Помощь: Сельскохозяйственная техника на гарантии: что должен знать бухгалтер?

               СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ ТЕХНИКА НА ГАРАНТИИ:                      ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ БУХГАЛТЕР?                      Определение гарантийного срока          Согласно  ст.440  Гражданского кодекса РБ от 07.12.1998 № 218-З  (далее  -  ГК)  товар,  который продавец обязан передать покупателю,  должен    соответствовать   качеству,   предусмотренному   договором  купли-продажи,  в  момент  передачи  покупателю,  если  иной  момент  определения  соответствия  товара  этим  требованиям не предусмотрен  договором  купли-продажи,  и  в пределах разумного срока должен быть  пригодным   для   целей,   для  которых  товар  такого  рода  обычно  используется.  В случае, когда договором купли-продажи предусмотрено  предоставление  продавцом  гарантии качества товара, продавец обязан  передать    покупателю   товар,   который   должен   соответствовать  требованиям  по  качеству  в  течение определенного периода времени,  установленного  договором  (гарантийного  срока).  Гарантия качества  товара   распространяется   и   на   все   составляющие   его  части  (комплектующие   изделия),  если  иное  не  предусмотрено  договором  купли-продажи.  Таким  образом,  сельскохозяйственная  организация в  случае  выхода техники из строя может требовать не только проведения  ремонтных   работ   по   устранению   неисправностей,  но  и  замены  бракованных деталей за счет продавца.       Кроме   того,  ст.441  ГК  установлено,  что  гарантийный  срок  начинает  течь  с  момента передачи товаров покупателю, если иное не  предусмотрено   договором   купли-продажи.   Если  покупатель  лишен  возможности  использовать  товар,  в  отношении  которого  договором  установлен   гарантийный  срок,  по  обстоятельствам,  зависящим  от  продавца,  гарантийный  срок  не течет до устранения соответствующих  обстоятельств  продавцом.  Если  иное  не  предусмотрено  договором,  гарантийный  срок продлевается на время, в течение которого товар не  мог использоваться из-за обнаруженных в нем недостатков, при условии  извещения   продавца   о   недостатках   товара.  Поэтому  в  случае  технических  неисправностей  техники,  состоящей  на гарантии, важно  проконтролировать      своевременное     составление     документов,  подтверждающих факт поломки, и направление продавцу претензий.       Также  ст.441 ГК предусмотрено, что, если иное не предусмотрено  договором,  гарантийный  срок  на  комплектующее  изделие  считается  равным  гарантийному  сроку  на  основное  изделие  и  начинает течь  одновременно  с  гарантийным  сроком  на  основное изделие. На товар  (комплектующее   изделие),   переданный   продавцом   взамен  товара  (комплектующего  изделия),  в  котором  в течение гарантийного срока  были  обнаружены недостатки, устанавливается гарантийный срок той же  продолжительности,  что  и на замененный, если иное не предусмотрено  договором  купли-продажи.  Таким  образом,  при  гарантийной  замене  комплектующих   их   гарантийный  срок  начинает  течь  заново,  что  позволяет убедиться в качестве замененных деталей. Следует отметить,  что  гарантийный  срок может устанавливаться как на календарный срок  (в  месяцах),  так  и  на  наработку  (в часах,  километрах  пробега   и т.д.),  в течение которых  изготовитель,  поставщик  гарантируют и  обеспечивают   выполнение   предусмотренных   нормативно-технической  документацией требований к качеству сложной техники и оборудования.       Кроме  того,  согласно  п.2.1  Положения  о  гарантийном  сроке  эксплуатации   сложной   техники   и   оборудования,   утвержденного  постановлением  Кабинета  Министров  РБ от 08.11.1995 № 617 (далее -  Положение № 617), гарантийный срок на сложную технику и оборудование  определяется  нормативно-технической  документацией  или  договором,  заключенным  в  письменной  форме,  а  также  может  устанавливаться  законодательством.  