Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2005 № 12 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налогов на прибыль и доходы коммерческими организациями с иностранными инвестициями»

      КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ         РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31.01.2005 № 12 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ    ИНСТРУКЦИИ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ НА ПРИБЫЛЬ    И ДОХОДЫ КОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ»          С  1  января  2005  г.  в  соответствии  со  ст.2  Закона РБ от  01.11.2004  №  325-З  «О  внесении  дополнения  в  Закон  Республики  Беларусь  «О внесении изменений и дополнений в Инвестиционный кодекс  Республики   Беларусь»   вступила   в   силу  новая  редакция  ст.91  Инвестиционного    кодекса   РБ,   согласно   которой   коммерческие  организации   с   иностранными  инвестициями,  а  также  иностранные  инвесторы  осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) и пользуются  налоговыми  и  таможенными  льготами  в  соответствии  с налоговым и  таможенным  законодательством  Республики  Беларусь,  если  иное  не  предусмотрено международными договорами Республики Беларусь. Следует  отметить,  что  до внесения данных изменений в ст.91 Инвестиционного  кодекса  РБ  предусматривались  конкретные  налоговые  и  таможенные  льготы для коммерческих организаций с иностранными инвестициями.       Комментируемая  Инструкция,  утвержденная постановлением МНС РБ  от 31.01.2005 № 12 (далее - Инструкция № 12), регулирует особенности  исчисления  и  уплаты  налогов  на  прибыль  и  доходы коммерческими  организациями   с   иностранными   инвестициями   и  отменяет  ранее  действовавшую  Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налога  на  прибыль коммерческими организациями с иностранными инвестициями,  утвержденную  постановлением  МНС  РБ  от  17.09.2003  № 86 (далее -  Инструкция № 86).       Инструкцией  №  12  учтены  требования Декрета Президента РБ от  23.12.1999  №  43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных  сферах  деятельности»  (далее  -  Декрет  № 43) и в гл.3 рассмотрены  особенности  обложения  налогом  на доходы для банков с иностранными  инвестициями  и страховых организаций с иностранными инвестициями (в  Инструкции  №  86  рассматривалась  льгота  по налогу на прибыль для  коммерческих  организаций  с  иностранными  инвестициями). Льгота по  налогу  на  прибыль  для  коммерческих  организаций  с  иностранными  инвестициями   (за   исключением   организаций   в   форме  открытых  акционерных  обществ),  доля иностранного инвестора в уставном фонде  которых составляет более 30%, регулируются гл.2 Инструкции № 12.       В  Инструкции  №  12  отсутствует  льгота для применения ставки  налога на прибыль, уменьшенной на 50%, для организаций, производящих  особо  важную для республики продукцию, в связи с отменой с 1 января  2005  г.  ее  и  перечня  особо важной для республики продукции, при  производстве   которой   коммерческие   организации  с  иностранными  инвестициями применяют на срок до трех лет ставки налога на прибыль,  уменьшенные на 50%, утвержденного постановлением Совета Министров РБ  от 26.08.2002 № 1146.              Особенности налогообложения прибыли коммерческими                 организациями с иностранными инвестициями          Согласно п.8 ст.5 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах  на  доходы  и  прибыль»  (далее - Закон № 1330-XII) освобождается от  уплаты  налога  в  течение трех лет с момента объявления ими прибыли  прибыль  коммерческих  организаций  с  иностранными инвестициями (за  исключением  организаций в форме открытых акционерных обществ), доля  иностранного   инвестора   в   уставном  фонде  которых  более  30%,  полученная   от   реализации  товаров  (работ,  услуг)  собственного  производства,  кроме  торговой  и  торгово-закупочной  деятельности.  Данная   льгота   распространяется  на  коммерческие  организации  с  иностранными  инвестициями,  доля  иностранного инвестора в уставном  фонде которых до 1 января 2005 г. составляла более 30%.       Пунктом   6   Инструкции   №   12   разъясняется,   что  льгота  распространяется также и на созданные дочерние и зависимые общества,  дочерние  унитарные предприятия коммерческих иностранных организаций  в  случае,  если  размер вкладов таких организаций в уставных фондах  дочерних   и   зависимых  обществ,  дочерних  унитарных  предприятий  составлял   до  1  января  2005  г.  