Помощь: О налоге на добавленную стоимость в 2005 году

              О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В 2005 ГОДУ          У  организаций, работающих с Российской Федерацией, по-прежнему  возникают   вопросы,   касающиеся   порядка   исчисления  налога  на  добавленную стоимость.       1.  В соответствии с письмом МНС РБ от 14.06.2005  №  2-1-8/464  «О подтверждении  нулевой  ставки НДС» применение нулевой ставки НДС  по реализуемым в Российскую Федерацию товарам, происходящим из стран  бывшего   СССР   и  Российской  Федерации,  следует  производить  на  основании  документов, указанных в Инструкции о порядке исчисления и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее -  Инструкция  №  16),  за  исключением третьего экземпляра заявления о  ввозе  товаров и уплате косвенных налогов. С 1 января 2005 г. вместо  названного  заявления основанием для применения  нулевой  ставки НДС   при реализации в Российскую Федерацию товаров, происходящих из стран  бывшего СССР и Российской Федерации,  будут  являться копии грузовой  таможенной  декларации  о  ввозе    таких    товаров,     документа,    подтверждающего  факт уплаты  НДС (платежное   поручение)  по  таким  товарам,  письма  регионального    таможенного   органа  Федеральной    таможенной  службы  РФ   о    факте   ввоза   товаров   и   размерах   уплаченных сумм НДС.       Вместе  с  тем  при  экспорте  с территории Республики Беларусь  товаров,  происходящих  из  Российской Федерации, имеют место случаи  представления   в  налоговые  органы  Республики  Беларусь  третьего  экземпляра заявления с отметкой налоговых органов городов Российской  Федерации: Ижевска, Оренбурга, Перми, Череповца, Сыктывкара.       Правомерно  ли в данном случае применение нулевой ставки налога  на добавленную стоимость?       2.  Резидент  Российской  Федерации  (далее - давалец) передает  белорусскому   заводу  (далее  -  переработчик)  сырье  (жесть)  для  производства  на  давальческих  условиях  крышки  закаточной.  После  окончания  производства  крышка  закаточная  вывозится  давальцем на  склад  в  г.Минске  и  передается  им  в  соответствии с заключенным  договором  на  ответственное  хранение  третьей  стороне - резиденту  Республики  Беларусь  (далее  -  хранитель).  В товарно-транспортных  накладных   (грузоотправитель   -  переработчик,  грузополучатель  -  давалец)  пункт  разгрузки  указывается как адрес склада в г.Минске.  Транспортировка  осуществляется  сторонней  организацией  Республики  Беларусь   по   заявке  резидента  Российской  Федерации.  Хранитель  приходует  товар  на  склад  по  накладным, выписываемым давальцем в  адрес хранителя.       В  течение  1-2  месяцев  давалец  вывозит  крышку в Российскую  Федерацию,   что  подтверждается  накладными  и  CMR,  выписываемыми  хранителем  в  адрес  давальца  (пункт  погрузки  -  адрес  склада в  г.Минске, пункт разгрузки - адрес разгрузки в Российской Федерации).  Транспортировка осуществляется давальцем.       Применяются  ли  положения  п.97  Инструкции  №  16 в отношении  неисчисления  налога  на  добавленную  стоимость  переработчиком  по  ввезенному из Российской Федерации сырью (жести) при представлении в  налоговые  органы  документов,  подтверждающих  хранение  крышки  на  территории  Республики Беларусь третьим лицом и последующий ее вывоз  в Российскую Федерацию?       Правомерно  ли  применение переработчиком нулевой ставки налога  на  добавленную стоимость на услуги по переработке в данной ситуации  в  соответствии с постановлением Совета Министров РБ  от  28.06.2005  № 704 «О   внесении   изменений  в  постановление  Совета  Министров  Республики Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213»?       3. Предприятие получило разрешение Минкультуры РБ на проведение  проектных,  монтажных и пуско-наладочных работ по установке охранной  и  пожарной  сигнализации  на историко-культурном объекте Республики  Беларусь, выданное в соответствии со ст.50  Закона РБ  от 13.11.1992  №  1940-ХII   «Об   охране  историко-культурного наследия» (с учетом  изменений и дополнений).       Согласно  СНБ  1.04.02-02  «Ремонт, реконструкция и реставрация  жилых  и  общественных  зданий  и сооружений», утвержденным приказом  Минстройархитектуры  РБ  от 26.09.2002 № 342  и  вступившим  в  силу   с 1 июля 2003 г.,  Перечень основных  видов  работ, выполняемых  при  модернизации  зданий  и  сооружений, а также Перечень основных видов  работ,  выполняемых  при  капитальном  ремонте  зданий и сооружений,  включают  работы  по  устройству систем противопожарной автоматики и  дымоудаления.       Перечень  основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте  зданий и сооружений, включает такие виды работ, как ремонт и наладка  систем  автоматического пожаротушения, дымоудаления, сигнализации, а  также  замену  вышедших  из  строя датчиков, проводки и оборудования  пожарной и охранной сигнализации.       