02.07.2015
Помощь: Отдельные аспекты ведения регистров налогового учета (в вопросах и ответах)
ОТДЕЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ВЕДЕНИЯ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА (В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ) Вопрос: Ведение каких регистров налогового учета предусмотрено законодательством? Ответ: Общие принципы налогового учета закреплены в ст.62 Общей части Налогового кодекса РБ, согласно которой налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. Размер налоговой базы по каждому налогу, сбору (пошлине) определяется в соответствии с налоговым законодательством. Так, например, исчисление налога на прибыль осуществляется согласно Закону РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в ред. Закона РБ от 01.01.2004 № 260-З) (далее - Закон) и Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (с учетом дополнений и изменений) (далее - Инструкция № 19). В гл.8 «Регистры налогового учета и порядок их ведения» Инструкции № 19 установлены правила ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль. При этом указанные регистры ведутся при наличии соответствующих операций, подлежащих отражению в указанных регистрах. При отсутствии таких операций регистр не составляется. Пунктом 32 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с учетом дополнений и изменений), установлено, что книга покупок является регистром налогового учета. Налоговая декларация (расчет) также является регистром налогового учета (п.71 данной Инструкции). В то же время Инструкцией о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2005 году, утвержденной постановлением МНС РБ от 25.01.2005 № 6, и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 14, ведение каких-либо регистров налогового учета (за исключением налоговой декларации (расчета)) не предусмотрено. Ведение специальных регистров налогового учета (за исключением налоговой декларации (расчета)) по местным налогам (целевому транспортному сбору, налогу с продаж товаров в розничной торговле и т.д.), акцизам, земельному налогу и т.д. законодательством также не предусмотрено. При этом следует учесть, что к регистрам налогового учета относятся различные расчеты (в т.ч. нормируемых показателей), накопительные ведомости, ведомости раздельного учета налоговой базы и прочие вспомогательные документы, на основании которых ответственное лицо организации определяет размер налоговой базы. Вопрос: Существуют ли утвержденные формы регистров налогового учета? Ответ: В качестве форм регистров налогового учета утверждены лишь налоговые декларации (расчеты) по налогам, а также книга покупок по НДС. Иные формы регистров налогового учета разрабатываются организацией самостоятельно исходя из специфики деятельности, структуры налогообложения и технологии работы по определению налоговой базы. Налоговый учет ведется плательщиками (иными обязанными лицами) в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой базы. Основаниями для проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета являются нормы актов налогового законодательства, которыми установлены объект налогообложения, порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу и (или) порядок исчисления налоговых платежей. Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в случае, если такие данные содержат недостаточную либо излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета. Если данные бухгалтерского учета об имуществе плательщиков (иных обязанных лиц), их обязательствах и хозяйственных операциях, признаваемых налоговым законодательством объектами налогообложения либо показателями, участвующими в определении размера налоговой базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, то такие данные принимаются к налоговому учету без расчетных корректировок. Вопрос: Вследствие обнаружения ошибок при определении налогооблагаемой прибыли в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль. Необходимо ли в данном случае составлять уточненные налоговые регистры? Ответ: В соответствии с п.54 Инструкции № 19 в регистрах налогового учета на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся применительно к каждому из элементов налогового учета с отражением стоимостной характеристики основных показателей, участвующих в определении налоговой базы (налогооблагаемой прибыли) и относящихся к каждому из указанных элементов. Таким образом, в регистрах налогового учета должна содержаться информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы. Следовательно, при подаче уточненных деклараций (расчетов) по налогу на прибыль необходимо составлять и уточненный регистр налогового учета. При этом уточнению подлежит только тот регистр, в котором обнаружена ошибка (произошли изменения). В целях повышения информативности регистра налогового учета уточнения целесообразно выделять отдельной строкой. 23.12.2005 г. Владимир Сузанский, аудитор Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 48, 2005 г. Для более детального изучения см.: 1. Пособие 2. Пособие 3. Пособие 4. Пособие 5. Пособие 6. Пособие 7. Пособие 8. Пособие 9. Форму документов От редакции: Со 2 февраля 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 14, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 09.01.2006 № 1 внесены изменения и дополнения. С 16 марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции. С 22 мая 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 07.04.2006 № 47 внесены дополнения и изменения. С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 14 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу. С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу. С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.