Справка: Порядок удержания НДС комиссионерами при реализации нерезидентами Республики Беларусь товаров по договорам комиссии

                   ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ НДС КОМИССИОНЕРАМИ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ             НЕРЕЗИДЕНТАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ     |————————–————————————–———————————————————————————————————–—————————–——————————————————–—————————————–————————¬  |Комитент|Комиссионер |      Хозяйственная операция       |  Место  |  Удержание НДС   |  Налоговая  | Ставка |  |        |            |                                   |  реали- |  комиссионером   |    база     |   НДС  |  |        |            |                                   |  зации  | (производится/не |             |        |  |        |            |                                   |         |   производится)  |             |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер реализует на территории|Германия |Не производится,  |Не           |Не      |  |Германии|Республики  |Республики Беларусь товар,         |         |поскольку местом  |определяется |опре-   |  |        |Беларусь    |ввезенный из Германии. При ввозе   |         |реализации не     |             |деляется|  |        |            |товара на таможенную территорию    |         |является          |             |        |  |        |            |Республики Беларусь производится   |         |Республика        |             |        |  |        |            |уплата НДС                         |         |Беларусь          |             |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер реализует на территории|Германия |Не производится,  |Не           |Не      |  |Литвы   |Республики  |Республики Беларусь товар,         |         |поскольку местом  |определяется |опре-   |  |        |Беларусь    |ввезенный из Германии. При ввозе   |         |реализации не     |             |деляется|  |        |            |товара на таможенную территорию    |         |является          |             |        |  |        |            |Республики Беларусь производится   |         |Республика        |             |        |  |        |            |уплата НДС                         |         |Беларусь          |             |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер реализует на территории|Германия |Не производится,  |Не           |Не      |  |Германии|Республики  |Республики Беларусь товар,         |         |поскольку местом  |определяется |опре-   |  |        |Беларусь    |ввезенный из Германии. При ввозе   |         |реализации не     |             |деляется|  |        |            |товара на таможенную территорию    |         |является          |             |        |  |        |            |Республики Беларусь НДС не         |         |Республика        |             |        |  |        |            |уплачивается. Реализация товара    |         |Беларусь          |             |        |  |        |            |производится комиссионером со      |         |                  |             |        |  |        |            |склада, расположенного на          |         |                  |             |        |  |        |            |территории Республики Беларусь     |         |                  |             |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер реализует на территории|Германия |Не производится,  |Не           |Не      |  |Германии|Республики  |Республики Беларусь товар.         |         |поскольку местом  |определяется |опре-   |  |        |Беларусь    |Реализация товара производится     |         |реализации не     |             |деляется|  |        |            |комиссионером по заявкам со склада,|         |является          |             |        |  |        |            |расположенного за пределами        |         |Республика        |             |        |  |        |            |Республики Беларусь                |         |Беларусь          |             |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер по поручению комитента |Респуб-  |Не производится,  |Не           |Не      |  |Германии|Республики  |реализует на территории Республики |лика     |поскольку обороты |определяется |опре-   |  |        |Беларусь    |Беларусь товары, освобождаемые от  |Беларусь |по реализации     |             |деляется|  |        |            |налога, например лекарственные     |         |лекарственных     |             |        |  |        |            |средства, приобретенные на         |         |средств на        |             |        |  |        |            |территории Республики Беларусь     |         |территории        |             |        |  |        |            |                                   |         |Беларуси          |             |        |  |        |            |                                   |         |освобождены от НДС|             |        |  |        |            |                                   |         |(п.24 Инструкции  |             |        |  |        |            |                                   |         |о порядке         |             |        |  |        |            |                                   |         |исчисления        |             |        |  |        |            |                                   |         |и уплаты налога   |             |        |  |        |            |                                   |         |на добавленную    |             |        |  |        |            |                                   |         |стоимость от      |             |        |  |        |            |                                   |         |31.01.2004 № 16   |             |        |  |        |            |                                   |         |(примечание 1)    |             |        |  |        |            |                                   |         |(далее -          |             |        |  |        |            |                                   |         |Инструкция))      |             |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер по поручению комитента |Респуб-  |Производится      |Цена товара, |15,25%  |  |Литвы   |Республики  |реализует на территории Республики |лика     |                  |по которой   |        |  |        |Беларусь    |Беларусь промышленные товары,      |Беларусь |                  |товар был    |        |  |        |            |приобретенные на территории        |         |                  |реализован   |        |  |        |            |Республики Беларусь                |         |                  |комиссионером|        |  |        |            |                                   |         |                  |покупателю   |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер по поручению комитента |Респуб-  |Не производится,  |Не           |Не      |  |Украины |Республики  |реализует на территории Республики |лика     |поскольку НДС     |определяется |опре-   |  |(пред-  |Беларусь    |Беларусь промышленные товары,      |Беларусь |удерживается      |             |деляется|  |принима-|            |приобретенные на территории        |         |только при        |             |        |  |тель без|            |Республики Беларусь                |         |реализации        |             |        |  |образо- |            |                                   |         |объектов          |             |        |  |вания   |            |                                   |         |иностранными      |             |        |  |юр.