Бухгалтерский учет: Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Налогообложение

                   ОТРАЖЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ                  В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ           Излишек    имущества,    выявленный   при   инвентаризации,   в  соответствии  с  комментарием к счету 92 «Внереализационные доходы и  расходы»    Инструкции   по   применению   Типового   плана   счетов  бухгалтерского  учета,  утвержденной  постановлением  Минфина  РБ от  30.05.2003  №  89,  включается  в состав внереализационных доходов и  отражается  по  дебету  счетов   по  учету  материальных   ценностей   (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы»,   41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и  т.д.)  и  кредиту   счета 92.       Согласно п.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную   стоимость,   утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция № 16), для целей налогообложения  оборотами  по  реализации признается принятие на учет по результатам  инвентаризации   основных   средств  и  нематериальных  активов  (за  исключением   приобретенных   основных   средств   и  нематериальных  активов).  Таким  образом,  под  оборотами  по  реализации для целей  налогообложения  понимается  принятие  на  учет  с  1 июня 2001 г. в  качестве основных средств товаров собственного производства (включая  строительство   как  хозяйственным,  так  и  подрядным  способом)  и  нематериальных  активов. Пунктом 11 Инструкции № 16 установлено, что  при  принятии на учет по результатам инвентаризации основных средств  и  нематериальных  активов  собственного производства налоговая база  определяется  исходя  из  их  остаточной  стоимости. Начисленный НДС  отражается   в   бухгалтерском  учете  записью:  Д-т  18  «Налог  на  добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» -  К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».       Стоимость выявленных при инвентаризации излишков в соответствии  с  подп.13.7  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты в бюджет  налогов  на  доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от  31.01.2004  №  19,  отражается  в составе внереализационных доходов,  учитываемых для определения облагаемой налогом прибыли.       Недостачи  в  бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 94  «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов:       01  (субсчет  «Выбытие основных средств»), 04 (субсчет «Выбытие  нематериальных  активов»), 10 (в части отдельных предметов в составе  оборотных  средств)  -  по остаточной стоимости недостающих основных  средств, нематериальных активов, отдельных предметов;       10,  11  «Животные на выращивании и откорме», 41, 43 и др. - по  учетной стоимости иных товарно-материальных ценностей.       Некомпенсируемые   потери   ценностей,   возникшие  в  связи  с  чрезвычайными  обстоятельствами (стихийное  бедствие,  пожар, авария   и т.п.), относятся в  дебет  счета 92 как убытки отчетного года (при  наличии  документов,  подтверждающих  сумму потерь и факт стихийного  бедствия).       Недостачи  в  пределах  норм естественной убыли по распоряжению  руководителя  организации  относятся  на  издержки  производства или  обращения  записью  по  дебету счетов 20 «Основное производство», 26  «Общехозяйственные  расходы»,  44  «Расходы  на  реализацию» и др. и  кредиту  счета  94  (по  учетной стоимости) и налогом на добавленную  стоимость не облагаются.       Пунктом  7 Инструкции № 16 определено, что для целей исчисления  НДС  оборотами  по  реализации признаются недостача, хищение и порча  товаров  сверх  норм  естественной  убыли,  а  также  прочее выбытие  основных    средств,    нематериальных   активов,   неустановленного  оборудования и объектов незавершенного капитального строительства. В  соответствии  с  подп.13.2  Инструкции  №  16  моментом  фактической  реализации по возмещению недостач, порчи и хищений объектов является  день   составления   сличительной  ведомости  или  иного  документа,  подтверждающего их недостачу, порчу и хищение.       Исчисленная  сумма налога отражается за счет того же источника,  что  и  сама  недостача  объекта  (п.26  Инструкции  №  16),  т.е. в  бухгалтерском  учете  составляется  запись:  Д-т  94  -  К-т 68. При  недостаче  основных  средств,  приобретенных после 1 января 2000 г.,  НДС  облагается  остаточная  стоимость  основных  средств за вычетом  стоимости  материальных  ценностей, поступивших в связи со списанием  имущества,  в оценке возможного их использования или реализации. При  прочем   выбытии   незавершенного   капитального   строительства   и  неустановленного  оборудования  налоговой  базой является балансовая  стоимость  на  дату  выбытия  названных  активов  за  вычетом  суммы  переоценки,  проводимой  после  1  января  2000  г. в соответствии с  постановлениями  Правительства  РБ,  а  также стоимости материальных  ценностей,  поступивших  в  связи  со  списанием имущества, в оценке  возможного их использования или реализации.       Сумму    НДС,    уплаченную    при   приобретении   похищенного  (оказавшегося   в   недостаче)   имущества,  принимают  к  вычету  в  установленном порядке.       