26.10.2015
Помощь: О налоге на добавленную стоимость в 2005 году
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В 2005 ГОДУ У организаций, работающих с Российской Федерацией, по-прежнему возникают вопросы, касающиеся порядка исчисления налога на добавленную стоимость. 1. В соответствии с письмом МНС РБ от 14.06.2005 № 2-1-8/464 «О подтверждении нулевой ставки НДС» применение нулевой ставки НДС по реализуемым в Российскую Федерацию товарам, происходящим из стран бывшего СССР и Российской Федерации, следует производить на основании документов, указанных в Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 16), за исключением третьего экземпляра заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. С 1 января 2005 г. вместо названного заявления основанием для применения нулевой ставки НДС при реализации в Российскую Федерацию товаров, происходящих из стран бывшего СССР и Российской Федерации, будут являться копии грузовой таможенной декларации о ввозе таких товаров, документа, подтверждающего факт уплаты НДС (платежное поручение) по таким товарам, письма регионального таможенного органа Федеральной таможенной службы РФ о факте ввоза товаров и размерах уплаченных сумм НДС. Вместе с тем при экспорте с территории Республики Беларусь товаров, происходящих из Российской Федерации, имеют место случаи представления в налоговые органы Республики Беларусь третьего экземпляра заявления с отметкой налоговых органов городов Российской Федерации: Ижевска, Оренбурга, Перми, Череповца, Сыктывкара. Правомерно ли в данном случае применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость? 2. Резидент Российской Федерации (далее - давалец) передает белорусскому заводу (далее - переработчик) сырье (жесть) для производства на давальческих условиях крышки закаточной. После окончания производства крышка закаточная вывозится давальцем на склад в г.Минске и передается им в соответствии с заключенным договором на ответственное хранение третьей стороне - резиденту Республики Беларусь (далее - хранитель). В товарно-транспортных накладных (грузоотправитель - переработчик, грузополучатель - давалец) пункт разгрузки указывается как адрес склада в г.Минске. Транспортировка осуществляется сторонней организацией Республики Беларусь по заявке резидента Российской Федерации. Хранитель приходует товар на склад по накладным, выписываемым давальцем в адрес хранителя. В течение 1-2 месяцев давалец вывозит крышку в Российскую Федерацию, что подтверждается накладными и CMR, выписываемыми хранителем в адрес давальца (пункт погрузки - адрес склада в г.Минске, пункт разгрузки - адрес разгрузки в Российской Федерации). Транспортировка осуществляется давальцем. Применяются ли положения п.97 Инструкции № 16 в отношении неисчисления налога на добавленную стоимость переработчиком по ввезенному из Российской Федерации сырью (жести) при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих хранение крышки на территории Республики Беларусь третьим лицом и последующий ее вывоз в Российскую Федерацию? Правомерно ли применение переработчиком нулевой ставки налога на добавленную стоимость на услуги по переработке в данной ситуации в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 28.06.2005 № 704 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213»? 3. Предприятие получило разрешение Минкультуры РБ на проведение проектных, монтажных и пуско-наладочных работ по установке охранной и пожарной сигнализации на историко-культурном объекте Республики Беларусь, выданное в соответствии со ст.50 Закона РБ от 13.11.1992 № 1940-ХII «Об охране историко-культурного наследия» (с учетом изменений и дополнений). Согласно СНБ 1.04.02-02 «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений», утвержденным приказом Минстройархитектуры РБ от 26.09.2002 № 342 и вступившим в силу с 1 июля 2003 г., Перечень основных видов работ, выполняемых при модернизации зданий и сооружений, а также Перечень основных видов работ, выполняемых при капитальном ремонте зданий и сооружений, включают работы по устройству систем противопожарной автоматики и дымоудаления. Перечень основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте зданий и сооружений, включает такие виды работ, как ремонт и наладка систем автоматического пожаротушения, дымоудаления, сигнализации, а также замену вышедших из строя датчиков, проводки и оборудования пожарной и охранной сигнализации. На запрос организации письмом Минского городского управления МЧС РБ от 08.07.2005 № 47/05-17/3450 разъяснено, что в соответствии со ст.68 СТБ 11.0.02-95 «Пожарная безопасность. Общие термины и определения» пожарная автоматика - это установки пожаротушения и пожарной сигнализации, действующие автоматически. Правомерно ли применение льготы по налогу на добавленную стоимость на основании подп.2.13 п.2 ст.3 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) при проведении проектных, монтажных и пуско-наладочных работ по установке охранной сигнализации, автоматической установке пожарной сигнализации и системы оповещения о пожаре на объектах, включенных в список историко-культурных ценностей Республики Беларусь? 4. Применяются ли положения п.104 Инструкции № 16 по неотражению в налоговой декларации оборотов по реализации товаров в Российскую Федерацию при поступлении сумм, указанных в п.12 Инструкции № 16, и при получении суммовых разниц? Ответы на указанные вопросы содержатся в следующем письме МНС РБ от 26.08.2005 № 2-1-8/23017. «По первому вопросу. При наличии третьего экземпляра заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа Российской Федерации об уплате НДС в полном объеме по ввезенным из Республики Беларусь товарам, происходящим из бывшего СССР и Российской Федерации, применяется ставка НДС в размере ноль процентов. По второму вопросу. При наличии копий CMR-накладных, подтверждающих вывоз крышки в Российскую Федерацию из Республики Беларусь (с места хранения), а также товарных накладных, подтверждающих перемещение произведенного товара от переработчика к хранителю, исчисление ввозного НДС по сырью (жести), ввезенному из Российской Федерации для переработки, не производится. Следует иметь в виду, что подтверждение факта вывоза продуктов переработки в целях неисчисления НДС по сырью производится в течение 90 дней со