Помощь: Заполнение форм годового бухгалтерского отчета организациями, имеющими в своем составе структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс

     ЗАПОЛНЕНИЕ ФОРМ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЯМИ,           ИМЕЮЩИМИ В СВОЕМ СОСТАВЕ СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,                    ВЫДЕЛЕННЫЕ НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС          Организации,  имеющие  в своем составе торговую сеть (фирменные  магазины,  выделенные на отдельный баланс), в процессе хозяйственной  деятельности регулярно передают в торговые подразделения для продажи  свою  продукцию,  принимают  от них полученную выручку, осуществляют  иные  взаиморасчеты,  касающиеся  текущей деятельности как головного  предприятия, так и его подразделений. Эти операции находят отражение  в  отчетности как головного предприятия (далее - предприятие), так и  фирменных магазинов (далее - магазины).       Чтобы  избежать  завышения  отдельных показателей форм годового  бухгалтерского  отчета  (из-за повторного счета) и получить реальные  данные,   позволяющие   сделать   объективный  анализ  хозяйственной  деятельности всей организации в целом, работа по составлению годовой  отчетности должна выполняться в три этапа:       на  первом  -  суммируются  соответствующие  строки  всех  форм  годовой отчетности;       на  втором  -  составляются  бухгалтерские  справки  по  суммам  взаимных задолженностей и взаимных расчетов;       на  третьем  -  корректируются сводные формы годовой отчетности  путем исключения сумм взаимных задолженностей и двойных оборотов.       Рассмотрим  некоторые  способы  корректировки  данных в сводных  формах  годового бухгалтерского отчета, условившись, что структурные  подразделения   перечисляют  выручку  на  расчетный  счет  головного  предприятия.                       Форма 1 «Бухгалтерский баланс»          При  составлении этой формы особое внимание следует обратить на  заполнение   строк  240  «Товары  отгруженные,  выполненные  работы,  оказанные   услуги   (45,   46)»,  251  «расчеты  с  покупателями  и  заказчиками   (62,  63)»,  254  «прочая  дебиторская  задолженность»  раздела   II   «Оборотные   активы»   и   строки  740  «Прочие  виды  обязательств» раздела V «Расчеты». Это вызвано следующим.       Для  осуществления  расчетов  между  предприятием  и  магазином  используется  счет  79  «Внутрихозяйственные  расчеты». Как правило,  предприятие и магазин открывают к этому счету следующие субсчета:       79-1 «Расчеты по текущим операциям»;        79-2 «Расчеты за продукцию собственного производства».        Следует  отметить,  что в сводном отчете не показывается сальдо  внутрихозяйственных  расчетов,  отраженное по субсчету 79-1 «Расчеты  по текущим операциям».       На  предприятии  учет  отгруженной  продукции осуществляется на  счете  45  «Товары  отгруженные»  или  62  «Расчеты с покупателями и  заказчиками»  (79-2)  -  в  зависимости  от  закрепленного в учетной  политике   метода  учета  выручки  от  реализации.  При  составлении  сводного  бухгалтерского  баланса  необходимо остатки по этим счетам  уменьшить на суммы взаимной задолженности.       Пример 1       Предприятие отгрузило в магазин продукцию по отпускным ценам на  сумму   165   млн.руб.,  фактическая  себестоимость  этой  продукции  составила 99 млн.руб.       При  определении  выручки  по  оплате эти операции отражаются в  учете записями:       - на предприятии:        Д-т 45 - К-т 43 «Готовая продукция» - 99 млн.руб.;        - в магазине:        Д-т 41 «Товары» - К-т 79-2 - 165 млн.руб.        При составлении баланса на предприятии в строке 240 указывается  сумма  99  млн.руб.  В  балансе  магазина  в  строках  230  «Готовая  продукция и товары (40, 41, 43)» и 740 отражается сумма 165 млн.руб.       Таким  образом,  в  сводном  балансе  для исключения повторного  учета  одного  и  того  же  товара  необходимо  из  строк  240 и 740  исключить сумму 99 млн.руб. (примечание).       При  определении  выручки  по  отгрузке эти операции отражаются  следующими записями:       - на предприятии:        Д-т 90 «Реализация» - К-т 43 - 99 млн.руб.       и       Д-т 62 (79-2) - К-т 90 - 165 млн.руб.;        - в магазине:        Д-т 41 - К-т 79-2 - 165 млн.руб.        В  этом  случае  в балансе предприятия сумма 165 млн.руб. будет  числиться  в  составе  дебиторской  задолженности по строке 251 (при  использовании счета 62) или 254 (при использовании счета 79-2).       В  балансе  магазина  данная  сумма  учитывается  как в составе  оборотных  средств  - по строке 230 (соответствует дебету счета 41 в  приведенной   выше   проводке),   так   и   в  составе  кредиторской  задолженности - по строке 740 (соответствует кредиту счета 79-2).       При  составлении  сводного  баланса  из  строк  251 (254) и 740  следует исключить сумму взаимных расчетов - 165 млн.руб.                     Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»          Из  итога строки 010 «Выручка от реализации товаров, продукции,  работ,   услуг   (за   минусом   НДС,  акцизов  и  иных  аналогичных  обязательных  платежей)» сводной формы 2 и строки 020 «Себестоимость  реализованных   товаров,   продукции,   работ,   услуг»  исключается  стоимость  товаров,  реализованных  в  магазинах  по отпускным ценам  предприятия. Это вызвано следующим.       По строке 010 сводной формы при суммировании данных предприятия  и  магазина удваивается выручка от реализации продукции собственного  производства   через   магазин   по   отпускным  ценам  предприятия.  