Помощь: Уточняем и исправляем налоговую отчетность за 2004 год

                  УТОЧНЯЕМ И ИСПРАВЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ                               ЗА 2004 ГОД          Действующее   налоговое   законодательство,   а   именно  ст.63  Налогового кодекса РБ, дает право всем плательщикам налогов и сборов  при  обнаружении  в  ранее  поданных  в налоговые органы декларациях  (расчетах)  неполноты  сведений  или  ошибок  представлять расчеты с  внесенными изменениями и дополнениями.       Таким  образом,  у  бухгалтеров организаций есть возможность до  истечения  сроков  сдачи  годового  баланса  самостоятельно  либо  с  помощью аудиторских организаций пересмотреть хозяйственные операции,  отраженные  в  течение отчетного 2004 г. в бухгалтерском и налоговом  учете,  и  внести  при  необходимости  определенные  корректировки в  порядок исчисления налогов.       В  данной  статье на примере различных ситуаций, возникающих на  практике,  рассмотрены  способы  внесения  исправлений  в  налоговую  отчетность.                                 Ситуация 1          Организацией  в  ноябре  2004  г.  получены и оплачены основные  средства. В бухгалтерском учете стоимость основных средств (без НДС)  отражена   на   счете   08  «Вложения  во  внеоборотные  активы».  В  эксплуатацию  эти  основные  средства  введены  в  январе 2005 г. (в  бухгалтерском учете  стоимость  основного  средства   перенесена  со   счета 08 на счет 01 «Основные средства»).          Вопрос 1:  Имеет  ли  организация  право  при  подаче налоговой  декларации за 2004 г. использовать льготу по налогу на прибыль?       Ответ:  В соответствии с п.37.3 Инструкции о порядке исчисления  и   уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль, утвержденной  постановлением  МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (далее - Инструкция № 19),  юридические лица имеют право уменьшить облагаемую налогом прибыль на  суммы  прибыли,  направленные на финансирование капитальных вложений  производственного  назначения.  Уменьшение  налогооблагаемой прибыли  осуществляется  в  суммах фактически произведенных затрат в отчетном  периоде  при обязательном выполнении условия - полного использования  сумм  начисленного  амортизационного  фонда  на  1-е число месяца, в  котором  прибыль  была  направлена на такие цели. Согласно подп.37.3  Инструкции  №  19  документами,  подтверждающими право на применение  льготы   при   приобретении  основных  средств  являются:  платежная  инструкция,   согласно   которой   оплачены  приобретенные  основные  средства;   товаросопроводительные   документы,   подтверждающие  их  получение.   Наличие   акта   ввода   в   эксплуатацию   в  качестве  подтверждающего  право  на  льготу  документа  нормативными  актами,  регулирующими  налоговое  законодательство в части применения данной  льготы, не предусматривается. Таким образом, организация при наличии  прибыли  имела  право  воспользоваться  льготой по налогу на прибыль  начиная  с  представления  налоговой  декларации  за  ноябрь 2004 г.  (месяце,   в   котором   прибыль   была   фактически  направлена  на  финансирование  капитальных  вложений). В случае если организация не  воспользовалась указанной льготой за ноябрь 2004 г., она имеет право  подать  в  налоговый орган уточненные декларации за январь - ноябрь,  январь  -  декабрь  2004  г. и использовать данное законодательством  право  на  льготу.  При  этом  следует  помнить,  что одновременно с  налоговой  декларацией  (расчетом)  по налогу на прибыль организация  обязана  представить  в  инспекцию  МНС  Справку  о  суммах прибыли,  направленных      на     финансирование     капитальных     вложений  производственного  назначения  и жилищного строительства, а также на  погашение  кредитов банков, полученных и использованных на эти цели,  согласно приложению 2 к Инструкции № 19.          Вопрос  2:  В каком размере можно применить льготу по налогу на  прибыль   (по   суммам   прибыли,   направленным  на  финансирование  капитальных  вложений),  если  в январе - ноябре 2004 г. организация  прибыли  не  имела?  Прибыль  в  размере 50 000 тыс.руб. нарастающим  итогом  с  начала  года  образовалась в декабре 2004 г. При этом был  образован амортизационный фонд:       на 01.11.2004:       по основным средствам - 2000 тыс.