дня отгрузки продуктов переработки. В данном случае исчисление 90 дней следует осуществлять с даты отгрузки товаров переработчиком по указанию заказчика (собственника товаров) в адрес хранителя. Вышеуказанные документы при наличии договора с резидентом Российской Федерации - заказчиком услуг по производству товаров из давальческого сырья и документа, подтверждающего оказание этих услуг, служат основанием применения нулевой ставки НДС по оборотам по реализации услуг. По третьему вопросу. Согласно Закону Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16 (с учетом изменений и дополнений), от налогообложения освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству, реконструкции и ремонту объектов жилищного фонда, а также комплекса работ по реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (далее - Государственный список), в том числе научно-техническое руководство, научно-поисковые мероприятия, разработка проектной документации на проведение работ, а также ремонтные работы. При этом освобождение предоставляется только при наличии письменного разрешения уполномоченного государственного органа на производство этих работ. В соответствии с Инструкцией о порядке определения основных показателей государственной статистической отчетности по инвестициям и строительству, утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа от 25.09.2002 № 108, реконструкция (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) включает совокупность работ и мероприятий, направленных на использование по новому назначению зданий, сооружений, коммуникаций, их частей (включая отдельные помещения) и (или) связанных с изменением их основных технико-экономических показателей, а также работы по модернизации зданий, сооружений, коммуникаций. Таким образом, работы, относимые к работам по модернизации объектов, включенных в Государственный список, являются составляющей работ по реконструкции и так же, как и ремонтные работы, при наличии соответствующего разрешения на их проведение подлежат освобождению от налога. Согласно СНБ 1.04.02-02 «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений» в Перечень основных видов работ, выполняемых при модернизации зданий и сооружений, включены работы по устройству систем противопожарной автоматики и дымоудаления. Перечень основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте зданий и сооружений, включает такие виды работ, как ремонт и наладка систем автоматического пожаротушения, дымоудаления, сигнализации, а также замену вышедших из строя датчиков, проводки и оборудования пожарной и охранной сигнализации. Статьей 68 СТБ 11.0.02-95 «Система стандартов пожарной безопасности. Пожарная безопасность. Общие термины и определения» установлено, что пожарная автоматика - это установки пожаротушения пожарной сигнализации, действующие автоматически. Однако по разъяснению Министерства финансов от 30.12.1997 № 15-1/908 «О порядке отражения в бухгалтерском учете объектов охранной пожарной сигнализации», а также в соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики от 21.11.2001 № 186, системы, приборы и устройства охранной, пожарной, охранно-пожарной, тревожной сигнализации, сигнально-акустические установки (шифр 47071) признаются самостоятельным основным средством с нормативным сроком службы 8 лет. В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость объекта охранно-пожарной сигнализации включаются расходы по приобретению приборов и оборудования и других материалов, их монтажу и вводу в эксплуатацию. Таким образом, поскольку охранно-пожарная сигнализация после монтажа в существующем объекте (жилищного фонда или на объекте, внесенного в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь) вводится в эксплуатацию как самостоятельный объект основных средств по первоначальной стоимости и с нормативным сроком службы 8 лет, т.е. не увеличивает стоимости существующего объекта и, соответственно, не признается работой по модернизации объекта, то данные работы подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов. В соответствии с подпунктом 19.11.6 пункта 19 Инструкции освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по ремонту и техническому обслуживанию систем противопожарной автоматики и дымоудаления. Следовательно, обороты по ремонту и техническому обслуживанию систем автоматической пожарной сигнализации на объектах жилищного фонда подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость. Для объектов, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, освобождение от налогообложения применяется только в части работ по ремонту и наладке систем автоматического пожаротушения, дымоудаления, сигнализации, a также замене вышедших из строя датчиков, проводки и оборудования пожарной и охранной сигнализации. По четвертому вопросу. В соответствии с подпунктом 15.1.4 пункта 15 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями), ставка НДС в размере ноль процентов применяется при поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей Инструкции, при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 15.1.1-15.1.3 пункта 15 Инструкции. Данное положение распространяется на поступившие суммы (включая суммовые разницы), указанные в статье 8 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», при реализации товаров в Российскую Федерацию». 30.09.2005 г. Редакция журнала «Главный Бухгалтер. ГБ» Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 37, 2005 г. Для более детального изучения см.: 1. Пособие 2. Пособие 3. Пособие 4. Комментарий 5. Форму документов 6. Корреспонденцию счетов От редакции: С 1 января 2006 г. в Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены изменения и дополнения. С 16 марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения. С 22 мая 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 07.04.2006 № 47 внесены дополнения и изменения. Закон Республики Беларусь от 13.11.1992 № 1940-XII «Об охране историко-культурного наследия» на основании Закона Республики Беларусь от 09.01.2006 № 98-З утратил силу. С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения. С 1 июня 2006 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2005 № 704 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу. В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.