Помощь: Программа аудита Onliner

Помощь: Программа аудита

                          ПРОГРАММА АУДИТА          Процесс планирования аудиторской проверки - один из важнейших в  объеме   всей   деятельности   аудитора   -   регулируется  правилом  аудиторской   деятельности   «Планирование   аудита»,   утвержденным  постановлением  Минфина РБ от  04.08.2000  №  81. Пунктом 20 главы 5  правила предусмотрено, что подготовка и составление программы аудита  производится  в  развитие  общего  плана аудита и представляет собой  детальный    перечень    аудиторских   процедур,   необходимых   для  практической  реализации  плана  аудита,  и  предполагаемый перечень  рабочей документации аудитора.       Как  правило,  основную  сложность  при  составлении  программы  аудита   представляет  классификация  действий  аудитора  в  разрезе  процедур,  применяемых  им при проведении проверки. В представленной  ниже  таблице  приведена  примерная  форма  программы для проведения  аудита  капитальных  вложений  с  указанием  конкретных  аудиторских  процедур,  применяемых  аудитором  в ходе проверки. Следует помнить,  что  программа  -  это  документ, составляемый в ходе всей проверки,  поэтому  ее окончательный вид формируется фактически после окончания  аудита  данного вопроса (раздела бухгалтерского учета, счета, группы  счетов).  Кроме  того,  рабочие документы, составляемые аудитором по  результатам   выполнения   тех   или   иных   аудиторских  процедур,  разрабатываются  им  самостоятельно  и могут оформляться не в каждом  случае, а в зависимости от его решения.     |—————————————–—————————————–——————————————————————————–—————————————————————————¬  |   Объекты   |    Методы   |  Содержание аудиторских  |  Результаты выполнения  |  |   аудита    |  получения  |         процедур         |   аудиторских процедур  |  |             | аудиторских |                          |                         |  |             |доказательств|                          |                         |  |—————————————+—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |      1      |      2      |             3            |            4            |  |—————————————+—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |                Низкий уровень существенности и аудиторского риска              |  |—————————————–—————————————–——————————————————————————–—————————————————————————|  |Статья       |Аналитические|Сравнение динамики статей |Выявление искажений и    |  |баланса      |процедуры    |баланса «Незавершенное    |необычных отклонений     |  |«Незавер-    |             |строительство» и          |отчетности в виде:       |  |шенное       |             |«Основные средства» и     |- неоприходования части  |  |строитель-   |             |обороты по счетам 01      |объектов основных        |  |ство»        |             |и 08;                     |средств, фактически      |  |             |             |анализ ведомостей         |находящихся в            |  |             |             |переоценок                |эксплуатации;            |  |             |             |                          |- неправильного          |  |             |             |                          |определения инвентарной  |  |             |             |                          |стоимости вводимых в     |  |             |             |                          |действие объектов;       |  |             |             |                          |- неверного проведения   |  |             |             |                          |переоценки незавершенного|  |             |             |                          |строительства;           |  |             |             |                          |- неверного проведения   |  |             |             |                          |переоценки материалов    |  |—————————————+—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |              Высокий уровень существенности и аудиторского риска               |  |—————————————–—————————————–——————————————————————————–—————————————————————————|  |Расчеты с    |Сканирование |Сопоставление данных      |Выявление расхождений    |  |поставщиками |             |ж-о № 6;                  |между объемами           |  |оборудования,|             |ж-о № 8 (счета 61 и 76);  |выполненных работ        |  |подрядными,  |             |главной книги по счетам   |(поставок) и погашением  |  |проектными и |             |07, 08;                   |задолженности            |  |другими      |             |ведомости 18              |организациям;            |  |организациями|             |                          |подтверждение целевого   |  |             |             |                          |использования выданных   |  |             |             |                          |подрядчикам авансов      |  |             |—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |             |Аналитические|Сравнение фактических и   |Выявление занижения      |  |             |процедуры    |плановых показателей      |сальдо счетов расчетов и |  |             |             |ведомости 18; исчисление  |платежей за услуги,      |  |             |             |удельного веса отдельных  |которые явно не          |  |             |             |видов капитальных затрат  |соответствуют            |  |             |             |в их совокупной величине  |предоставленным услугам  |  |             |—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |             |Подтверждение|Запрос у третьей стороны  |Подтверждение реальности |  |             |             |по поводу задолженности   |остатков счетов          |  |             |             |за строительно-монтажные  |кредиторской             |  |             |             |работы                    |задолженности            |  |             |—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |             |Проверка     |Выделение из общей        |Выявление документально  |  |             |документов   |величины затрат прочих    |не подтвержденных        |  |             |             |капитальных затрат,       |расходов по прочим       |  |             |             |расходов, не связанных с  |капитальным затратам     |  |             |             |проектно-изыскательскими  |                         |  |             |             |или строительно-монтажными|                         |  |             |             |работами, и их проверка   |                         |  |             |—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |             |Инвентари-   |Наиболее тщательная       |Выявление расхождений    |  |             |зация        |проверка реальности       |между объемами           |  |             |расчетов и   |задолженности и           |выполненных работ по     |  |             |привлечение  |соответствия объемов      |данным бухгалтерского    |  |             |эксперта-    |выполненных работ по      |учета и по факту         |  |             |строителя    |документам и по факту     |                         |  |—————————————+—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |Затраты,     |Инвентари-   |Знакомство с актами       |Выявление периодичности  |  |формирующие  |зация        |проводимых ранее          |проведения               |  |себестоимость|строительных |инвентаризаций материалов |инвентаризаций, объема и |  |строительства|материалов   |                          |номенклатуры материалов, |  |при          |             |                          |в том числе дорогостоящих|  |хозяйственном|—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |способе      |Сканирование |Сопоставление             |Выявление расхождений    |  |ведения      |             |материальных отчетов,     |между данными складского |  |работ:       |             |карточек складского       |и бухгалтерского учета,  |  |- материалы  |             |учета, оборотных          |завышения списания       |  |             |             |ведомостей по группам     |материалов по сравнению с|  |             |             |материалов, ведомости 18  |фактически отпущенным    |  |             |             |                          |количеством              |  |             |—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |             |Прослеживание|Проверка накладных-       |Выявление завышения      |  |             |             |требований на             |себестоимости            |  |             |             |дополнительный отпуск     |строительства путем      |  |             |             |(внутреннее перемещение)  |излишнего списания       |  |             |             |материалов и полноты их   |материалов по сравнению с|  |             |             |дальнейшего отражения в   |фактически отпущенным    |  |             |             |учете (вплоть до главной  |количеством              |  |             |             |книги по счету 08)        |                         |  |             |—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |             |Подготовка   |Сопоставление стоимости и |Выявление завышения      |  |             |альтернатив- |количества списанных на   |себестоимости            |  |             |ного баланса |строительство материалов  |строительства путем      |  |             |             |по нормам с фактически    |излишнего списания       |  |             |             |израсходованной их        |материалов по сравнению с|  |             |             |величиной на основании    |фактически отпущенным    |  |             |             |формы 29                  |количеством              |  |—————————————+—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |- основная   |Сканирование |Сопоставление             |Выявление расхождений,   |  |заработная   |             |разработочной таблицы     |завышения начисленной    |  |плата рабочих|             |распределения зарплаты по |заработной платы по      |  |             |             |направлениям затрат,      |сравнению с фактически   |  |             |             |ведомости 18 и журнала-   |выполненными работами    |  |             |             |ордера № 10-с             |                         |  |             |—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |             |Прослеживание|Проверка нарядов на       |Выявление завышения      |  |             |             |сдельные работы и         |себестоимости            |  |             |             |сигнальных документов и   |строительства путем      |  |             |             |полноты их дальнейшего    |излишнего начисления     |  |             |             |отражения в учете         |зарплаты                 |  |             |—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |             |Проверка     |Выборочный пересчет       |Выявление завышения общих|  |             |арифмети-    |итогов платежных          |итогов по сравнению с    |  |             |ческих       |ведомостей по горизонтали |итогами по конкретным    |  |             |расчетов     |и вертикали               |фамилиям, проверка       |  |             |клиента      |                          |реальности числящихся по |  |             |(счетная     |                          |документам сотрудников   |  |             |проверка)    |                          |                         |  |—————————————+—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |- затраты по |Опрос        |Получение информации о    |Определение потенциальных|  |содержанию   |             |номенклатуре этих         |источников аудиторских   |  |строительных |             |расходов и о порядке их   |доказательств и процедур |  |машин и      |             |учета                     |                         |  |механизмов   |—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |             |Сканирование |Сопоставление ведомости   |Выявления факта списания |  |             |             |18, журнала-ордера № 10-с |затрат по эксплуатации   |  |             |             |и главной книги по счету  |строительных машин и     |  |             |             |08                        |механизмов, относящихся к|  |             |             |                          |строительству, на        |  |             |             |                          |производственные         |  |             |             |                          |счета 20, 23, 25, 26     |  |—————————————+—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |- накладные  |Опрос,       |Выделение из общей        |Подтверждение            |  |расходы      |проверка     |величины расходов,        |правомерности списания   |  |             |документов   |списанных на              |расходов на              |  |             |             |производственные счета,   |производственные счета   |  |             |             |расходов, относящихся к   |или на себестоимость     |  |             |             |строительству, и проверка |строительства            |  |             |             |их документального        |                         |  |             |             |оформления и целевого     |                         |  |             |             |назначения                |                         |  |—————————————+—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |Включение    |Инвентари-   |Знакомство с актами       |Выявление периодичности  |  |оборудования,|зация        |проводимых ранее          |проведения инвентаризаций|  |требующего   |             |инвентаризаций сданного   |                         |  |монтажа, в   |             |в монтаж оборудования     |                         |  |объемы       |—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |капитальных  |Сканирование |Сопоставление ведомости   |Выявление расхождений,   |  |вложений     |             |18 и главной книги по     |отсутствия значительных  |  |             |             |счетам 07, 08             |остатков по счету 07     |  |             |—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |             |Прослеживание|Проверка приемо-сдаточных |Выявление превышения     |  |             |             |актов и полноты отражения |кредитовым оборотом по   |  |             |             |их в учете                |счету 07 стоимости       |  |             |             |                          |оборудования по приемо-  |  |             |             |                          |сдаточным актам          |  |             |—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |             |Проверка     |Выделение последних по    |Выявление завышения      |  |             |документов   |времени приемо-сдаточных  |объемов капитальных      |  |             |             |актов и проверка их       |вложений посредством     |  |             |             |соответствия актам        |включения в них стоимости|  |             |             |выполненных работ по      |оборудования, к монтажу  |  |             |             |монтажу и записям в       |которого не приступали   |  |             |             |ведомости 18              |                         |  |—————————————+—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |Калькули-    |Сканирование |Сопоставление ведомостей  |Выявление расхождений и, |  |рование      |             |18, 18-1; главной книги   |как следствие, искажений |  |инвентарной  |             |по счетам 01, 08          |инвентарной стоимости    |  |стоимости    |             |                          |вводимых объектов        |  |вводимых в   |—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |эксплуатацию |Проверка     |Проверка наличия          |Выявление искажений      |  |объектов     |соблюдения   |внутренних оборотов по    |инвентарной стоимости    |  |             |правил учета |счету 08 (ведомость 18)   |вводимых объектов за счет|  |             |отдельных    |и правильности их         |неправильного списания   |  |             |хозяйственных|распределения и списания  |затрат, не увеличивающих |  |             |операций     |                          |стоимости основных       |  |             |             |                          |средств, и (или)         |  |             |             |                          |перераспределения затрат |  |             |             |                          |по улучшению             |  |             |             |                          |качественного состояния  |  |             |             |                          |объектов                 |  |—————————————+—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |Налогообло-  |Счетная      |Проверка арифметических   |Выявление случаев        |  |жение:       |проверка     |расчетов клиента          |принятия НДС к зачету не |  |- налог на   |             |                          |по 1/12 суммы, случаев   |  |добавленную  |             |                          |нераспределения НДС между|  |стоимость    |             |                          |68 и 20 счетами при      |  |             |             |                          |наличии льготируемой по  |  |             |             |                          |НДС выручки              |  |—————————————+—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|  |- налог на   |Счетная      |Проверка арифметических   |Выявление случаев        |  |недвижимость |проверка     |расчетов клиента          |исчисления налога не на  |  |             |             |                          |все объекты ОС           |  |—————————————+—————————————+——————————————————————————+—————————————————————————|     30.04.2003 г.     Сергей Ещенко, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер» № 18, 2003 г.     Для более детального изучения см. Пособие