руб.;       по нематериальным активам - 100 тыс.руб.;       на 01.12.2004:        по основным средствам - 2500 тыс.руб.;       по нематериальным активам - 200 тыс.руб.       Ответ:  Основным  условием  применения  данной  льготы является  направление    на   вышеперечисленные   цели   собственной   прибыли  предприятия.  При  этом  должны  быть  соблюдены  остальные условия,  установленные Инструкцией № 19, а именно уменьшение налогооблагаемой  прибыли   производится   при   условии  полного  использования  сумм  начисленного  амортизационного  фонда на 1-е число месяца, в котором  прибыль  была направлена на эти цели, и в суммах фактических затрат,  произведенных в отчетном периоде и подтвержденных документально.       В  данном  случае  следует  учитывать,  что, несмотря на то что  основные  средства  были  оплачены в ноябре, фактическое направление  прибыли   на   приобретение   основных   средств  было  использовано  организацией  в декабре 2004 г., поэтому указанная льгота может быть  применена    в    расчете   (налоговой   декларации)   за   декабрь.  Амортизационный   фонд,   начисленный   на   1  декабря  2004  г.  и  образованный  как  по  основным  средствам,  так и по нематериальным  активам, должен быть использован именно в сумме 2700 тыс.руб.                                  Ситуация 2          В  период  с  марта  по  сентябрь  2004  г.  проводился  ремонт  производственной   технологической  линии  по  изготовлению  чипсов.  Организация   руководствовалась  Инструкцией  о  порядке  начисления  амортизации  основных средств и нематериальных активов, утвержденной  постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры  РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18, в редакции постановления названных  министерств  от  30.03.2004  №  87/55/33/5  (далее  - Инструкция), в  которой  определено,  что  амортизационные отчисления при нахождении  основных  средств   в   запасе,  простое  (в  т.ч.  в ремонте) свыше   3  месяцев  относятся  в  дебет  счета  91  «Операционные  доходы  и   расходы».   Соответственно  указанные   амортизационные   отчисления   учитывались в составе  расходов, принимаемых в  налоговых  целях при   исчислении  налога  на прибыль. После  проведения аудита за январь -   декабрь 2004 г.  установлено  завышение   затрат,   учитываемых  при   налогообложении   прибыли,   на   сумму   указанных  амортизационных   отчислений.          Вопрос 1:  Имеет ли место в рассматриваемой  ситуации нарушение  налогового законодательства?       Ответ:  В  соответствии  с  Законом  РБ  «О налогах на доходы и  прибыль»  в  затраты по производству и реализации продукции, товаров  (работ,   услуг)  при  определении  прибыли  включается  амортизация  основных   средств   и   нематериальных   активов,   используемых  в  предпринимательской деятельности.       Согласно  п.47  Инструкции  при  нахождении  объектов  основных  средств  в  эксплуатации,  в  простое,  в т.ч. в связи с проведением  ремонта  продолжительностью до 3 месяцев, амортизационные отчисления  отражаются путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в  издержки производства или расходы на реализацию.       При  нахождении  объектов  основных средств в простое, в т.ч. в  связи  с проведением ремонта, продолжительностью свыше трех месяцев,  в   простое,   вызванном  полной  остановкой  производства продукции  (работ,   услуг)   в   структурном   подразделении  организации  или  организации  в целом, в запасе амортизационные отчисления отражаются  путем ежемесячного включения в состав операционных расходов.       Разъяснением МНС РБ от 30.09.2004 № 2-2-3/4338 установлено, что  налоговым   законодательством   не   предусмотрена  такая  категория  расходов,    как    операционные,   следовательно,   амортизационные  отчисления,  включаемые  в  состав  таких  расходов в соответствии с  Инструкцией, не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.       Кроме  того,  амортизационные отчисления по указанной категории  основных  средств не могут быть учтены и в составе внереализационных  расходов.       Таким образом, основные средства, находящиеся в простое (в т.ч.  