На  запрос  организации  письмом Минского городского управления  МЧС  РБ от 08.07.2005 № 47/05-17/3450 разъяснено, что в соответствии  со  ст.68  СТБ  11.0.02-95  «Пожарная  безопасность. Общие термины и  определения»  пожарная  автоматика  -  это установки пожаротушения и  пожарной сигнализации, действующие автоматически.       Правомерно  ли  применение  льготы  по  налогу  на  добавленную  стоимость  на основании подп.2.13 п.2 ст.3 Закона РБ  от  19.12.1991  № 1319-ХII  «О  налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений  и дополнений) при проведении проектных, монтажных и пуско-наладочных  работ  по  установке охранной сигнализации, автоматической установке  пожарной  сигнализации  и  системы  оповещения о пожаре на объектах,  включенных   в   список   историко-культурных  ценностей  Республики  Беларусь?       4.   Применяются   ли   положения  п.104  Инструкции  №  16  по  неотражению  в налоговой декларации оборотов по реализации товаров в  Российскую   Федерацию   при  поступлении  сумм,  указанных  в  п.12  Инструкции № 16, и при получении суммовых разниц?          Ответы  на  указанные вопросы содержатся в следующем письме МНС  РБ от 26.08.2005 № 2-1-8/23017.       «По  первому вопросу. При наличии третьего экземпляра заявления  о ввозе товаров с отметкой налогового органа Российской Федерации об  уплате  НДС  в  полном  объеме  по  ввезенным из Республики Беларусь  товарам,  происходящим  из  бывшего  СССР  и  Российской  Федерации,  применяется ставка НДС в размере ноль процентов.       По   второму   вопросу.   При   наличии   копий  CMR-накладных,  подтверждающих  вывоз  крышки  в  Российскую Федерацию из Республики  Беларусь   (с   места   хранения),   а   также  товарных  накладных,  подтверждающих  перемещение произведенного товара от переработчика к  хранителю,  исчисление  ввозного НДС по сырью (жести), ввезенному из  Российской Федерации для переработки, не производится. Следует иметь  в виду, что подтверждение факта вывоза продуктов переработки в целях  неисчисления  НДС  по  сырью  производится  в течение 90 дней со дня  отгрузки  продуктов  переработки. В данном случае исчисление 90 дней  следует  осуществлять  с  даты  отгрузки  товаров  переработчиком по  указанию   заказчика   (собственника  товаров)  в  адрес  хранителя.  Вышеуказанные документы при наличии договора с резидентом Российской  Федерации   -   заказчиком   услуг   по   производству   товаров  из  давальческого  сырья  и  документа,  подтверждающего  оказание  этих  услуг,  служат  основанием применения нулевой ставки НДС по оборотам  по реализации услуг.       По  третьему  вопросу.  Согласно   Закону  Республики  Беларусь  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»  и  Инструкции   о   порядке   исчисления и  уплаты  налога на добавленную стоимость,  утвержденной  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  от  31.01.2004  №  16  (с  учетом  изменений  и  дополнений),   от   налогообложения  освобождены обороты по  реализации на территории Республики Беларусь  работ по строительству,  реконструкции  и ремонту объектов жилищного  фонда,  а  также  комплекса  работ  по  реконструкции  и реставрации  историко-культурных ценностей, внесенных  в  Государственный  список  историко-культурных   ценностей   Республики  Беларусь   (далее    -  Государственный список), в том числе научно-техническое руководство,  научно-поисковые мероприятия, разработка проектной  документации  на  проведение  работ,  а также ремонтные работы.  При этом освобождение  предоставляется   только   при   наличии   письменного    разрешения    уполномоченного  государственного органа на производство этих работ.       В  соответствии  с  Инструкцией  о порядке определения основных  показателей государственной статистической отчетности по инвестициям  и строительству, утвержденной постановлением Министерства статистики  и  анализа  от  25.09.2002 № 108, реконструкция (зданий, сооружений,  инженерных  и транспортных коммуникаций) включает совокупность работ  и  мероприятий,  направленных  на использование по новому назначению  зданий,  сооружений,  коммуникаций,  их  частей  (включая  отдельные  помещения)    и   (или)   связанных   с   изменением   их   основных  технико-экономических  показателей,  а  также работы по модернизации  зданий, сооружений, коммуникаций.       Таким  образом,  работы,  относимые  к  работам по модернизации  объектов, включенных в Государственный список, являются составляющей  работ по реконструкции и так же, как и ремонтные работы, при наличии  соответствующего  разрешения  на их проведение подлежат освобождению  от налога.       Согласно  СНБ  1.04.02-02  «Ремонт, реконструкция и реставрация  жилых  и общественных зданий и сооружений» в Перечень основных видов  работ,  выполняемых  при  модернизации зданий и сооружений, включены  работы   по   устройству   систем   противопожарной   автоматики   и  дымоудаления.       Перечень  основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте  зданий и сооружений, включает такие виды работ, как ремонт и наладка  систем  автоматического пожаротушения, дымоудаления, сигнализации, а  также  замену  вышедших  из  строя датчиков, проводки и оборудования  пожарной и охранной сигнализации.       