лица)|            |                                   |         |организациями     |             |        |  |        |            |                                   |         |(п.44 Инструкции) |             |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер по поручению комитента |Респуб-  |Производится      |Цена товара, |9,09%   |  |Литвы   |Республики  |реализует на территории Республики |лика     |                  |по которой   |        |  |        |Беларусь    |Беларусь продукцию растениеводства,|Беларусь |                  |товар был    |        |  |        |            |приобретенную на территории        |         |                  |реализован   |        |  |        |            |Республики Беларусь                |         |                  |комиссионером|        |  |        |            |                                   |         |                  |покупателю   |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер по поручению комитента |    -    |Не производится,  |Не           |Не      |  |Литвы   |Республики  |приобретает товар на территории    |         |поскольку         |определяется |опре-   |  |        |Беларусь    |Республики Беларусь и поставляет   |         |комиссионер по    |             |деляется|  |        |            |его в адрес комитента              |         |поручению         |             |        |  |        |            |                                   |         |комитента не      |             |        |  |        |            |                                   |         |реализует, а      |             |        |  |        |            |                                   |         |приобретает товар |             |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер по поручению комитента |    -    |Не производится,  |Не           |Не      |  |Литвы   |Республики  |приобретает товар на территории    |         |поскольку         |определяется |опре-   |  |        |Беларусь    |Республики Беларусь и поставляет   |         |комиссионер по    |             |деляется|  |        |            |его в адрес резидента Республики   |         |поручению         |             |        |  |        |            |Беларусь, указанного комитентом    |         |комитента не      |             |        |  |        |            |                                   |         |реализует, а      |             |        |  |        |            |                                   |         |приобретает       |             |        |  |        |            |                                   |         |товар             |             |        |  |        |            |                                   |         |(примечание 2)    |             |        |   |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер по поручению комитента |    -    |Не производится,  |Не           |Не      |  |Литвы   |Республики  |приобретает товар на территории    |         |поскольку         |определяется |опре-   |  |        |Беларусь    |Республики Беларусь и поставляет   |         |комиссионер по    |             |деляется|  |        |            |его в адрес покупателей комитента, |         |поручению         |             |        |  |        |            |расположенных за пределами         |         |комитента не      |             |        |  |        |            |Республики Беларусь                |         |реализует, а      |             |        |  |        |            |                                   |         |приобретает товар |             |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер по поручению комитента |Респуб-  |Производится      |Цена товара, |15,25%  |  |Литвы   |Республики  |приобретает товары на территории   |лика     |                  |по которой   |        |  |        |Беларусь    |Республики Беларусь и реализует их |Беларусь |                  |товар был    |        |  |        |            |за пределы Республики Беларусь (в  |         |                  |реализован   |        |  |        |            |том числе и в Российскую Федерацию)|         |                  |комиссионером|        |  |        |            |                                   |         |                  |покупателю   |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер реализует на территории|Российс- |Не производится   |Не           |Не      |  |Российс-|Республики  |Республики Беларусь товар,         |кая      |                  |определяется |опре-   |  |кой     |Беларусь    |ввезенный из Российской Федерации и|Федерация|                  |             |деляется|  |Федера- |            |происходящий из третьей страны. При|         |                  |             |        |  |ции     |            |ввозе товара из России производится|         |                  |             |        |  |        |            |уплата НДС                         |         |                  |             |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер реализует на территории|Российс- |Не производится   |Не           |Не      |  |Российс-|Республики  |Республики Беларусь товар,         |кая      |                  |определяется |опре-   |  |кой     |Беларусь    |ввезенный из Российской Федерации и|Федерация|                  |             |деляется|  |Федера- |            |происходящий из Российской         |         |                  |             |        |  |ции     |            |Федерации. Отгрузка товара         |         |                  |             |        |  |        |            |производится со склада,            |         |                  |             |        |  |        |            |расположенного на территории       |         |                  |             |        |  |        |            |Республики Беларусь                |         |                  |             |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер реализует на территории|Российс- |Не производится   |Не           |Не      |  |Российс-|Республики  |Республики Беларусь товар,         |кая      |                  |определяется |опре-   |  |кой     |Беларусь    |ввезенный из Российской Федерации и|Федерация|                  |             |деляется|  |Федера- |            |происходящий из Российской         |         |                  |             |        |  |ции     |            |Федерации. Отгрузка товара         |         |                  |             |        |  |        |            |производится