и в связи с проведением ремонта продолжительностью свыше 3 месяцев),  запасе, не участвуют в процессе производства и реализации продукции,  товаров  (работ, услуг), в связи с чем амортизационные отчисления по  этой  категории  основных  средств  не  могут  относится к расходам,  связанным  с  деятельностью организации по производству и реализации  продукции, товаров (работ, услуг).          Вопрос  2:  Какие действия должны быть произведены организацией  по исправлению налоговой отчетности?       Ответ:   В   данном   случае   следует  руководствоваться  п.16  Инструкции  №  19,  который  определяет,  что  выявленные  в текущем  отчетном  периоде суммы прибыли (убытков) прошлых отчетных периодов,  приведшие  к  занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие  периоды,   учитываются   для   целей  налогообложения  в  уточненной  налоговой  декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой  за  период,  к которому они относятся в соответствии с Инструкцией №  19. В связи с тем что организацией начиная с представления налоговой  отчетности  за  май  неверно  исчислялась  налогооблагаемая  база по  налогу  на  прибыль, а именно относились на затраты, учитываемые при  налогообложении,   суммы   амортизации  по  основным  средствам,  не  находящимся  в  эксплуатации,  необходимо  представление  уточненных  налоговых  деклараций  за  каждый  отчетный  период,  в котором было  установлено   нарушение.   В   инспекцию   МНС  следует  представить  уточненные   налоговые  декларации  (расчеты)  начиная  с  отчетного  периода  январь  -  май  и  до  конца  2004  г.  При этом не следует  забывать,  что  элементы  налогового  учета с отражением стоимостной  характеристики   основных  показателей,  участвующих  в  определении  налоговой  базы,  отражаются  в  налоговых регистрах. Соответственно  бухгалтеру   организации   в   данном  случае  необходимо  составить  уточненные  налоговые регистры расходов по производству и реализации  товаров  (работ,  услуг)  за соответствующие периоды, уменьшив их на  сумму  амортизационных отчислений по основным средствам, находящимся  в  ремонте  свыше  3  месяцев.  Так как в бухгалтерском учете данная  хозяйственная  операция  отражена  в  соответствии  с Типовым планом  счетов, исправления в бухгалтерском учете не производятся.                                  Ситуация 3          В   соответствии   с  постановлением  Совета  Министров  РБ  от  04.06.2004  № 674 «Об установлении в 2004 году повышенных нормативов  отчислений  в инновационные фонды» министерством установлен норматив  отчислений  в  инновационный   фонд  начиная   с   января  2004 г. в   размере  8%  вместо  действующих  ранее  5%.   Перерасчет   размеров   инновационного фонда с отражением в бухучете  произведен  в  октябре   2004 г.          Вопрос:  Как  отразить  в  налоговом  учете указанные изменения  законодательства?  Необходимо  ли представлять уточненные декларации  (расчеты) по налогу на прибыль?       Ответ:  Согласно Положению о порядке и сроках уплаты налогов на  доходы  и  прибыль, утвержденному постановлением Совета Министров РБ  от  12.05.2004  №  551,  налог  на  прибыль  исчисляется и налоговая  декларация  (расчет) по налогу представляется ежемесячно нарастающим  итогом с начала года.       Исходя из этого, а также принимая во внимание, что отчисления в  инновационный  фонд  доначисляются  организацией за прошедший период  текущего  года в связи с принятием постановления Совета Министров РБ  от  04.06.2004  №  674,  вступившего  в  силу  с  1  января 2004 г.,  организации   вправе   учесть   доначисленные   суммы  отчислений  в  инновационный фонд в налоговой декларации текущего отчетного периода  в  составе  затрат,  учитываемых  при  налогообложении  без  внесения  изменений  в  налоговые  декларации  месяцев,  к которым эти затраты  относятся.   Таким  образом,  уточненные  декларации  за  предыдущие  отчетные периоды в инспекции МНС в этом случае не подаются.                                 Ситуация 4          Полученный  от  комитента по договору комиссии товар реализован  комиссионером в апреле 2004 г. Отчет о реализации товара представлен  комитенту  24  мая  2004  г.  На основании данного отчета обороты по  реализации  товара  отражены  комитентом  в  декларации по налогу на  добавленную  стоимость, представленной в налоговую инспекцию 20 июня  2004 г.          Вопрос:    Правильно    ли   выполнены   комитентом   налоговые  обязательства по уплате НДС в бюджет?       