Вопрос: Резидент Беларуси импортирует товары из России с целью их последующей реализации в Казахстан. Отражается ли в книге покупок НДС, приходящийся на данные товары (товар приобретен и реализован в одном месяце)? Следует ли уменьшать сумму «входного» НДС, относимого на внереализационные расходы, на расчетную величину, равную 4% выручки от реализации товаров, облагаемых по ставке 0%?

        ВОПРОС:  Предприятие - резидент Республики Беларусь реализует в  Республику   Казахстан   товары,   импортированные   из   Российской  Федерации,  а также приобретенные на территории Беларуси у различных  предприятий  - резидентов Республики Беларусь. Отражается ли в книге  покупок  НДС, приходящийся на товары, страной ввоза которых является  Россия (товары приобретены и реализованы в одном месяце)?       Следует  ли  уменьшать  сумму  «входного»  НДС,  относимого  на  внереализационные  расходы, на расчетную величину, равную 4% выручки  от  реализации  товаров, облагаемых по нулевой ставке? Необходимо ли  уменьшать  сумму  «входного»  НДС  на  расчетную величину, равную 4%  выручки  от  реализации  товаров,  облагаемых  по нулевой ставке, на  сумму   налога   по   товару,   на  который  не  получен  сертификат  происхождения СТ-1?          ОТВЕТ:  Согласно  п.36 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденной  постановлением  Министерства по налогам  и  сборам Республики Беларусь от 31.01.2004  № 16 (далее -  Инструкция),  суммы  налога,  уплаченные  (подлежащие  уплате)   плательщиком   при   приобретении   товаров  за  пределами  территории Республики Беларусь, не принимаются к вычету, зачету либо  возврату  в  случае  реализации  этих  товаров за пределы территории  Республики  Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса  происхождения  из Республики Беларусь со ставкой налога размером 0%.  Данное  требование  применяется  в  отношении товаров, приобретенных  (полученных)  и оплаченных с 1 июня 2001 г. Суммы налога, уплаченные  (подлежащие   уплате)   плательщиком   при   приобретении   товаров,  происходящих    из    государств,   с   которыми   взимание   налога  осуществляется   по   принципу   страны   происхождения  (Российская  Федерация), не принимаются к вычету в случае реализации этих товаров  за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без  приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой  налога  размером  0%.  Данное  требование  применяется  в  отношении  товаров, приобретенных (полученных) и оплаченных с 1 августа 2001 г.  До  момента  реализации этих товаров суммы налога, уплаченные при их  приобретении,  вычитаются  в  общеустановленном  порядке.  Указанные  суммы  налога  учитываются  в  составе  внереализационных расходов в  налоговом периоде реализации этих товаров.       В  соответствии  с  п.32  Инструкции  покупатели  объектов  для  осуществления налоговых вычетов обязаны вести книгу покупок.       Следовательно,   сумма   налога,  уплаченная  при  приобретении  товаров  российского  происхождения, реализованных в том же месяце в  Казахстан  с применением нулевой ставки НДС, и подлежащая не вычету,  а   отнесению  на  внереализационные  расходы  плательщика,  в книге  покупок не отражается.       Кроме  того,  п.36  Инструкции установлено, что сумма налоговых  вычетов  по нулевой ставке уменьшается на расчетную величину, равную  4%  оборота  по  реализации  объектов, облагаемых налогом по нулевой  ставке.   Исчисление  расчетной  величины  производится  нарастающим  итогом с начала года. Сумма уменьшения налоговых вычетов учитывается  в  составе внереализационных расходов. В случае если сумма налоговых  вычетов  по  нулевой  ставке меньше расчетной величины, то в составе  внереализационных  расходов  учитывается  сумма налоговых вычетов по  нулевой  ставке. Оборот по реализации, принимаемый для расчета суммы  уменьшения  налоговых  вычетов,  уменьшается  на  сумму  оборота  от  реализации товаров, по которым вычеты не производятся в соответствии  с частью третьей настоящего пункта Инструкции.       В  данном  случае  имеется  в виду, что уменьшению на расчетную  величину  подлежит  сумма налога, приходящаяся на обороты по нулевой  ставке,  по  которой  имеется право на вычет, то есть за исключением  суммы  «входного»  налога,  подлежащей  отнесению  в полной сумме на  венереализационные расходы, а не вычету.       Таким   образом,  сумма  налога,  уплаченная  при  приобретении  товаров  российского  происхождения,  реализованных  впоследствии  с  применением    нулевой   ставки   НДС   без   приобретения   статуса  происхождения   из   Республики   Беларусь,   отражаемая  в  составе  внереализационных расходов, на расчетную величину не уменьшается.       В  соответствии с требованиями таможенных органов подтверждение  статуса  происхождения  из  Республики  Беларусь  в виде сертификата  Белорусской  торгово-промышленной  палаты  требуется  как  по товару  российского производства, реализуемому с применением нулевой ставки,  для  получения  права  на  вычет  суммы налога, приходящейся на этот  товар,  так  и  по товару белорусского производства, реализуемому на  экспорт по нулевой ставке.     15.11.2004 г.     Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор  отдела методологии косвенного налогообложения   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От  редакции:   С   1   января   2005  г.  в   Инструкцию  о порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 21.01.2005 № 2 внесены изменения и дополнения.       С  3  июня  2005  г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики Беларусь  от 31.01.2004  № 16,  на  основании постановления  Министерства по налогам и сборам  от 31.03.2005 № 46 внесены изменения и дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.