При  этом  гарантийный  срок в договоре не может  быть меньше, чем в нормативно-технической документации на данный вид  продукции  или  установленный законодательством. Гарантийный срок на  комплектующие    изделия    и    составные   части   устанавливается  соответствующей нормативно-технической документацией и не может быть  меньше гарантийного срока на основную продукцию.       В  соответствии  с  п.2.3  Положения  № 617 гарантийный срок на  сельскохозяйственные  машины  и оборудование сезонного использования  исчисляется  со  дня  ввода  их в эксплуатацию, но не позднее одного  года    со    дня   приобретения,   если   иное   не   предусмотрено  нормативно-технической документацией или договором.       Дата  ввода в эксплуатацию продукции указывается приобретателем  в  гарантийном талоне. При отсутствии такой отметки гарантийный срок  исчисляется  со  дня приобретения продукции у изготовителя, продавца  (поставщика)  на  основании  соответствующих  отметок  в гарантийном  талоне  или  платежных документов. Гарантийный срок на продукцию, на  которую   он   не  определен  нормативно-технической  документацией,  законодательством  РБ  или  договором,  устанавливается  12 месяцев,  начиная  с  момента  перехода к приобретателю права собственности на  нее.  Следует  отметить,  что дата ввода в эксплуатацию, указанная в  гарантийном  талоне, должна соответствовать дате, указанной в акте о  приеме-передаче   объекта   основных   средств  ф.ОС-1  или  акте  о  приеме-передаче    групп    объектов   основных   средств   ф.ОС-1а,  утвержденных постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168.                    Порядок документального оформления          В   случае  выхода  из  строя  сельскохозяйственной  техники  и  оборудования   организация   должна  оформить  это  соответствующими  документами.   Если   дефекты  оборудования  обнаружены  в  процессе  монтажа,  наладки или испытания, а также по результатам контроля, то  составляется акт о выявленных дефектах оборудования по ф.ОС-16. Если  поломки  возникают  в  процессе  эксплуатации, то их выявление также  должно   быть   задокументировано.   Поскольку  типовой  формы  акта  законодательством  не  предусмотрено,  рекомендуется в таких случаях  использовать    ф.ОС-16.    На    основании    составленного    акта  сельскохозяйственная   организация   должна   направить   письменное  сообщение  продавцу или известить его другими доступными средствами.  В сообщении указываются наименование продукции, дата ее изготовления  и обнаруженные в ней дефекты.       Согласно  п.3.3  Положения  №  617  представитель  поставщика и  приобретатель  рассматривают  причину  выхода из строя продукции или  выявленного  в  ней  дефекта  и при обоюдном согласии по результатам  рассмотрения   составляют  акт-рекламацию.  В  случае  возникновения  разногласий  между  приобретателем и представителем поставщика любой  из  них  приглашает в состав комиссии представителя Государственного  технического  надзора  по  месту  нахождения  приобретателя, который  проводит  техническую  экспертизу на соответствие качества продукции  требованиям  нормативно-технической документации, а также соблюдение  приобретателем,  поставщиком  правил  эксплуатации, транспортировки,  хранения продукции и устанавливает причину дефекта.       Акт-рекламация составляется в четырех экземплярах. Все записи в  акте  производятся  чернилами  или  печатным  способом  отчетливо  и  аккуратно.   Подчистки,   помарки   и  исправления  не  допускаются.  Акт-рекламация  после  его  составления в суточный срок направляется  заинтересованным   сторонам  (изготовителю,  продавцу  (поставщику),  приобретателю),  а также представителю Государственного технического  надзора,  участвовавшему  в  составлении  акта,  для  контроля.  Два  экземпляра акта-рекламации остаются у приобретателя.       Работа   по   проведению  технической  экспертизы  оплачивается  приобретателем.  