Ответ: Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога  на  добавленную  стоимость,  утвержденной  постановлением  МНС РБ от  31.01.2004  №  16  (далее  -  Инструкция № 16), моментом фактической  реализации  объектов  для  исчисления  налога признается либо момент  оплаты, либо момент отгрузки. При этом моментом отгрузки объектов их  собственником-правообладателем   на   основе   договоров  поручения,  комиссии, консигнации либо иных аналогичных договоров считается день  отгрузки   объектов   комиссионером,   поверенным  покупателю.  Днем  зачисления  денежных  средств  на  счет  комитента  (доверителя)  от  реализации  объектов  на  основе  договоров  поручения, комиссии или  консигнации   либо   иных   аналогичных  договоров  признается  день  зачисления  денежных  средств на счет комиссионера (поверенного) или  на  счет  комитента (доверителя). Данное обстоятельство имеет важное  значение при определении объекта налогообложения комитентом, так как  в  соответствии  с налоговым законодательством при реализации товара  по  договорам  комиссии  комитент  обязан  отразить выручку в момент  реализации товара комиссионером.       В  случае  если  комиссионер  не сообщит комитенту о реализации  (отгрузке)  товара,  комитент  не  сможет  отразить выручку и объект  налогообложения  и уплатить налог на добавленную стоимость. При этом  сложившаяся  практика  показывает,  что  экономические санкции будут  применены  к  комитенту  независимо от того, знал ли он о реализации  (отгрузке)  товаров  комиссионером.  В  связи с этим является важным  указание  в  договоре  порядка информирования комитента, а также мер  ответственности за его нарушение.       Налоговое     законодательство     не     регулирует    вопросы  взаимоотношений   между   комитентом  и  комиссионером.  Они  должны  самостоятельно   определить   порядок   своих   взаимоотношений   по  исполнению договора комиссии.       Иными  словами,  комитент,  так как это в его интересах, должен  предусмотреть  в  договоре  обязанность комиссионера незамедлительно  сообщать  о  реализации  (отгрузке)  товара, переданного по договору  комиссии,  в т.ч. могут быть предусмотрены и меры ответственности за  неисполнение такой обязанности.       Например,  в  разделе  договора,  регламентирующего обязанности  сторон,    можно    предусмотреть   пункт   следующего   содержания:  «Комиссионер  обязан  не  позднее дня, следующего за днем зачисления  денежных  средств  на  его  счет,  направить комитенту уведомление с  использованием факсимильной или электронной связи».       За    невыполнение   этого   условия   можно   оговорить   меры  ответственности,  например,  таким  образом:  «В случае невыполнения  комиссионером условия договора о предоставлении комитенту информации  о  зачислении  денежных  средств за реализованный комиссионный товар  согласно  пункту  ____  договора,  комиссионер уплачивает санкции за  каждый день в размере 0,2% от суммы поступивших средств».       Таким  образом,  в  рассматриваемом  случае  у  комитента  есть  возможность представить уточненные налоговые декларации (расчеты) по  налогу на добавленную стоимость за каждый отчетный период, в котором  установлено  неверное  отражение  выручки,  начиная  с отчетности за  апрель 2004 г. При этом не следует забывать, что указанные изменения  по отражению выручки по НДС влекут за собой представление уточненных  налоговых  деклараций  по  целевым  сборам,  по  налогу на прибыль и  транспортному сбору за соответствующие налоговые периоды.                                 Ситуация 5          Организация  -  резидент  РБ в феврале 2004 г. произвела оплату  резидентам  Российской  Федерации  за оказанные услуги по проведению  тестирования  технологического  оборудования.  В стоимость услуг был  включен  налог  на  добавленную стоимость. Основываясь на положениях  Указа  Президента  РБ  от  23.05.2000 № 282, действовавшего в данный  период, организация приняла выделенные суммы налога к вычету.          Вопрос:   Верно   ли   исполнены   налоговые  обязательства  по  рассматриваемой ситуации?       Ответ:  В соответствии с п.8 ст.16  Закона  о НДС  с  1  января   2004 г.  