и  составляет  сумму  не  менее   20 000 долл. США в эквиваленте.       Под  коммерческими  организациями  с иностранными инвестициями,  доля  иностранного  инвестора  в  уставном фонде которых до 1 января  2005  г. составляла более 30%, понимаются коммерческие организации с  иностранными  инвестициями,  прошедшие государственную регистрацию в  качестве   таковых   до   1   января   2005  г.,  если  согласно  их  представленным  для  такой регистрации учредительным документам доля  иностранного инвестора в объявленном уставном фонде составляла более  30% по состоянию на 31 декабря 2004 г. либо если до 1 января 2005 г.  произведена  государственная регистрация изменений и дополнений в их  учредительные   документы,   согласно   которым   доля  иностранного  инвестора  в  объявленном  в учредительных документах уставном фонде  составляла  более  30%  по  состоянию  на  31  декабря  2004  г. Под  коммерческими  иностранными  организациями  понимаются  коммерческие  организации  с  иностранными  инвестициями, в уставном фонде которых  иностранные инвестиции составляют 100%.       Таким   образом,   коммерческие   организации   с  иностранными  инвестициями,  которые зарегистрировались после 1 января 2005 г., не  имеют  льготы по освобождению от налогообложения прибыли, полученной  от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.       Рассмотрим  подробнее  порядок освобождения от уплаты налога на  прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями.       Освобождается  от  уплаты  налога  в течение трех лет с момента  объявления   ими   прибыли   прибыль   коммерческих   организаций  с  иностранными   инвестициями  (за  исключением  организаций  в  форме  открытых  акционерных  обществ) (далее - организация), полученная от  реализации  товаров  (работ, услуг) собственного производства, кроме  торговой и торгово-закупочной деятельности.       Право  на  получение льготы может быть реализовано организацией  при  представлении  в  налоговый орган сертификата продукции (работ,  услуг)  собственного производства, выданного в установленном порядке  Белорусской  торгово-промышленной  палатой, унитарными предприятиями  Белорусской  торгово-промышленной  палаты,  их представительствами и  филиалами, и в отношении периода, на который выдан сертификат, но не  более установленного для данной льготы трехлетнего периода. При этом  прибыль от реализации иных ценностей и внереализационных операций не  учитывается  в  составе прибыли от реализации товаров (работ, услуг)  собственного производства и не подлежит льготированию.       Организация  при  наличии  облагаемой налогом прибыли (с учетом  нарастающего  итога с начала года), включающей прибыль от реализации  товаров  (работ,  услуг) собственного производства, определяет сумму  льготируемой   прибыли  за  отчетный  месяц  (календарный  год)  как  произведение суммы облагаемой налогом прибыли (с учетом нарастающего  итога  в  течение года), уменьшенной на сумму исчисленного налога на  недвижимость  (с  учетом  нарастающего  итога  в  течение  года),  и  удельного  веса  суммы  прибыли от реализации товаров (работ, услуг)  собственного  производства  (с  учетом  нарастающего итога в течение  года)  в  сумме  облагаемой  налогом  прибыли (с учетом нарастающего  итога   в  течение  года),  исчисленной  без  учета:  1)  убытка  от  реализации товаров (работ, услуг), не являющейся реализацией товаров  (работ,   услуг)   собственного   производства,   иных  ценностей  и  имущественных  прав;  2)  превышения  расходов  по внереализационным  операциям над доходами от этих операций. Удельный вес рассчитывается  с точностью до четырех знаков после запятой.       Исчисление  и  уплата налога на прибыль по льготируемой прибыли  не производятся. Сумма облагаемой налогом прибыли или убытка и сумма  налога  на  недвижимость,  исчисленные за отчетный месяц (месяцы), в  котором  льгота не подлежала применению в связи с нераспространением  действия  на  соответствующий  период  сертификата продукции (работ,  услуг)  собственного  производства  либо  в связи с тем, что течение  установленного  для  налоговой  льготы трехлетнего периода не начато  или  окончено,  не  участвуют  в  показателях  для определения суммы  льготируемой прибыли.       Организация,  применяющая льготу, обязана обеспечить раздельный  учет  выручки,  налогов  и  сборов, уплачиваемых из нее, и затрат по  деятельности,  на которую распространяется указанная льгота, а также  раздельный   учет  прибыли  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  собственного производства.          