Статьей   68   СТБ   11.0.02-95  «Система  стандартов  пожарной  безопасности.  Пожарная  безопасность.  Общие термины и определения»  установлено,  что  пожарная автоматика - это установки пожаротушения  пожарной сигнализации, действующие автоматически.       Однако  по  разъяснению  Министерства  финансов  от  30.12.1997  № 15-1/908 «О  порядке  отражения  в  бухгалтерском  учете  объектов  охранной  пожарной сигнализации», а также в соответствии с Временным  республиканским   классификатором  основных  средств  и  нормативных  сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики  от  21.11.2001  №  186,  системы,  приборы  и  устройства  охранной,  пожарной,       охранно-пожарной,       тревожной      сигнализации,  сигнально-акустические    установки    (шифр    47071)    признаются  самостоятельным  основным  средством  с  нормативным  сроком  службы   8 лет.   В   бухгалтерском  учете  основные  средства оцениваются по  первоначальной   стоимости.   В   первоначальную  стоимость  объекта  охранно-пожарной  сигнализации  включаются  расходы  по приобретению  приборов  и  оборудования  и других материалов, их монтажу и вводу в  эксплуатацию.       Таким  образом,  поскольку  охранно-пожарная сигнализация после  монтажа  в  существующем  объекте  (жилищного  фонда или на объекте,  внесенного  в  Государственный  список историко-культурных ценностей  Республики  Беларусь)  вводится  в  эксплуатацию как самостоятельный  объект  основных средств по первоначальной стоимости и с нормативным  сроком  службы  8  лет,  т.е. не увеличивает стоимости существующего  объекта  и,  соответственно,  не  признается работой по модернизации  объекта,  то данные работы подлежат обложению налогом на добавленную  стоимость по ставке 18 процентов.       В  соответствии  с  подпунктом  19.11.6  пункта  19  Инструкции  освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории  Республики  Беларусь  работ  по  ремонту и техническому обслуживанию  систем противопожарной автоматики и дымоудаления.       Следовательно,  обороты  по ремонту и техническому обслуживанию  систем  автоматической  пожарной  сигнализации на объектах жилищного  фонда подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость.       Для    объектов,    внесенных    в    Государственный    список  историко-культурных  ценностей  Республики Беларусь, освобождение от  налогообложения  применяется  только  в  части  работ  по  ремонту и  наладке    систем   автоматического   пожаротушения,   дымоудаления,  сигнализации,  a также замене вышедших из строя датчиков, проводки и  оборудования пожарной и охранной сигнализации.       По  четвертому  вопросу.  В  соответствии  с  подпунктом 15.1.4  пункта  15  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на  добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС от 31.01.2004  №  16  (с  изменениями  и  дополнениями),  ставка НДС в размере ноль  процентов  применяется  при  поступлении сумм, указанных в пункте 12  настоящей   Инструкции,   при  реализации  товаров  (работ,  услуг),  указанных  в  подпунктах  15.1.1-15.1.3 пункта 15 Инструкции. Данное  положение  распространяется  на  поступившие суммы (включая суммовые  разницы),  указанные в статье 8 Закона Республики Беларусь «О налоге  на  добавленную  стоимость»,  при  реализации  товаров  в Российскую  Федерацию».     30.09.2005 г.     Редакция журнала «Главный Бухгалтер. ГБ»     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 37, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Пособие                                     4. Комментарий                                     5. Форму документов                                     6. Корреспонденцию счетов     От  редакции:  С  1  января  2006  г.  в  Закон  Республики Беларусь  от 19.12.1991 № 1319-XII «О  налоге  на  добавленную  стоимость»  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены  изменения и дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 22 мая 2006 г. в  Инструкцию о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на   добавленную   стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004   № 16, на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам  от 07.04.2006 № 47 внесены дополнения и изменения.       Закон  Республики  Беларусь от 13.11.1992 № 1940-XII «Об охране  историко-культурного   наследия»  на  основании  Закона   Республики  Беларусь  от 09.01.2006 № 98-З  утратил силу.       С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.       С 1 июня  2006 г.  постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от 28.06.2005 № 704 «О внесении  изменений в постановление  Совета  Министров Республики  Беларусь от  17 февраля 2000 г. № 213»  на основании постановления Совета  Министров Республики  Беларусь от  11.09.2006 № 1176 утратило силу.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.