со склада,            |         |                  |             |        |  |        |            |расположенного на территории       |         |                  |             |        |  |        |            |Российской Федерации               |         |                  |             |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер по поручению комитента |Респуб-  |Производится      |Цена товара, |15,25%  |  |Российс-|Республики  |реализует на территории Республики |лика     |                  |по которой   |        |  |кой     |Беларусь    |Беларусь промышленные товары,      |Беларусь |                  |товар был    |        |  |Федера- |            |приобретенные не территории        |         |                  |реализован   |        |  |ции     |            |Республики Беларусь                |         |                  |комиссионером|        |  |        |            |                                   |         |                  |покупателю   |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер реализует на территории|Российс- |Не производится   |Не           |Не      |  |Российс-|Республики  |Республики Беларусь товар,         |кая      |                  |определяется |опре-   |  |кой     |Беларусь    |ввезенный из Российской Федерации и|Федерация|                  |             |деляется|  |Федера- |            |происходящий из Республики         |         |                  |             |        |  |ции     |            |Беларусь. Отгрузка товара          |         |                  |             |        |  |        |            |производится со склада,            |         |                  |             |        |  |        |            |расположенного на территории       |         |                  |             |        |  |        |            |Республики Беларусь                |         |                  |             |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер реализует на территории|Российс- |Не производится   |Не           |Не      |  |Литвы   |Республики  |Республики Беларусь товар,         |кая      |                  |определяется |опре-   |  |        |Беларусь    |ввезенный из Российской Федерации и|Федерация|                  |             |деляется|  |        |            |происходящий из Российской         |         |                  |             |        |  |        |            |Федерации. Отгрузка товара         |         |                  |             |        |  |        |            |производится со склада,            |         |                  |             |        |  |        |            |расположенного на территории       |         |                  |             |        |  |        |            |Республики Беларусь                |         |                  |             |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер реализует на территории|Российс- |Не производится   |Не           |Не      |  |Литвы   |Республики  |Республики Беларусь товар,         |кая      |                  |определяется |опре-   |  |        |Беларусь    |ввезенный из Российской Федерации и|Федерация|                  |             |деляется|  |        |            |происходящий из Российской         |         |                  |             |        |  |        |            |Федерации. Отгрузка товара         |         |                  |             |        |  |        |            |производится со склада,            |         |                  |             |        |  |        |            |расположенного на территории       |         |                  |             |        |  |        |            |Российской Федерации               |         |                  |             |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер по поручению комитента |Респуб-  |Не производится   |Не           |Не      |  |Российс-|Литвы, не   |реализует на территории Республики |лика     |(примечание 3)    |определяется |опре-   |  |кой     |состоящий   |Беларусь промышленные товары,      |Беларусь |                  |             |деляется|  |Федера- |на учете в  |приобретенные на территории        |         |                  |             |        |  |ции     |налоговых   |Республики Беларусь                |         |                  |             |        |  |        |органах     |                                   |         |                  |             |        |  |        |Республики  |                                   |         |                  |             |        |  |        |Беларусь    |                                   |         |                  |             |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|  |Резидент|Резидент    |Комиссионер по поручению комитента |    -    |Не производится,  |Не           |Не      |  |Литвы   |Республики  |приобретает на территории          |         |поскольку         |определяется |опре-   |  |        |Беларусь    |Республики Беларусь товар для      |         |комиссионер по    |             |деляется|  |        |            |представительства нерезидента,     |         |поручению         |             |        |  |        |            |расположенного на территории       |         |комитента не      |             |        |  |        |            |Республики Беларусь                |         |реализует, а      |             |        |  |        |            |                                   |         |приобретает товар |             |        |  |————————+————————————+———————————————————————————————————+—————————+——————————————————+—————————————+————————|          Примечание  1. В соответствии с п.24 Инструкции положения главы  «Обороты  по  реализации  товаров  (работ,  услуг), освобождаемые от  налога» распространяются также на операции по реализации объектов на  территории   Республики   Беларусь  иностранными  организациями,  не  состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь.       Примечание 2. В данном случае удержание НДС будет производиться  епосредственно  покупателем товара, поскольку покупатель приобретает  овар  у  нерезидента Республики Беларусь, местом реализации которого  вляется Республика Беларусь.       Примечание  3.  В  данной  ситуации  удержание НДС производится  покупателем комиссионера.     10.09.2004 г.     Юрий Коновалов, главный государственный налоговый  инспектор управления косвенного налогообложения  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Для более детального изучения см. Пособие     От  редакции:  С  1  января   2005  г.   в   Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 29.12.2004 № 141 внесены изменения и дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С  21 февраля 2007 г. постановление   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от 31.01.2004 № 16  «Об утверждении  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную  стоимость»  на  основании постановления Министерства  по  налогам  и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.