Пример       Совместное  предприятие  ООО  имеет  право  на  освобождение по  налогу  на  прибыль  по  30  апреля  2005  г.  Сертификат  продукции  собственного  производства  действует по 31 марта 2005 г. Рассмотрим  порядок   расчета   льготируемой  прибыли  при  условии,  что  новый  сертификат не будет получен.                                                                 тыс.руб.  |———–———————————–————————–————————–———————————–———————–———————–———————————————————–——————————————¬  | № |           | Обла-  |Прибыль |  Прибыль  |Внереа-| Налог |Сумма льготируемой | Облагаемая в |  |п/п|           | гаемая |(убыток)|(убыток) от| лиза- |  на   | прибыли ((гр.2 -  |общем порядке |  |   |           |прибыль,|от реа- |реализации |ционные|недви- | - гр.6) x гр.3 /  |   прибыль    |  |   |           | всего  |лизации |  товаров  |доходы |жимость| / (гр.3 + гр.4 +  |   (гр.2 -    |  |   |           |(гр.3 + |продук- | несобст-  | (рас- |       |   + гр.5)). При   |- гр.6 - гр.7)|  |   |           |+ гр.4 +|  ции   |  венного  | ходы) |       |      расчете      |              |  |   |           |+ гр.5) | собст- |  произ-   |       |       |   льготируемой    |              |  |   |           |        |венного | водства,  |       |       | прибыли убытки по |              |  |   |           |        | произ- |реализации |       |       |  графам 4 и 5 не  |              |  |   |           |        |водства |   иных    |       |       |    учитываются    |              |  |   |           |        |        | ценностей |       |       |                   |              |  |   |           |        |        | (ОС, НМА  |       |       |                   |              |  |   |           |        |        |  и др.)   |       |       |                   |              |  |———+———————————+————————+————————+———————————+———————+———————+———————————————————+——————————————|  |   |     1     |   2    |   3    |     4     |   5   |   6   |         7         |      8       |  |———+———————————+————————+————————+———————————+———————+———————+———————————————————+——————————————|  | 1 |ЯНВАРЬ     |  1120  |  900   |    120    |  100  |   30  |                   |              |  |———+———————————+————————+————————+———————————+———————+———————+———————————————————+——————————————|  | 2 |Итого      |  1120  |  900   |    120    |  100  |   30  |(1120 - 30) x 900 /|1120 - 30 -   |  |   |нарастающим|        |        |           |       |       |/ (900 + 120 +     |- 875,924 =   |  |   |итогом     |        |        |           |       |       |+ 100) = 875,924   |= 214,076     |  |———+———————————+————————+————————+———————————+———————+———————+———————————————————+——————————————|  | 3 |ФЕВРАЛЬ    |   680  |  800   |   -200    |   80  |   30  |                   |              |  |———+———————————+————————+————————+———————————+———————+———————+———————————————————+——————————————|  | 4 |Итого      |  1800  | 1700   |    -80    |  180  |   60  |(1800 - 60) x      |1800 - 60 -   |  |   |нарастающим|        |        |           |       |       |x 1700 / (1700 +   |- 1573,482 =  |  |   |итогом     |        |        |           |       |       |+ 180) = 1573,482  |= 166,518     |  |———+———————————+————————+————————+———————————+———————+———————+———————————————————+——————————————|  | 5 |МАРТ       |  1075  |  850   |    325    | -100  |   30  |                   |              |  |———+———————————+————————+————————+———————————+———————+———————+———————————————————+——————————————|  | 6 |Итого      |  2875  | 2550   |    245    |   80  |   90  |(2875 - 90) x      |2875 - 90 -   |  |   |нарастающим|        |        |           |       |       |x 2550 / (2550 +   |- 2470,295 =  |  |   |итогом     |        |        |           |       |       |+ 245 + 80) =      |= 314,705     |  |   |           |        |        |           |       |       |= 2470,295         |              |  |———+———————————+————————+————————+———————————+———————+———————+———————————————————+——————————————|  | 7 |АПРЕЛЬ     |   280  |    0*  |    200    |   80  |   25  |Срок действия      |              |  |   |           |        |        |           |       |       |сертификата истек  |              |  |———+———————————+————————+————————+———————————+———————+———————+———————————————————+——————————————|  | 8 |Итого      |  3155  | 2550   |    445    |  160  |  115  |     2470,295      |3155 - 115 -  |  |   |нарастающим|        |        |           |       |       |                   |- 2470,295 =  |  |   |итогом     |        |        |           |       |       |                   |= 569,705     |  |———+———————————+————————+————————+———————————+———————+———————+———————————————————+——————————————|  | 9 |МАЙ        |   300  |    0*  |    350    |  -50  |   25  |Срок пользования   |              |  |   |           |        |        |           |       |       |льготой истек      |              |  |———+———————————+————————+————————+———————————+———————+———————+———————————————————+——————————————|  |10 |Итого      |  3455  | 2550   |    795    |  110  |  140  |     2470,295      |3455 - 140 -  |  |   |нарастающим|        |        |           |       |       |                   |- 2470,295 =  |  |   |итогом     |        |        |           |       |       |                   |= 844,705     |  |———+———————————+————————+————————+———————————+———————+———————+———————————————————+——————————————|  |11 |ИЮНЬ       |  -955  |    0*  |   -455    | -500  |   25  |                   |              |  |———+———————————+————————+————————+———————————+———————+———————+———————————————————+——————————————|  |12 |Итого      |  2500  | 2550   |    340    | -390  |  165  |2470,295, но для   |2500 - 165 -  |  |   |нарастающим|        |        |           |       |       |целей заполнения   |- 2335 = 0    |  |   |итогом     |        |        |           |       |       |декларации в силу  |              |  |   |           |        |        |           |       |       |п.4 Инструкции № 12|              |  |   |           |        |        |           |       |       |льготируемая       |              |  |   |           |        |        |           |       |       |прибыль должна быть|              |  |   |           |        |        |           |       |       |отражена в размере |              |  |   |           |        |        |           |       |       |2335, т.е. не      |              |  |   |           |        |        |           |       |       |больше, чем        |              |  |   |           |        |        |           |       |       |(2500 - 165)       |              |  |———+———————————+————————+————————+———————————+———————+———————+———————————————————+——————————————|  |13 |ИЮЛЬ       |   600  |    0*  |    460    |  140  |   25  |                   |              |  |———+———————————+————————+————————+———————————+———————+———————+———————————————————+——————————————|  |14 |Итого      |  3100  | 2550   |    800    | -250  |  190  |     2470,295      |3100 - 190 -  |  |   |нарастающим|        |        |           |       |       |                   |- 2470,295 =  |  |   |итогом     |        |        |           |       |       |                   |= 439,705     |  |———+———————————+————————+————————+———————————+———————+———————+———————————————————+——————————————|          * В силу части пятой п.5 Инструкции № 12 реализация продукции в  период  отсутствия  сертификата и/или за пределами срока пользования  льготой не является реализацией товаров собственного производства, а  финансовый  результат  от  такой реализации включается в показатель,  отражаемый по графе 4.          Для  применения  льготы  объявленный в учредительных документах  уставный  фонд  организации  должен  быть  фактически сформирован не  менее  чем  на  50%  в  течение  первого  года  (12  месяцев) со дня  государственной  регистрации  организации  за  счет  внесения в него  каждым  из  учредителей  (участников)  не  менее  50% своей доли и в  полном   объеме  -  до  истечения  двух  лет  (24  месяцев)  со  дня  государственной  регистрации  или  в  другой  срок,  определенный  в  соответствии  с  частью пятой п.8 ст.5 Закона № 1330-XII. Документ о  формировании  уставного  фонда  должен  быть представлен в налоговый  орган.              Особенности исчисления налога на доходы банками         и страховыми организациями с иностранными инвестициями          Налогооблагаемая   база   банков  с  иностранными  инвестициями  уменьшается   на  сумму  отчислений  в  резервный  (страховой)  фонд   (далее  -  резервный фонд) в размерах, установленных в учредительных  документах,  но  не  более  25% фактически сформированного уставного  фонда.       Право   на   льготу   предоставляется   банку   с  иностранными  инвестициями,  у  которого  в  учредительных  документах  содержится  положение  о создании резервного фонда за счет прибыли, остающейся в  распоряжении  банка  после  уплаты  налогов  и  других  обязательных  платежей  в  бюджет,  а  также  установлены  размеры  отчислений для  формирования   этого  резервного  фонда  либо  в  них  предусмотрена  возможность   установления  размеров  таких  отчислений  иным  актом  (актами)  органов управления банка. Уменьшение налогооблагаемой базы  производится   в   том  отчетном  месяце,  в  котором  производились  отчисления  в  резервный  фонд.  