суммы  налога,  уплаченные  плательщиком  при  приобретении   товаров   (работ,    услуг),    имущественных   прав   на    объекты    интеллектуальной   собственности    в   государствах,   с   которыми    отсутствуют таможенный контроль и  таможенное  оформление,  подлежат   вычету  только  по  товарам,  происходящим  и  ввозимым с территории   указанных государств.       На   основании   изложенного,  с    учетом    положений    п.85   Инструкции № 16 в отношении  работ  и услуг, полученных и оплаченных   с 1 января  2004  г.,  вычет  предъявленной  продавцами  этих  работ    (услуг)  -  резидентами   Российской   Федерации  сумм    налога  не    производится   и   данные  суммы  налога  относятся   на   стоимость    приобретаемых работ (услуг).  Таким  образом,   организация   должна   представить   уточненную   налоговую   декларацию   за   февраль   и    последующие месяцы 2004 г., соответственно уменьшив  сумму налоговых    вычетов на сумму НДС, перечисленную российскому резиденту.                                 Ситуация 6          Предприятие  -  резидент Республики Беларусь в июне по договору  комиссии  ввозит с территории Российской Федерации товар российского  происхождения.       После  реализации  в  августе товара от суммы денежных средств,  причитающихся комитенту, комиссионером произведено исчисление налога  на добавленную стоимость, который впоследствии перечислен в бюджет и  учтен  в  составе  вычетов.  Указанные операции отражены в налоговой  декларации  за  август  2004  г.  и представлены в инспекцию ИМНС по  сроку 20 сентября 2004 г.          Вопрос: Правомерны ли действия организации?       Ответ:  В  соответствии  с  п.44 Инструкции № 16 при реализации  объектов    на    территории    Республики   Беларусь   иностранными  организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики  Беларусь,  по  договорам  комиссии,  поручения  и  иным  аналогичным  договорам  удержание  и  перечисление  в  бюджет налога производится  комиссионером  (поручителем), иным посредником, состоящим на учете в  налоговых органах Республики Беларусь.       Согласно  подп.14.1.2  п.14  Инструкции  № 16 местом реализации  товаров признается место нахождения товаров в момент начала отгрузки  или    транспортировки,    если    эти    товары   отгружаются   или  транспортируются    продавцом,    покупателем   или   другим   лицом  (организацией или физическим лицом).       При этом в соответствии с подп.14.5 п.14 Инструкции № 16 местом  реализации  объектов  не  является  Республика Беларусь, если при их  ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен НДС.       Таким   образом,   учитывая,  что  в  рассматриваемой  ситуации  отгрузка  комиссионеру товаров, имеющих российское происхождение, их  собственником   (резидентом  Российской  Федерации)  производится  с  территории  России,  местом  реализации  указанных  товаров  в целях  исчисления  налога  на  добавленную  стоимость  признается  Россия и  комиссионер  не обязан производить удержание и перечисление в бюджет  налога  на  добавленную  стоимость  из  сумм  выплат,  причитающихся  комитенту.       Таким  образом,  рассмотрев  указанную  ситуацию,  комиссионеру  необходимо представить уточненную декларацию за август и последующие  месяцы   2004  г.,  исчислив  соответственно  НДС  только  от  суммы  полученного им комиссионного вознаграждения.     01.02.2005 г.     Эмилия Чугунова, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Все для годового отчета» № 1, 2005 г.      Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие     От редакции: С  1 января 2006 г. в  в  Закон  Республики Беларусь от   19.12.1991   №  1319-XII  «О налоге  на  добавленную  стоимость»  на   основании  Закона  Республики Беларусь от 31.12.2005  № 80-З внесены   изменения и дополнения.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  12.05.2004  №  551 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль»  на  основании  постановления Совета Министров Республики Беларусь от  23.01.2006 № 84 утратило силу.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.

В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на

доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по

налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на

основании постановления Министерства по налогам и сборам от

26.07.2006 № 80 внесены изменения и дополнения.

     С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.