схеме  видно,  что  на  производство продукции А в отчетном  периоде  затрачено  130  тыс.руб.  Половина  из  них - 65 тыс.руб. -  себестоимость  готовой  продукции.  По  условию,  за отчетный период  произведено  10  единиц  продукции  А.  Следовательно, себестоимость  одной  единицы - 6,5 тыс.руб. В незавершенном производстве останется  продукции А на сумму 65 тыс.руб.       Аналогичные  расчеты  по  изделию  Б  позволяют оценить готовую  продукцию  (15  единиц)  в 130 тыс.руб. Следовательно, себестоимость  единицы  изделия Б составляет: 130 / 15 = 8,7 тыс.руб. Незавершенное  производство по изделиям Б оценивается в 130 тыс.руб.       Себестоимость всей готовой продукции - 195 тыс.руб. (65 + 130).  Это   переменная  себестоимость.  На  счете  90  формируется  первый  финансовый показатель - маржинальный доход.       Маржинальная  доход  (или  вклад  на покрытие) - разность между  выручкой   от   реализации  продукции  и  переменными  затратами  на  производство  этой  продукции.  В  данном  случае маржинальный доход  равен 205 тыс.руб. (400 - 195).       После списания общехозяйственных расходов на счете 90 выводится  второй  показатель  -  прибыль  от реализации, то есть разница между  маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере  прибыль от реализации равна 85 тыс.руб. (205 - 120).       Поскольку  готовой продукции на складе нет, запасы представлены  лишь  незавершенным  производством.  Его  общий  размер   составляет  195 тыс.руб. (65 + 130).       На  схеме 3 показан порядок учетных записей при калькулировании  полной себестоимости.                                                                 Схема 3                                      |———————————————————¬                                                   |————————————————¬  |————————————————¬               |Счет 20-А «Основное|     |————————————————¬       |————————————¬       |Счет 62 «Расчеты|  |    Счета       |               |    производство   |     |Счет 43 «Готовая|       |  Счет 90   |       | с покупателями |  |10, 70, 69 и др.|               |   (продукция А)»  |     |   продукция»   |       |«Реализация»|       | и заказчиками» |  |——————–—————————|               |—————————–—————————|     |————————–———————|       |——————–—————|       |————————–———————|         |100 - прямые затраты,              |                        |                      |                      |         |——————————————————————————————————Ќ|Передана на склад       |                      |                      |         |из них 50 - прямая заработная      |продукция А             |                      |                      |         |плата                |————————————Ќ|———————————————————————Ќ|                      |                      |                           |———+————————————Ќ|           85           |                      |                      |                         30|   |             |                        |                      |                      |             |—————————¬   |   |          ———+———                     |                      |Выручка от реализации |             | Счет 25 |   |   |          170| 85                     |                      |продукции А и Б       |             |—————–———|   |   |          ———+———                     |Списана себестоимость |Џ—————————————————————|                 90|———————|   |  Сальдо = 85|                        |реализованной         |          400         |                   |———————¬   |                                      |продукции А и Б       |                      |                ———+———    |   |   |———————————————————¬              |—————————————————————Ќ|                      |         Сальдо = 0|       |   |   |Счет 20-Б «Основное|              |         255          |                      |                           |   |   |   производство    |              |                      |                      |                           |   |   |  (продукция Б)»   |              |                      |                      |  |————————————————¬       |   |   |—————————–—————————|              |                      |                      |  |     Счета      |     60|   |             |                        |                      |                      |  |10, 70, 69 и др.|       |———+————————————Ќ|Передана на склад       |                      |                      |  |——————–—————————|           ||———————————Ќ|продукция Б             |                      |                      |         |200 - прямые затраты,||            |———————————————————————Ќ|                      |                      |         |—————————————————————††———————————Ќ|          170           |                      |                   ———+———         |из них 100 - прямая  ||            |                        |                      |          Сальдо = 400|         |заработная плата     ||            |                        |                   ———+———                               ||         ———+———                  ———+———                255|400                               ||         340|170                  255|255                ———+———                               ||         ———+———                  ———+———      Прибыль = 145|   |——————————————————¬        ||Сальдо = 170|              Сальдо = 0|   |     Счет 26      |        ||   |«Общехозяйственные|        ||   |     расходы      |        ||   |—————————–————————|      80||          120|—————————————————||40             |——————————————————|          ———+———   Сальдо = 0|          Отличие  от  схемы  2  состоит  в  том,  что  в калькулировании  участвуют  все  расходы,  включая  постоянные.  Таким образом, между  продуктами  А  и  Б  помимо  общепроизводственных  распределяются  и  общехозяйственные  расходы.  База  распределения - прямая заработная  плата, пропорция распределения, как и прежде, - 1:2. В данном случае  на   продукцию   А  будет  отнесено  40  тыс.