Аналогичная  ситуация  складывается и при заполнении строки 020, так  как  организации,  осуществляющие  торговую, снабженческую, сбытовую  деятельность,  и  организации  общественного  питания  в  строке 020  отражают  покупную  стоимость товаров, выручка от реализации которых  отражена по строке 010 формы 2.       Пример 2       В  форме  2  предприятия   показатель   строки  010  составляет   1070 млн.руб., строки 020 - 670 млн.руб.       В  форме  2  магазина  показатель строки 010 равен 95 млн.руб.,  строки 020 - 61 млн.руб.       Сумма оборотов у предприятия по проводке: Д-т  79-1  - К-т 90 -  при  определении выручки по оплате или Д-т 79-1 - К-т  62  (79-2)  -  при  определении  выручки  по  отгрузке  и  в  магазине по проводке:  Д-т  79-2  - К-т 79-1  составляет  50  млн.руб.  Эту  сумму  следует   исключить  из  строк  010  и  020  при  составлении сводной формы 2.   В  сводной  форме  по  строке  010  отражается  сумма  1115 млн.руб.  (1070 + 95 - 50), а по строке 020 - 681 млн.руб. (670 + 61 - 50).                  Форма 4 «Отчет о движении денежных средств»          Ситуация  1.  В  форме  4 магазина выручка от реализации товара   (в т.ч. полученная от реализации продукции предприятия) записывается  по  строке  021  «выручка  от  реализации товаров, продукции, работ,  услуг».   Сумма   денежных  средств,  перечисленная  предприятию  за  реализованную  продукцию,  отражается  в учете проводкой: Д-т 79-1 -  К-т   51.  Эта  же  сумма  денежных   средств   отражается  в  учете  предприятия записью: Д-т 51 - К-т 79-1, а в форме 4 предприятия - по  строке 029 «прочие поступления».       На  указанную  сумму  в  сводной форме 4 уменьшаются показатели  строки    029  (и  соответственно  строки  020  «Поступило  денежных   средств - всего»).       Ситуация  2.  Предприятие оплачивает со своего расчетного счета  расходы  магазина (например, по уплате налогов), что в бухгалтерском  учете отражается записью: Д-т 79-1 - К-т 51 и в форме 4 показывается  по  строке  039  «прочие  выплаты»  (и  соответственно  в строке 030  «Направлено денежных средств - всего»).       В  учете  магазина  перечисленная предприятием сумма отражается  проводкой:  Д-т  68  «Расчеты  по  налогам  и  сборам»  -  К-т 79-1.  В  форме  4  магазина  указанные  суммы  отражаются  в  строке 030 и   соответственно в строке 033.       Чтобы  исключить  удвоенное  отражение таких расходов в сводной  форме  4  организации,  эти  суммы  исключаются  из  строк 039 и 030  соответственно.               Форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»          В  данной  форме  необходимо  обратить  внимание  на заполнение  раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность». Из строк этого  раздела   необходимо   исключить   обороты   по   взаимным  расчетам  предприятия  и  магазина:  сальдо  и  обороты  по  счету  79 в части  расчетов   по  текущим  операциям,  а  также  в  части  расчетов  за  продукцию, переданную предприятием для реализации в магазин.       Пример 3       Чтобы  было  проще  понять суть данной корректировки, допустим,  что  у  предприятия  имеется  только  дебиторская задолженность, а у  магазина - только кредиторская.       В  форме  5  предприятия  в  графе  4  строки  110 «Дебиторская  задолженность»  указана   сумма   925   млн.руб.,   а   в  графе 6 -   1425  млн.руб.,  в  т.ч.  по счету 62 (79-2) по расчетам с магазином   в  графе  4  строки  110  числится  сумма  255 млн.руб., в графе 6 -  385 млн.руб.       В   форме  5  магазина  в  графе  4  строки  150  «Кредиторская  задолженность»   указана   сумма   260   млн.руб.,  а  в  графе  6 -   445 млн.руб.       Тогда  в  сводной  форме 5 в графе 4 строки 110 следует указать  сумму  670 млн.руб. (925 - 255), а в графе 6 - 1040 млн.руб. (1425 -  - 385).  В графе 4 строки 150 отразить сумму 5 млн.руб. (260 - 255),  а в графе 6 - 60 млн.руб. (445 - 385).       Соответственно  на такие же суммы необходимо уменьшить и строки  111  «расчеты  с  покупателями  и заказчиками за отгруженные товары,  работы, услуги» и 151 «по расчетам с поставщиками и подрядчиками».       При  составлении  раздела  3 «Амортизируемое имущество» сводной  формы   5  нужно  из  строк  этого  раздела,  в  которых  отражается  поступление и выбытие амортизируемого имущества, исключить стоимость  взаимно  передаваемых  основных  средств,  нематериальных активов, а  также   отдельных   предметов  в  составе  оборотных  средств  (т.е.  корректировке подлежат показатели граф 4 и 5).     01.02.2005 г.     Тамара Алейникова, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Все для годового отчета» № 1, 2005 г.           Примечание.  Если  метод прямого счета затруднен или невозможен  (при  большом  ассортименте  продукции  и значительном товарообороте  между  предприятием  и  магазином)  то для того, чтобы из строки 240  сводного   баланса   исключить  фактическую  себестоимость  остатков  отгруженной  в  адрес  магазина  продукции,  необходимо  коэффициент  отношения   фактической   себестоимости  остатков  всей  отгруженной  продукции  (не  только  в  данный  магазин)  к  отпускной  стоимости  остатков  всей отгруженной продукции умножить на отпускную стоимость  остатков продукции, отгруженной в магазин.     Для более детального изучения см.: 1. Форму документов                                     2. Форму документов                                     3. Форму документов                                     4. Форму документов                                     5. Справочную информацию                                     6. Справочную информацию                                     7. Справочную информацию                                     8. Пособие