Комментарий к Закону Республики Беларусь от 09.12.2005 № 78-З

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 09.12.2005 № 78-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц»

        КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 09.12.2005 № 78-З    «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ               «О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»           Законом   РБ   «О  внесении  изменений  и  дополнений  в  Закон  Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» изложен в  новой   редакции   действующий   Закон.   В  нем  сохранены  прежние  методология исчисления подоходного налога, прогрессивная 5-уровневая  шкала  ставок  (от  9%  до  30%) и ставки налога на другие доходы, а  также   большинство   налоговых   льгот.   Налог  по-прежнему  будет  исчисляться  ежемесячно  исходя из облагаемого дохода, определенного  нарастающим  итогам  с  начала  календарного  года,  с зачетом ранее  удержанных  сумм  налога  в  предыдущие  месяцы  текущего налогового  периода.  По  действующим  ставкам  будут  облагаться  также доходы,  полученные  плательщиком  от налоговых агентов, не являющихся местом  их   основной   работы,  службы,  учебы  (20%);  доходы,  полученные  наследниками    (правопреемниками)   авторов   произведений   науки,  литературы,  искусства,  изобретений, полезных моделей, промышленных  образцов  и  иных  результатов интеллектуальной деятельности, в т.ч.  наследниками  лиц, являющихся субъектами смежных прав (40%); доходы,  полученные   в   виде   дивидендов   и  за  выполнение  общественных  обязанностей   в  комиссиях  по  подготовке  и  проведению  выборов,  референдума,  по  проведению  голосования  по  отзыву депутата (15%)  и  др.  Остаются  без  изменений  также  способы  удержания и уплаты  подоходного  налога. Обязанность исчислять, удерживать у плательщика  и  перечислять в бюджет суммы налога возложена на налоговых агентов,  которыми   согласно   ст.23  Налогового  кодекса  РБ  (далее  -  НК)  признаются   юридические   лица  и  индивидуальные  предприниматели,  являющиеся  источниками выплаты доходов физическим лицам. Исчисление  налога  с  доходов  в  случаях  их  получения  из  других источников  осуществляется   налоговыми  органами  на  основании  представленных  плательщиками деклараций.       Наряду  с  сохранением общих принципов налогообложения в Законе  предусмотрен ряд новшеств, которые состоят в следующем.       1.   Изменен   подход   в  определении  категорий  плательщиков  подоходного налога. В отличие от действующего принципа гражданства в  новом   Законе   плательщики   подразделяются   на  физических  лиц,  признаваемых  налоговыми резидентами РБ и не признаваемых налоговыми  резидентами РБ. В соответствии со ст.17 НК налоговыми резидентами РБ  признаются   физические   лица,  которые  фактически  находились  на  территории РБ более 183 дней в календарном году.       Согласно  Закону  налоговые резиденты РБ будут уплачивать налог  по   доходам,   полученным   как  от  источников  в  РБ,  так  и  за  ее   пределами.   Физические   лица,   не   признаваемые  налоговыми  резидентами  РБ,  будут  уплачивать   налог  только  по  доходам  от  источников в РБ.       2.   Изменен   порядок   налогообложения   доходов,  полученных  плательщиками  не  по  месту  основной работы (службы, учебы). Такие  доходы будут облагаться по ставке 20% вместо применяемых в настоящее  время  ставок  прогрессивной  шкалы  (от  9% до 30% в зависимости от  получаемого  дохода). Вместе с тем новый Закон позволяет производить  налогообложение  этих  доходов  и  в  общем порядке по прогрессивной  шкале  ставок,  если  плательщик  подаст  соответствующее  заявление  налоговому  агенту  и  (или)  в  налоговый  орган.  Но в этом случае  полученные  доходы  подлежат  включению в совокупный годовой доход и  плательщик обязан представлять в общеустановленном порядке налоговую  декларацию.  Доходы  же,  налогообложение  которых  производится  по  ставке   20%,   в   совокупный   годовой   доход   не  включаются  и  декларированию   не   подлежат.  В  настоящее  время,  наоборот,  по  заявлению  плательщика  производится удержание подоходного налога по  ставке  20%, а «по умолчанию» применяются ставки прогрессивной шкалы  начиная с 9%.       3.  Уточнен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения.  В  частности,  не будут облагаться налогом пособия, выплачиваемые из  средств  республиканского и местных бюджетов, и стоимость оплаченных  за   счет   этих   же   средств   путевок  в  санаторно-курортные  и  оздоровительные  учреждения. По-прежнему не будут облагаться налогом  суммы,  полученные  плательщиком  в налоговом периоде от возмездного  отчуждения  (в  т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома,  одной  квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными  постройками,  одного гаража, одного земельного участка, находившихся  в   собственности  плательщика  пять  и  более  лет, от  возмездного  отчуждения одного автомобиля и (или) другого транспортного средства,  находившихся  в  собственности плательщика один год и более, а также  иного  имущества.  