Если  сумма  налогооблагаемой  базы  отчетного  месяца (с учетом нарастающего итога с начала года) меньше  суммы  произведенных  отчислений,  уменьшение  налогооблагаемой базы  производится  в  последующие отчетные месяцы до окончания налогового  периода.   При   этом  сумма  уменьшения  налогооблагаемой  базы  за  налоговый  период  не  может  превышать сумму отчислений в резервный  фонд, произведенных в течение этого налогового периода.       Общая  сумма  уменьшения налогооблагаемой базы в соответствии с  пп.1.9  и  1.10  п.1 Декрета № 43 в каждом отчетном месяце (с учетом  нарастающего  итога  с  начала  года)  производится в пределах суммы  чистой прибыли, имеющейся на последний день каждого отчетного месяца  и не использованной при осуществлении затрат (расходов, отчислений),  на  которые  уменьшена  налогооблагаемая база в предыдущих налоговых  периодах.                          Заключительные положения          Если  уставный  фонд  коммерческой  организации  с иностранными  инвестициями   не   сформирован   в  течение  первого  года  со  дня  государственной  регистрации  не менее чем на 50% за счет внесения в  него  каждым из учредителей (участников) не менее 50% своей доли, то  у  такой  организации право на использование льготы утрачивается и в  дальнейшем  не возобновляется. При этом налог на прибыль исчисляется  и  уплачивается  (взыскивается)  в  полном  размере  за  весь период  использования  льготы с начислением пеней. Уплата (взыскание) налога  за   первый  год  со  дня  государственной  регистрации  организации  производится без применения экономических санкций.       В  случае  невнесения  вкладов  в  уставный  фонд  коммерческой  организации с иностранными инвестициями в полном объеме до истечения  двух  лет со дня государственной регистрации такой организации налог  на  прибыль  исчисляется  и  уплачивается  (взыскивается)  в  полном  размере  за  весь  период  использования льготы с начислением пеней.  Уплата  (взыскание)  налога производится с применением экономических  санкций  начиная  со второго года со дня государственной регистрации  организации.  При  этом льгота по налогу на прибыль прекращается и в  дальнейшем не возобновляется.       В  Инструкции  № 12 определены сроки и порядок уплаты налога на  доходы  и  прибыль  в  случаях ликвидации организации с иностранными  инвестициями  и  банков  или  страховых  организаций  с иностранными  инвестициями.     01.04.2005 г.     Маргарита Згировская, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 14, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие     От редакции: С 1 января  2006 г.  в  Закон  Республики  Беларусь  от   22.12.1991 № 1330-XII «О  налогах на  доходы и прибыль» на основании  Закона Республики Беларусь от 31.12.2005  № 80-З внесены изменения и  дополнения.       В  пункт 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.12.1999  №  43  «О  налогообложении  доходов,  полученных  в отдельных сферах  деятельности» на основании Декрета Президента Республики Беларусь от  21.02.2006 № 3 внесены изменения и дополнение.

В Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налогов на

прибыль и доходы коммерческими организациями с иностранными

инвестициями, утвержденную постановлением Министерства по налогам и

сборам Республики Беларусь от 31.01.2005 № 12, на основании

постановления Министерства по налогам и сборам от 17.03.2006 № 40

внесены изменения.

     В постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь   от  31.01.2005  №  12  «Об  утверждении   Инструкции   об  особенностях  исчисления  и  уплаты  налогов  на  прибыль  и  доходы  коммерческими   организациями   с   иностранными  инвестициями»   на   основании  постановления  Министерства   по  налогам   и  сборам  от  20.09.2006 № 98 внесены изменения.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в  отдельных  сферах  деятельности»  на  основании  Декрета  Президента  Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 изложен в новой редакции.       В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 20 февраля 2007 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2005 № 12 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налогов на прибыль и доходы коммерческими организациями с иностранными инвестициями» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 132 внесены изменения и дополнения.