руб.  общехозяйственных  расходов,  на  продукцию  Б  - 80 тыс.руб. Дебетовый оборот по счету  20-А  с  учетом  прямых  и  общепроизводственных  расходов  составит  170 тыс.руб.;  из  них половина  -  стоимость  готовой  продукции, а  половина   остается  в  незавершенном  производстве.  Следовательно,  10 единиц  готовой  продукции А  оценивается  в 85 тыс.руб., то есть  себестоимость единицы - 8,5 тыс.руб.       По   продукции   Б   имеем:  изготовление  15  единиц  обошлось  предприятию в 170 тыс.руб., то есть себестоимость единицы составляет  11,3 тыс.руб. (170 / 15).       Себестоимость всей готовой продукции - 255 тыс.руб. (85 + 170).  Таким  образом,  операционная  прибыль  составит 145 тыс.руб. (400 -  - 255).       Оценим  запасы  незавершенного  производства. По продукции А их  стоимость  -  85  тыс.руб.,  по  продукции  Б  - 170 тыс.руб. Отсюда  себестоимость запасов составляет 255 тыс.руб.       Результаты выполненных расчетов сведены в таблице 1.                                                               Таблица 1         Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных                  (метод директ-костинг) и полных затрат                                                               (тыс.руб.)  |—————————————————————————–————————————————————–————————————————————¬  |       Показатель        | Переменные затраты |   Полные затраты   |  |—————————————————————————+————————————————————+————————————————————|  |Себестоимость единицы    |                    |                    |  |продукции:               |                    |                    |  |—————————————————————————+————————————————————+————————————————————|  |А                        |         6,5        |         8,5        |  |—————————————————————————+————————————————————+————————————————————|  |Б                        |         8,7        |        11,3        |  |—————————————————————————+————————————————————+————————————————————|  |Оценка запасов           |       195,0        |       255,0        |  |—————————————————————————+————————————————————+————————————————————|  |Прибыль                  |        85,0        |       145,0        |  |—————————————————————————+————————————————————+————————————————————|          Сравнение   полученных  результатов  позволяет  сделать  вывод:  себестоимость    единицы    продукции,    рассчитанная   по   методу  директ-костинг,  ниже  полной  себестоимости  (по  продукции А  - на  2 тыс.руб.,  по  продукции  Б  -  на 2,6 тыс.руб.). В результате при  калькулировании  неполной себестоимости на 60 тыс.руб. ниже и оценка  запасов,  чем  при  методе  учета полных затрат (255 - 195). Поэтому  себестоимость   реализованной   продукции   оказывается   выше,   а,  следовательно,  прибыль меньше при методе учета переменных затрат на  те же 60 тыс.руб. (145 - 85).       Выбранный  метод  калькулирования  влияет не только на величину  себестоимости  продукции,  но  и  на  управленческую  форму отчета о  прибылях и убытках.       В  управленческом отчете о прибылях и убытках, составленном при  использовании  директ-костинга,  внимание фокусируется на разделении  затрат  на  постоянную  и  переменную  части.  При  этом  непременно  формируется  показатель маржинального дохода. С учетом данных нашего  примера отчет будет выглядеть следующим образом:                                                                Таблица 2                        Отчет о прибылях и убытках               при использовании метода директ-костинг                                                               (тыс.руб.)  |—————————–——————————————————————————————————————————–——————————————¬  |    №    |               Показатель                 |    Сумма     |  | строки  |                                          |              |  |—————————+——————————————————————————————————————————+——————————————|  |    1    |Выручка от реализации                     |      400     |  |—————————+——————————————————————————————————————————+——————————————|  |    2    |Переменная часть себестоимости            |      195     |  |         |реализованной продукции                   |              |  |—————————+——————————————————————————————————————————+——————————————|  |    3    |Маржинальный доход (стр.1 - стр.2)        |      205     |  |—————————+——————————————————————————————————————————+——————————————|  |    4    |Постоянные затраты                        |      120     |  |—————————+——————————————————————————————————————————+——————————————|  |    5    |Прибыль от реализации (стр.3 - стр.4)     |       85     |  |—————————+——————————————————————————————————————————+——————————————|          В  отчете,  составленном  по результатам калькулирования полной  себестоимости,  показатель  маржинального  дохода  не рассчитывается  (см. таблицу 3).                                                                Таблица 3               Отчет о прибылях и убытках при калькулировании                     полной себестоимости продукции                                                               (тыс.руб.)  |———————–———————————————————————————————————————————–———————————————¬  |   №   |                Показатель                 |     Сумма     |  |строки |                                           |               |  |———————+———————————————————————————————————————————+———————————————|  |   1   |Выручка от реализации продукции            |      400      |  |———————+———————————————————————————————————————————+———————————————|  |   2   |Себестоимость реализованной продукции      |      255      |  |———————+———————————————————————————————————————————+———————————————|  |   3   |Прибыль от реализации (стр.1 - стр.2)      |      145      |  |———————+———————————————————————————————————————————+———————————————|     12.05.2004 г.     Елена Гудоить, экономист