При  установлении,  что в выходе из строя продукции  или  в  дефекте в ней виновен изготовитель или продавец (поставщик),  стоимость    технической    экспертизы   возмещается   приобретателю  соответственно  изготовителем  или  продавцом (поставщиком). В таком  случае составляются следующие корреспонденции счетов:       Д-т  76  «Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами» - К-т 51  «Расчетный   счет»  -  на  сумму  платы  за  проведение  технической  экспертизы;       Д-т  60  «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»  -  К-т 76  «Расчеты   с   прочими   дебиторами   и   кредиторами»   -  отражена  задолженность  поставщика  (изготовителя)  за проведение технической  экспертизы  в  случае,  если  установлено,  что  в  выходе  из строя  продукции или в дефекте в ней виновен изготовитель или продавец.       Следует     отметить,    что    в    периоды    выполнения    в  сельскохозяйственных    организациях,    крестьянских   (фермерских)  хозяйствах   посевных   и  уборочных  работ  (с  апреля  по  октябрь  включительно)   техника,   вышедшая  из  строя  в  гарантийный  срок  эксплуатации  по  вине  изготовителя,  поставщика, восстанавливается  изготовителем, продавцом (поставщиком) в технически возможные сроки,  но  не  более  чем за 5 дней. В остальных  случаях  срок  составляет   14 дней со дня направления сообщения поставщику.       При  установлении  вины  изготовителя,  продавца (поставщика) в  дефекте   продукции  приобретатель  вместе  с  дефектной  продукцией  передает  изготовителю,  продавцу  (поставщику)  гарантийный талон и  акт-рекламацию.       Проведение  гарантийного  обслуживания  сложной  техники  может  осуществляться   изготовителем,  продавцом  или  иной  организацией,  уполномоченной  ими  выполнять  соответствующие работы на договорной  основе.       Для  оформления  и учета приема-сдачи объектов основных средств  из  гарантийного ремонта применяется акт о приеме отремонтированных,  реконструированных,  модернизированных  объектов  основных  средств,  составленный   по   ф.ОС-3.   Указанный  акт  подписывается  членами  приемочной  комиссии  или  лицом,  уполномоченным  на прием объектов  основных  средств,  а  также представителем организации, проводившей  гарантийный  ремонт,  и  утверждается  руководителем организации или  уполномоченным им лицом, после чего сдается в бухгалтерию.       Данный  акт  составляется  в двух экземплярах. Первый экземпляр  остается  в  организации, второй передается организации, проводившей  гарантийный ремонт. Данные о ремонте вносятся в инвентарную карточку  учета объекта основных средств (ф.ОС-6).       Иногда   гарантийный   ремонт   может   проводиться   не  самим  поставщиком  (изготовителем),  а  сторонней  организацией.  При этом  затраты  по ремонту возмещаются поставщиком (изготовителем). В таком  случае составляются следующие корреспонденции счетов:       Д-т  60  «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»  -  К-т 51  «Расчетный   счет»   -  на  сумму  оплаты,  произведенной  сторонней  организации за ремонт;       Д-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» - К-т 60 «Расчеты с  поставщиками  и  подрядчиками»  -  на  сумму  денежных  средств  для  возмещения   за   проведенный   гарантийный  ремонт,  полученных  от  поставщика (изготовителя).       Следует   отметить,   что   поскольку   гарантийные   ремонт  и  обслуживание  производятся бесплатно для покупателя (это значит, что  отсутствует  как  факт  реализации  товаров,  работ,  услуг,  так  и  поступление   денежных   средств   от  покупателя),  то  поступление  возмещаемых  расходов  от  поставщика не может являться выручкой для  сельскохозяйственной  организации.  В связи с этим поступившие суммы  возмещения  не  являются  объектом  обложения  налогом  на прибыль и  налогом на добавленную стоимость.       Также   поставщик   (изготовитель)   может  бесплатно  передать  эксплуатирующей  технику  организации комплектующие и запасные части  для  проведения  гарантийного  ремонта.  Стоимость  данных запчастей  подлежит   отражению   в  бухгалтерском  учете  сельскохозяйственной  организации   на   забалансовом   счете  002  «Товары,  принятые  на  ответственное  хранение»  в  ценах, указанных в товарно-транспортных  накладных.                       Возмещение убытков от простоя          Положением  №  617  установлено,  что  изготовитель  (продавец,  поставщик),   ремонтное   предприятие   или   их   дилерский   центр  (представитель)  в  гарантийный  период должны обеспечить возмещение  убытков  от простоя. Под простоем понимается любой перерыв в работе,  не   предусмотренный   технологией  и  организацией  ее  выполнения,  правилами эксплуатации машин (оборудования) и происшедший не по вине  приобретателя (потребителя).       