Наряду с этим положением от налогообложения будут  освобождаться  также  суммы,  полученные  плательщиком  в  налоговом  периоде  от  возмездного отчуждения в течение пяти лет одного жилого  дома,   одной   квартиры,  одной  дачи,  одного  садового  домика  с  хозяйственными   постройками,   одного   гаража,  одного  земельного  участка,   полученных  этим  плательщиком  в  виде  наследства,  вне  зависимости  от периода нахождения указанных объектов недвижимости в  собственности  этого  плательщика.  В  2006  г.  не будет облагаться  стоимость   объема  содержания  с  иждивением  получателя  ренты  по  договору  пожизненного  содержания  с  иждивением.  Освобождается от  уплаты налога также денежное довольствие (содержание), получаемое по  месту службы отдельными категориями военнослужащих, в т.ч. женщинами  в  период  их  нахождения в отпуске по беременности и родам. Внесены  отдельные уточнения по другим льготам.       4.  Упрощен  порядок зачета сумм налога, уплаченного с доходов,  полученных  от источников за пределами РБ. Сейчас в целях устранения  двойного  налогообложения  суммы  подоходного налога, уплаченного за  границей,  засчитываются  налоговым  органом при уплате плательщиком  подоходного налога в РБ, если он представил заключение налоговой или  иной  компетентной  службы  иностранного  государства об оплате этих  сумм.  Учитывая,  что  сроки  получения  такого  подтверждения,  как  правило,  затягиваются,  в  новом  Законе  предусмотрена возможность  осуществления   такого  зачета  по  заявлению  налогоплательщика  на  основании  документов  о  полученном  доходе  и  об уплате налога за  пределами  РБ,  подтвержденных  источником  выплаты доходов. Затем в  течение  года со дня подачи заявления о проведении зачета плательщик  должен представить указанные документы, подтвержденные уже налоговым  или  иным компетентным органом иностранного государства. В противном  случае  налог  подлежит перерасчету и доплате в бюджет с начислением  пени.       5.  Сокращается  сфера  декларирования  доходов. Декларированию  будут  подлежать доходы, которые действительно необходимо подвергать  налоговому   контролю.   Это   доходы   белорусских   индивидуальных  предпринимателей  и  частных  нотариусов;  доходы  от  источников за  пределами   РБ,   получаемые   физическими   лицами   -   налоговыми  резидентами РБ;  доходы, получаемые от физических лиц, не являющихся  налоговыми  агентами;  другие  доходы, удержание налога с которых не  возложено   на  налоговых  агентов.  Доходы  не  по  месту  основной  деятельности,  как уже отмечалось выше, будут декларироваться только  в случае подачи плательщиком соответствующего заявления о применении  ставок  прогрессивной  шкалы. Новым также является то, что налоговая  декларация  о  доходах  будет  в обязательном порядке представляться  физическими  лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РБ, при  выезде за пределы территории РБ, и физическими лицами, признаваемыми  налоговыми  резидентами  РБ,  при выезде на постоянное жительство за  границу.       В  Законе  предусмотрены  перечни доходов, относимых к доходам,  полученным  от  источников в РБ, и доходов, полученных от источников  за  ее  пределами,  чего  в  действующем  Законе нет. Более детально  регламентированы  особенности  определения  налоговой  базы:  а) при  получении  доходов  в натуральной форме; б) по доходам, полученным в  связи с заключением договоров страхования; в) по доходам, полученным  в  виде  дивидендов; г) с доходов, полученных по операциям с ценными  бумагами  и  операциям  с  финансовыми инструментами срочного рынка,  базисным   активом  по  которым  являются  ценные  бумаги,  а  также  особенности  налогообложения  доходов  отдельных  категорий  граждан  (подданных) иностранных государств. Льготы по налогу четко разделены  на  доходы,  освобождаемые  от  налогообложения, и налоговые вычеты,  которые   уменьшают   налоговую  базу.  При  этом  налоговые  вычеты  сгруппированы   по   общим   признакам   (стандартные,   социальные,  имущественные,  профессиональные). Порядок предоставления каждого из  налоговых  вычетов  подробно  определен  в  соответствующих  статьях  Закона  с  аналогичным названием, что значительно упрощает процедуру  их применения. В целях предотвращения занижения суммы налога в связи  с  необоснованными  налоговыми вычетами такие вычеты (за исключением  стандартных)  будут  производиться  налоговыми  органами  при подаче  плательщиком  налоговой  декларации  (расчета)  в налоговый орган по  окончании   налогового   периода  (календарного  года).  Стандартные  налоговые  вычеты  должны предоставляться плательщику нанимателем по  основному  месту  работы  (службы,  учебы)  на основании документов,  подтверждающих право плательщика на такие вычеты. И только в случае,  если стандартные налоговые вычеты плательщику не предоставлялись или  были  предоставлены  в  меньшем  размере,  налоговым  органом  будет  произведен  перерасчет  налоговой  базы  на основании представленной  налоговой декларации (расчета) и соответствующих документов.       