Помощь: Отдельные аспекты ведения регистров налогового учета (в вопросах и ответах)

          ОТДЕЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ВЕДЕНИЯ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА                         (В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)          Вопрос:  Ведение каких регистров налогового учета предусмотрено  законодательством?       Ответ: Общие принципы налогового учета закреплены в ст.62 Общей  части  Налогового  кодекса  РБ,  согласно  которой  налоговым учетом  признается  осуществление  плательщиками  (иными  обязанными лицами)  учета  объектов  налогообложения  и  определения  налоговой  базы по  налогам,  сборам  (пошлинам)  путем расчетных корректировок к данным  бухгалтерского   учета,   если   иное   не   установлено   налоговым  законодательством.       Размер  налоговой  базы  по  каждому  налогу,  сбору  (пошлине)  определяется  в  соответствии  с  налоговым  законодательством. Так,  например,  исчисление  налога  на  прибыль  осуществляется  согласно  Закону  РБ  от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль»  (в  ред.  Закона  РБ  от  01.01.2004  №  260-З)  (далее  -  Закон) и  Инструкции  о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением  МНС РБ от 31.01.2004 № 19   (с учетом дополнений и изменений) (далее - Инструкция № 19).       В  гл.8  «Регистры  налогового  учета  и  порядок  их  ведения»  Инструкции  №  19  установлены  правила ведения регистров налогового  учета  по  налогу  на  прибыль.  При этом указанные регистры ведутся  при   наличии   соответствующих   операций,   подлежащих   отражению  в  указанных  регистрах.   При  отсутствии  таких  операций  регистр    не составляется.       Пунктом  32  Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты налога   на  добавленную   стоимость,   утвержденной  постановлением  МНС  РБ    от    31.01.2004   №   16  (с   учетом  дополнений   и   изменений),   установлено, что книга покупок является регистром налогового  учета.    Налоговая  декларация  (расчет) также  является регистром налогового   учета (п.71 данной Инструкции).       В то же время Инструкцией о порядке исчисления, сроках уплаты и  представления  налоговым  органам  налоговых деклараций (расчетов) о  суммах  исчисленных  сбора на формирование местных целевых бюджетных  жилищно-инвестиционных   фондов,   сбора   в   республиканский  фонд  поддержки     производителей     сельскохозяйственной     продукции,  продовольствия    и   аграрной   науки,   налога   с   пользователей  автомобильных  дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с  содержанием  и  ремонтом  жилищного фонда, в 2005 году, утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  25.01.2005 № 6, и Инструкцией о порядке  исчисления   и   уплаты   налога   на   недвижимость  организациями,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  № 14, ведение  каких-либо  регистров  налогового  учета  (за  исключением налоговой  декларации (расчета)) не предусмотрено.       Ведение  специальных регистров налогового учета (за исключением  налоговой   декларации   (расчета))  по  местным  налогам  (целевому  транспортному  сбору, налогу с продаж товаров  в  розничной торговле   и т.д.), акцизам, земельному налогу и т.д.  законодательством  также   не предусмотрено.       При  этом  следует  учесть,  что  к  регистрам налогового учета  относятся   различные  расчеты  (в  т.ч.  нормируемых  показателей),  накопительные  ведомости, ведомости раздельного учета налоговой базы  и    прочие    вспомогательные   документы,   на   основании которых  ответственное лицо организации определяет размер налоговой базы.          Вопрос:  Существуют  ли утвержденные формы регистров налогового  учета?       Ответ:  В  качестве  форм регистров налогового учета утверждены  лишь  налоговые  декларации  (расчеты)  по  налогам,  а  также книга  покупок    по   НДС.   Иные   формы   регистров   налогового   учета  разрабатываются  организацией  самостоятельно  исходя  из  специфики  деятельности,  структуры  налогообложения  и  технологии  работы  по  определению налоговой базы.       Налоговый  учет ведется плательщиками (иными обязанными лицами)  в  соответствии с налоговым законодательством посредством проведения  расчетных  корректировок  к  данным бухгалтерского учета и получения  иной  информации  об объектах налогообложения и элементах налогового  учета,  ее  систематизации  и накопления в целях определения размера  налоговой базы. Основаниями для проведения расчетных корректировок к  данным   бухгалтерского   учета   являются  нормы  актов  налогового  законодательства,   которыми   установлены  объект  налогообложения,  порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу  и (или) порядок исчисления налоговых платежей.       Расчетные   корректировки   к   данным   бухгалтерского   учета  проводятся  в  случае, если такие данные содержат недостаточную либо  излишнюю   информацию   об   объектах  налогообложения  и  элементах  налогового учета.       Если  данные  бухгалтерского  учета  об  имуществе плательщиков  (иных  обязанных  лиц), их обязательствах и хозяйственных операциях,  признаваемых  налоговым  законодательством объектами налогообложения  либо  показателями,  участвующими  в  определении  размера налоговой  базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах  налогообложения  и  элементах  налогового  учета,  то  такие  данные  принимаются к налоговому учету без расчетных корректировок.          Вопрос:   Вследствие   обнаружения   ошибок   при   определении  налогооблагаемой   прибыли   в  налоговый  орган  была  представлена  уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль.       Необходимо  ли  в данном случае составлять уточненные налоговые  регистры?       Ответ:  В  соответствии  с  п.54  Инструкции  №  19 в регистрах  налогового  учета на основе данных бухгалтерского учета отражается и  группируется  сводная  информация  об  элементах  налогового  учета,  проводятся   (при  необходимости)  расчетные  корректировки  к  этим  элементам  и  отражается  информация  о показателях, принимаемых для  определения   размера  налоговой  базы.  Регистры  налогового  учета  ведутся  применительно  к  каждому  из  элементов налогового учета с  отражением    стоимостной   характеристики   основных   показателей,  участвующих  в определении налоговой базы (налогооблагаемой прибыли)  и относящихся к каждому из указанных элементов.       Таким  образом, в регистрах налогового учета должна содержаться  информация   о  показателях,  принимаемых  для  определения  размера  налоговой  базы.  Следовательно,  при  подаче  уточненных деклараций  (расчетов)  по  налогу на прибыль необходимо составлять и уточненный  регистр  налогового  учета.  При  этом уточнению подлежит только тот  регистр,  в котором обнаружена ошибка (произошли изменения). В целях  повышения   информативности   регистра  налогового  учета  уточнения  целесообразно выделять отдельной строкой.     23.12.2005 г.     Владимир Сузанский, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 48, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Пособие                                     4. Пособие                                     5. Пособие                                     6. Пособие                                     7. Пособие                                     8. Пособие                                     9. Форму документов     От  редакции:  Со   2  февраля  2006  г.  в   Инструкцию  о  порядке  исчисления   и   уплаты   налога   на   недвижимость  организациями,  утвержденную   постановлением   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от 31.01.2004 № 14, на основании постановления  Министерства по налогам и сборам от 09.01.2006 № 1 внесены изменения  и дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С 22 мая 2006 г. в  Инструкцию о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на   добавленную   стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004   № 16, на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам  от 07.04.2006 № 47 внесены дополнения и изменения.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства  по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 14  «Об  утверждении  Инструкции  о порядке  исчисления и  уплаты  налога  на недвижимость  организациями»  на основании постановления Министерства по налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.