Убытки  от  простоя новой и отремонтированной сложной техники и  оборудования  в  гарантийный  период  включают  расходы,  понесенные  приобретателем  (потребителем)  в  связи  с  устранением технических  отказов (неисправностей), и неполученные доходы вследствие удлинения  установленных  сроков проведения работ или понесенные дополнительные  затраты на их выполнение.       Неполученные   доходы  определяются  за  каждый  день  простоя,  который  связан  с  восстановлением  изделия (продукции). Исчисление  суммы   неполученных  доходов  производится  на  основании  Методики  расчета   убытков   от   простоя   гарантийной   сложной  техники  и  оборудования,  утвержденной  приказом Минсельхозпрода и Минэкономики  РБ от 22.04.1999 № 100/33. Согласно этой Методике суммы неполученных  доходов  рассчитаны  при  курсе  230 000 бел.руб. за 1 долл.США. Для  перевода этой суммы в текущие цены необходимо воспользоваться курсом  валют,  действующим на настоящее время. Так, 28 октября 2005 г. курс  доллара  США составил 2149 бел.руб., поэтому поправочный коэффициент  на  эту  дату  равен  2149  /  230  000  = 0,009 343. Так, Методикой  установлены следующие размеры неполученных доходов:       1)  по  тракторам  (включая  тракторы,  на которых смонтированы  мелиоративные  и  дорожно-строительные машины) - исходя из стоимости  планового  машино-дня  эксплуатации  эталонного  трактора, расчетная  величина  которой  на момент разработки Методики равна 10,5 млн.руб.  По  состоянию  на 28 октября 2005 г. неполученный доход за один день  простоя  составляет  10  500  000  руб.  x  0,009  343 = 98 107 руб.  Коэффициенты для перевода физических тракторов в эталонные приведены  в самой Методике.          Пример 1        Простой  трактора  К-700А  в  гарантийный  период  эксплуатации  составил  3  дня  (с  26 по 28 октября 2005 г., курс валют в эти дни  составлял  2149 бел.руб. за 1 долл.США). Следовательно, неполученный  доход  за  один  машино-день  равен 98 107 руб. Коэффициент перевода  трактора  К-700А в эталонный трактор - 2,2. Таким образом, убыток от  простоя трактора составляет:       3 дня x 98 107 руб. x 2,2 = 647 506 бел.руб.;          2)   по   комбайнам,   мелиоративным,   дорожно-строительным  и  сельскохозяйственным   машинам,   имеющим  двигатели,  -  исходя  из  стоимости  планового  машино-дня  эксплуатации эталонного трактора в  доле,  приходящейся  из  соотношения  мощности  двигателей  комбайна  (машины) и эталонного трактора, а также поправочного коэффициента на  вид  выполняемой  работы.  Мощность  эталонного трактора принимается   80 л.с. для тракторов на гусеничном ходу и 100 л.с. - на колесном.          Пример 2        Простой зерноуборочного комбайна СК-5М в период уборки зерновых  составил  2  дня  (предположим,  что  курс доллара США в эти дни был  также равен 2149 руб.). Мощность двигателя СМД-21, установленного на  данном  комбайне, составляет 140 л.с. Для расчета убытков необходимо  принимать  во внимание, что мощность эталонного трактора на колесном  ходу составляет 100 л.с. Поправочный коэффициент для уборки зерновых  равен 2,9. Поэтому убыток составит:       98 107 руб. x 140 л.с. / 100 л.с. x 2,9 x 2 дн. = 796 629 руб.;          3)  по  прицепным и навесным машинам, неустановленным сборочным  единицам  (двигатели,  коробки  передач, жатвенные  части  комбайнов   и др.), а также  легковому  автотранспорту  -  в  доле от балансовой  стоимости   новой  (отремонтированной)  сельскохозяйственной  машины  (сборочной  единицы,  автомобиля) на момент расчета убытков, которую  исчисляют  в  соответствии  с  ранее действовавшей методикой расчета  плановой стоимости машино-дня, в размере 1%.          Пример 3        Посевной  агрегат  с  пневматической  сеялкой простоял 8 дней в  период  гарантийного срока эксплуатации. Остаточная стоимость сеялки  равна  33  921  965  руб. Убытки от простоя рассчитываются следующим  образом:       33 921 965 руб. x 1% / 100% x 8 дн. = 2 713 757 руб.;          4)  по грузовым автомобилям - исходя из среднедневной стоимости  одной  автотонны,  расчетная  величина  которой на момент разработки  методики равна 1,4 млн.