Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.09.2006 № 96 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь». Подоходный налог в фиксированных суммах: есть изменения (часть 1)

см.Окончание

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 04.09.2006 № 96 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ». ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ В ФИКСИРОВАННЫХ СУММАХ: ЕСТЬ ИЗМЕНЕНИЯ

В целях приведения законодательства в соответствие с Указом Президента РБ от 04.08.2006 № 497 «Об уплате подоходного налога в фиксированных суммах» п.1 комментируемого постановления внесены соответствующие дополнения в Инструкцию о порядке учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь, утвержденную постановлением МНС РБ от 31.12.2003 № 127, согласно которым постановке на учет в налоговом органе подлежат в т.ч. и физические лица — плательщики подоходного налога в фиксированных суммах (по их заявлению либо на основании полученных налоговым органом сведений о таком плательщике и объектах налогообложения). Пункт 1 комментируемого постановления вступил в силу с 9 октября 2006 г.

Изменения и дополнения, внесенные в Инструкцию о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета для приведения ее в соответствие с Законом о подоходном налоге с физических лиц

С учетом внесенных в подп.40.33 Инструкции порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33 (далее — Инструкция № 33), дополнений доходы, полученные плательщиком от возмездного отчуждения одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, полученных этим плательщиком в виде наследства, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) вне зависимости от периодичности отчуждения такого имущества, находящегося в собственности физических лиц по другим основаниям. Данная норма разъясняется конкретными примерами.

Налогообложение доходов граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий

В целях совершенствования налогообложения доходов граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий и несущих расходы на строительство или приобретение жилых помещений (на погашение кредитов, использованных на эти цели), в подп.48.1 и п.73 Инструкции № 33 внесены соответствующие изменения и дополнения.

Согласно этим изменениям и дополнениям право на имущественный налоговый вычет кроме плательщиков, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, имеют и те плательщики, которые состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в государственных органах, государственных организациях, а также в организациях негосударственной формы собственности, но только в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами РБ.

Такие основания определены Указом Президента РБ от 29.11.2005 № 565 «О некоторых мерах по регулированию жилищных отношений», согласно которым нуждающимися в улучшении жилищных условий, в частности, признаются граждане:

— не имеющие в собственности или в пользовании жилых помещений в данном населенном пункте;

— обеспеченные общей площадью жилого помещения менее 15 кв.м на одного человека. При этом обеспеченность общей площадью жилого помещения определяется исходя из суммы общей площади всех жилых помещений, находящихся в данном населенном пункте в собственности или в пользовании гражданина и членов его семьи, с которыми он принимается на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий. При раздельном проживании членов семьи обеспеченность общей площадью жилого помещения одного человека определяется исходя из приходящейся на гражданина и членов его семьи, с которыми он принимается на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, суммы общей площади всех жилых помещений, находящихся в их пользовании или в собственности, за вычетом общей площади, приходящейся на других граждан (за исключением нанимателей и поднанимателей), проживающих в этих жилых помещениях, но не включенных в число членов семьи гражданина, с которыми он принимается на указанный учет;

— проживающие в жилом помещении, признанном не соответствующим санитарным и техническим требованиям, предъявляемым к жилым помещениям;

— проживающие в общежитиях, за исключением граждан, вселившихся в общежитие в связи с обучением, сезонных и временных работников;

— проживающие в жилых помещениях государственного жилищного фонда по договору поднайма жилого помещения или в жилых помещениях частного жилищного фонда по договору найма жилого помещения;

— проживающие в служебных жилых помещениях;

— проживающие в неизолированных (смежных) жилых комнатах при отсутствии близкого родства;

— проживающие в однокомнатной квартире или в одной комнате с другим гражданином независимо от его пола (в т.ч. независимо от близкого родства), кроме супругов;

— впервые вступившие в брак (оба супруга), если ни один из них не имеет отдельной квартиры;

— родившие (усыновившие) и воспитывающие детей без вступления в брак и не имеющие отдельной квартиры;

— специалисты, прибывшие по распределению учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального и высшего образования.

Кроме того, в целях защиты экономических интересов граждан при получении ими имущественного вычета и единообразного подхода налоговых органов в приеме необходимых документов, подтверждающих погашение гражданами кредита, полученного в банках РБ на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, в подп.48.1 п.48 Инструкции № 33 внесены соответствующие дополнения. Так, в случаях когда подлинник платежного документа, подтверждающего полное или частичное погашение кредита, отсутствует (например, утерян), для подтверждения оплаты кредита налоговый орган самостоятельно запрашивает у банка справку о полном или частичном погашении гражданином кредита с указанием, кем производилось погашение, даты погашения и суммы погашенного кредита и процентов по нему.

Также согласно внесенным в подп.48.1 п.48 Инструкции № 33 дополнениям к документам, подтверждающим фактическую оплату товаров (работ, услуг) и необходимым для получения имущественного налогового вычета, кроме квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов, относится и справка, выданная на основании первичных учетных документов и со ссылкой на них, удостоверенная подписями руководителя и главного (старшего на правах главного) бухгалтера организации и заверенная ее печатью. При этом не требуется представления указанных документов при фактической оплате товаров (работ, услуг) банком РБ, предоставившим плательщику кредит в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на счета третьих лиц.

Необходимо также отметить, что с учетом внесенных в подп.40.35 Инструкции № 33 изменений расходы организаций и индивидуальных предпринимателей, произведенные на строительство или приобретение жилых помещений (на погашение кредитов, использованных на эти цели) в безналичном порядке в интересах граждан, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в государственных органах, государственных организациях, а также в организациях негосударственной формы собственности, не подлежат налогообложению. Ранее такие расходы не признавались объектом налогообложения только при условии, что они были понесены в отношении лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе.

Соответствующие изменения внесены и в перечень документов, которые необходимы для предоставления имущественного налогового вычета. Так, помимо справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что плательщик или члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора, основанием для предоставления имущественного налогового вычета будет являться также справка, выданная по месту работы (службы) плательщика. Форма такой справки, выдаваемой по месту работы (службы), утверждена комментируемым постановлением и соответствует приложению 15 к Инструкции № 33.

15.11.2006 г.

Александр Зелевский, старший государственный налоговый инспектор

отдела информационно-разъяснительной работы Министерства по налогам

и сборам Республики Беларусь

От редакции: С 15 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33 «Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратило силу.

С 15 февраля 2007 г. пункт 2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.09.2006 № 96 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратил силу.

С 23 марта 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 29.11.2005 № 565 «О некоторых мерах по регулированию жилищных отношений» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 19.03.2007 № 128 внесены изменения и дополнения.