Право  на  получение профессиональных налоговых вычетов в сумме  фактически  произведенных  и  документально  подтвержденных расходов  будут   иметь,   как  и  сейчас,  индивидуальные  предприниматели  и  приравненные к ним в целях налогообложения лица (частные нотариусы),  плательщики,  получающие авторские вознаграждения или вознаграждения  за  создание,  исполнение или иное использование произведений науки,  литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных  моделей,  промышленных  образцов и иных результатов интеллектуальной  деятельности,  а  также  плательщики,  получающие  доходы от сдачи в  аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений. Состав  расходов,  связанных  с получением авторских вознаграждений, доходов  от  сдачи  в  аренду  (субаренду),  наем  (поднаем)  жилых и нежилых  помещений,  и  порядок  их  исключения из подлежащих налогообложению  доходов    определены   Положением,   утвержденным   приказом   ГНК,  Минэкономики,  Минфина,  Минстата,  Минпреда  и  Минкультуры  РБ  от  28.07.1999  №  185/73/204/174/102/262 (с изменениями и дополнениями)  (далее   -   Положение  №  185/73/204/174/102/262).  При  отсутствии  документально  подтвержденных  расходов для плательщиков, получающих  авторские  вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение  или  иное  использование произведений науки, литературы и искусства,  вознаграждения  авторам  изобретений, полезных моделей, промышленных  образцов  и иных результатов интеллектуальной деятельности, в Законе  установлены    на    уровне    действующих    размеры    применяемых  профессиональных  налоговых  вычетов  (в  процентах к сумме дохода).  Ранее эти нормативы утверждались Советом Министров РБ. Дополнительно  установлены   нормативы   расходов  за  создание  научных  трудов  и  разработок,  исполнение  произведений  литературы  и  искусства  - в  размере  20%  по  отношению  к сумме начисленного дохода, а также за  изобретения,  полезные  модели и т.п. - в размере 30% по отношению к  сумме дохода, полученного за первые два года использования.       Социальный   налоговый   вычет  представлен  в  Законе  в  виде  льготирования   сумм,   уплаченных   за   обучение   в   учреждениях   образования  РБ,  а  имущественные  вычеты  - в виде сумм фактически  произведенных    расходов,    связанных   со   строительством   либо  приобретением жилья (погашением кредитов), а также с приобретением и  (или)  отчуждением  возмездно отчуждаемого имущества. Порядок вычета  из  доходов  физических лиц сумм, направляемых лицами, состоящими на  учете  нуждающихся  в улучшении жилищных условий, и сумм, уплаченных  плательщиком  образовательным  учреждениям  за  обучение,  определен  Положением,  утвержденным  постановлением  Совета  Министров  РБ  от  06.09.2001  №  1330  (с  изменениями  и  дополнениями).  Кроме того,  постановлением  Минобразования  РБ  от  21.12.2001  №  63  утвержден  перечень  образовательных  учреждений РБ, получение платного первого  высшего  или  среднего специального образования в которых дает право  для  вычета  из  доходов  физических  лиц  сумм,  уплаченных за свое  обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих детей,  при  исчислении  подоходного  налога.  Состав  расходов, связанных с  приобретением  и  (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества  (за  исключением  реализации  плательщиком  принадлежащих ему ценных  бумаг  и  финансовых  инструментов  срочного  рынка),  и  порядок их  исключения   из   подлежащих   налогообложению   доходов  определены  Положением № 185/73/204/174/102/262.       Закон вступает в силу с 1 января 2006 г.     23.12.2005 г.     Алла Ахрамович, заведующий отделом по обеспечению деятельности   Постоянной комиссии Палаты представителей Национального собрания   Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 48, 2005 г.     От  редакции:   С   1  января  2006  г. Закон  Республики   Беларусь  от 21.12.1991 № 1327-XII «О  подоходном  налоге с физических лиц» на  основании  Закона Республики Беларусь от 09.12.2005 № 78-З изложен в  новой редакции.       С  1  января  2006 г. постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  06.09.2001  № 1330 «Об утверждении Положения о порядке  вычета  сумм  из  доходов  физических лиц при исчислении подоходного  налога»  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 17.03.2006 № 372 утратило силу.       С  27 марта 2006 г. приказ Государственного налогового комитета  Республики  Беларусь,  Министерства  экономики  Республики Беларусь,  Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и  анализа  Республики  Беларусь,  Министерства  предпринимательства  и  инвестиций  Республики  Беларусь,  Министерства  культуры Республики  Беларусь  от  28.07.1999  №  185/73/204/174/102/262  «Об утверждении  Положения  о составе, размерах и порядке исключения расходов из сумм  авторских   вознаграждений  и  других  доходов  физических  лиц»  на  основании   постановления   Министерства   по   налогам   и  сборам,  Министерства    экономики,   Министерства   финансов,   Министерства  статистики  и  анализа    и  Министерства   культуры  от  07.02.2006  № 20/23/13/10/3 утратил силу.