В подп.8.4 Инструкции № 16 закреплено, что при недостаче, порче  и   хищении   объектов   собственного   производства  налоговая база  определяется  исходя из себестоимости таких объектов, при недостаче,  хищении,   порче   приобретенных   товаров   -  исходя  из  цены  их  приобретения.       В  дальнейшем  списание стоимости выявленных при инвентаризации  недостач  производится в зависимости от источников возмещения данной  суммы:       а)  если недостача относится за счет материально ответственного  лица, то в учете делаются записи:     |————————————————————————————————————–———————————————–——————————————¬  |        Содержание операции         |     Дебет     |    Кредит    |  |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|  |Списывается недостача по учетной    |     73-2      |      94      |  |стоимости (по основным средствам,   |  «Расчеты по  |              |  |нематериальным активам, отдельным   |  возмещению   |              |  |предметам в составе оборотных       | материального |              |  |средств списывается остаточная      |    ущерба»    |              |  |стоимость) с учетом НДС             |               |              |  |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|  |Отражается разница между            |     73-2      |     98-4     |  |взыскиваемой с материально          |               |   «Разница   |  |ответственного лица стоимостью      |               |между суммой, |  |недостающего имущества (без НДС)    |               |  подлежащей  |  |и его учетной стоимостью (также     |               | взысканию с  |  |без НДС)                            |               |виновных лиц, |  |                                    |               | и балансовой |  |                                    |               |  стоимостью  |  |                                    |               | недостающих  |  |                                    |               |  ценностей»  |  |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|  |На указанную выше разницу           |     73-2      |      68      |  |начисляется НДС                     |               |              |  |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|  |Возмещается выявленная недостача -  |    50, 70     |     73-2     |  |по взыскиваемой стоимости (с        |  «Расчеты с   |              |  |учетом НДС) путем внесения виновным | персоналом по |              |  |лицом денежных средств в кассу      | оплате труда» |              |  |организации или удержания стоимости |               |              |  |недостачи из его заработной платы   |               |              |  |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|  |Одновременно на внереализационные   |     98-4      |      92      |  |доходы списывается сумма разницы    |               |              |  |между взысканной с материально      |               |              |  |ответственного лица стоимостью      |               |              |  |недостающего имущества (без НДС) и  |               |              |  |его учетной стоимостью (также без   |               |              |  |НДС)                                |               |              |  |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|          б)  если  виновное  лицо  не  установлено и убытки от недостачи  относятся  на финансовые результаты организации, то в учете делается  проводка:     |————————————————————————————————————–———————————————–——————————————¬  |        Содержание операции         |     Дебет     |    Кредит    |  |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|  |Списывается учетная стоимость       |      92       |      94      |  |недостачи (с учетом НДС)            |               |              |  |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|          в) если суд отказал во взыскании недостачи с виновного лица, то  производится запись:     |————————————————————————————————————–———————————————–——————————————¬  |        Содержание операции         |     Дебет     |    Кредит    |  |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|  |Списывается стоимость недостачи с   |      94       |     73-2     |  |учетом НДС                          |               |              |  |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|  |и одновременно                      |      92       |      94      |  |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|          Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся  к  прошлым  отчетным периодам, признанные материально ответственными  лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с  виновных  лиц,  отражаются  записью: Д-т 94 - К-т 98 «Доходы будущих  периодов».   Одновременно  на  эти  суммы  дебетуется  счет  73-2  и  кредитуется  счет 94. По мере погашения задолженности виновным лицом  составляется проводка: Д-т 98 - К-т 92.     01.02.2005 г.     Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. Все для годового отчета» № 1, 2005 г.      Для более детального изучения см.: 1. Форму документов                                     2. Форму документов                                     3. Форму документов                                     4. Корреспонденцию счетов                                     5. Корреспонденцию счетов     От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.