руб.          Пример 4        Грузовой   автомобиль   марки   ГАЗ-53А  в  гарантийный  период  эксплуатации  простоял  по  технической  неисправности  3  дня (с 26   по 28 октября 2005 г.,  курс  доллара  США  на  эти  даты составляет   2149 руб.). Грузоподъемность  машины - 4 т. Недополученный  доход от   простоя составляет:      1 400 000 руб. x 0,009 343 x 4 т x 3 дн. = 156 962 руб.;          5)  неполученный  доход  от  простоя  машин  и  оборудования  в  животноводстве в гарантийный период эксплуатации определяется исходя  из  машино-часа  простоя,  величина  потерь  за  который  в  разрезе  технологических  линий  рассчитана  на  момент разработки Методики и  приведена в специальном приложении.          Пример 5       Доильное  оборудование  на молочно-товарной ферме (150 голов) в  гарантийный  период  эксплуатации  по  технической  неисправности не  работало  6  ч.  В  связи  с  этим  простаивало  и  оборудование для  охлаждения  молока.  Согласно  приведенному  приложению  к  Методике  стоимость   потерь   в   расчете   на   1   голову   составляет   на  молочно-товарной ферме по технологической линии доения 22,8 тыс.руб.  (следует учитывать, что курс приведен на момент разработки Методики)  и  по  охлаждению  молока  -  4,3  тыс.руб. Курс доллара США на дату  простоя   составил   2149  руб.  Поэтому  убытки  от  простоя  будут  исчисляться следующим образом:       (22 800  руб.  +  4300 руб.) x 0,009 343  x  6 ч  x  150 гол. =   = 227 876 руб.          Следовательно,  для  правильного определения убытков от простоя  необходимо  своевременное  документальное  оформление времени работы  оборудования.  Так, простои тракторов, комбайнов должны отражаться в  путевом  листе трактора (ф.68) организациями, выполняющими работы по  агрохимическому  обслуживанию  сельского  хозяйства, в путевом листе  трактора  формы  СХХ  ф.2  в  разделе  «Опоздания,  простои и другие  отметки».  В  данной  графе  целесообразно  указывать время простоя.  Простои  по  грузовым  автомобилям  отражаются  в   путевых   листах   форм 3(с) и 3(п),  по  легковым - в  путевых  листах ф.6  в  разделе  «Опоздания,  простои  в  пути  и прочие отметки». Сложнее определить  простой  прицепных  и  навесных  машин,  а  также оборудования ферм.  Сигналами  о таких простоях могут служить сведения о ходе выполнения  сельскохозяйственных  работ, ритмичности работы ферм, свиноводческих  комплексов.  Время  таких простоев может быть отражено в докладных и  служебных записках и прочей оперативной документации.       Суммы  поступлений,  полученных  в возмещение убытков, согласно  Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета,  утвержденной   постановлением   Минфина   РБ  от  30.05.2003  №  89,  признаются  внереализационными  доходами  и  подлежат  отражению  по  кредиту   счета   92   «Внереализационные   доходы   и   расходы»  в  корреспонденции   с  дебетом  счетов  учета  денежных  средств.  Что  касается  налогового  учета,  то  согласно  подп.13.5  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,  утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19, поступления в  счет   возмещения   организации   убытков   признаются  доходами  от  внереализационных  операций, учитываемыми для определения облагаемой  налогом  прибыли.  Однако  при  этом  поступающие  суммы не являются  объектом  обложения  налогом  на добавленную стоимость, поскольку не  являются оборотами по реализации. Суммы денежных средств, полученных  по  возмещению  убытков,  отражаются в бухгалтерском учете по дебету  счетов  51  «Расчетный  счет», 52 «Валютный счет» и кредиту счета 92  «Внереализационные доходы и расходы».     20.12.2005 г.     Дмитрий Сыч, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 12, 2005 г.     От  редакции: Инструкция  о порядке  исчисления и  уплаты  в  бюджет  налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденная   постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004   № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.