Вопрос: В связи с экономической нецелесообразностью между банком и страховой компанией заключено соглашение о досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни работников банка. Суммы страховых взносов и инвестиционный доход перечислены страховой компанией на счета застрахованных работников банка. Какие налоги необходимо уплатить банку?

        ВОПРОС:   Банк   и   страховая   компания   заключили  договоры  добровольного   страхования   жизни   работников  банка,  страховыми  случаями  по  которым  являются  окончание срока страхования, смерть  застрахованного.  Ежемесячно  суммы  страховых взносов перечислялись  банком в пользу страховой компании за счет прибыли, остающейся в его  распоряжении, с одновременным удержанием подоходного налога. В связи  с   экономической   нецелесообразностью   между  банком и  страховой  компанией  заключено  соглашение  о  досрочном расторжении указанных  договоров. Суммы страховых взносов и инвестиционный доход (в размере  нормы   доходности  за  минусом  понесенных  страховщиком  расходов)  перечислены  страховой  компанией на счета застрахованных работников  банка.       Налоговой  инспекцией  при  проверке  банка включены полученные  физическими  лицами  суммы  в  состав  фонда  заработной  платы  для  исчисления   чрезвычайного   налога   и  обязательных  отчислений  в  государственный  фонд содействия занятости, а инвестиционный доход -  в  состав  облагаемой базы по налогу на доходы банка и транспортному  сбору, доначислены указанные налоги и сборы, применены санкции.       Правомерны ли действия инспекции?          ОТВЕТ:  В соответствии с п.9 Положения о страховой деятельности  в  Республике Беларусь, утвержденного Декретом Президента Республики  Беларусь   от   28.09.2000   №   20,   страховым   случаем  является  предусмотренное договором страхования или законодательством событие,  при   наступлении   которого  у  страховщика  возникает  обязанность  произвести  страховую  выплату страхователю (выгодоприобретателю), а  страховой   выплатой   -   сумма   денежных  средств,  выплачиваемая  страхователю   (выгодоприобретателю)   при   наступлении  страхового  случая.       Согласно  п.1  ст.848  Гражданского кодекса Республики Беларусь  (ГК) договор страхования прекращается до окончания срока, на который  он  был  заключен,  если  после  вступления  его  в силу возможность  наступления  страхового случая отпала и страхование страхового риска  прекратилось по обстоятельствам, иным, чем страховой случай. К таким  обстоятельствам, в частности, относятся:       1)  гибель  застрахованного  имущества  по  причинам, иным, чем  наступление страхового случая;       2)  прекращение  в  установленном  порядке  предпринимательской  деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или иной  риск, связанный с этой деятельностью.       Пунктом  2  указанной  статьи  ГК  определено, что страхователь  (выгодоприобретатель)  вправе  отказаться  от договора страхования в  любое   время,   если   к  моменту  отказа  возможность  наступления  страхового  случая  не  отпала  по  обстоятельствам, указанным в п.1  ст.848 ГК.       В   соответствии   со   ст.24  Закона  Республики  Беларусь  от  03.06.1993   №   2343-XII   «О   страховании»  в  случае  досрочного  прекращения   договора   страхования   по   требованию  страхователя  страховщик  возвращает  ему  страховые  взносы за незаконченный срок  договора за вычетом понесенных расходов.       То  есть  исполнение договоров страхования в пользу третьих лиц  (застрахованного  или  выгодоприобретателя)  в  случае их досрочного  расторжения не предусмотрено.       Таким  образом,  страховая  компания имеет право перечислить на  счета  застрахованных  работников  банка только страховое возмещение  или  страховую  сумму  в  результате  наступления  страхового случая  (окончания    срока    страхования,   смерти   застрахованного).   В  рассматриваемой  ситуации  выплаты, произведенные физическим лицам -  работникам банка, таковыми не являются.       Согласно   п.2  ст.833  ГК  условия,  содержащиеся  в  правилах  страхования  и  не включенные в текст договора страхования (полиса),  обязательны   для  страхователя  либо  выгодоприобретателя,  если  в  договоре  (страховом  полисе)  прямо указывается на применение таких  правил  и  сами  правила  изложены  в  одном  документе  с договором  (страховым  полисом)  или  на его оборотной стороне либо приложены к  нему.       В   нашем   случае   по   соглашению  о  расторжении  договоров  добровольного  страхования  жизни,  заключенному  банком и страховой  компанией,    производился    возврат    ранее   уплаченных   банком  (страхователем)  страховых  взносов  и  выплачивался  инвестиционный  доход  не  самому  страхователю,  являющемуся  стороной по договорам  страхования,  а застрахованным работникам банка, что рассматривается  как нарушение ст.24 Закона Республики Беларусь «О страховании».       Заключив   указанное   соглашение,   банк   фактически  поручил  страховой  компании средства, причитающиеся к возврату самому банку,  перечислить на личные счета работников банка.       Следовательно, полученный инвестиционный доход (в размере нормы  доходности  за  минусом  понесенных  страховщиком расходов) подлежит  включению  у  страхователя  в  состав внереализационных доходов того  периода,  в  котором  он  получен,  и,  соответственно,  включению в  налоговую базу по налогу на доходы, местным целевым сборам (целевому  транспортному  сбору и сбору на содержание и развитие инфраструктуры  города).       Необходимо  пояснить,  что  поскольку  ранее  страховые  взносы  уплачивались  банком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении,  при их возврате они не подлежат включению в состав внереализационных  доходов.   Если  страховые  взносы  при  их  перечислении  страховой  организации   относились  на  себестоимость  банковских  услуг,  при  возврате  эти  страховые  взносы  (как  и  полученный инвестиционный  доход)  подлежали  бы  включению  у  страхователя  (банка)  в состав  внереализационных  доходов  того периода, в котором они получены, и,  соответственно, - налогообложению.       Возврат  страховых взносов, уплаченных банком за счет прибыли в  пользу  своих  работников,  и  полученный  инвестиционный  доход при  выплате   физическим   лицам   подлежат  включению  в  состав  фонда  заработной  платы  для  исчисления  единого  платежа в качестве сумм  чистой  прибыли,  выплаченных  членам трудового коллектива, и других  выплат  социального  характера  (в  соответствии  с подп.2.2.8, 5.10  Состава   фонда   заработной   платы   для  исчисления  обязательных  отчислений  в  государственный фонд содействия занятости и обложения  чрезвычайным  налогом, утвержденного постановлением Совета Министров  Республики Беларусь от 25.05.2000 № 753).       Учитывая изложенное, действия налогового органа по доначислению  вышеуказанных налогов, сборов и применению санкций к банку законны и  обоснованны.     30.12.2004 г.     Анжелика Хаданович, главный государственный налоговый инспектор   отдела организации проверок управления организации контрольной   работы главного управления организации контрольной деятельности   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От редакции:  С 6  сентября  2006 г.  Декрет  Президента  Республики  Беларусь  от  28.09.2000  № 20  «О  совершенствовании  регулирования  страховой  деятельности в Республике  Беларусь»  на основании  Указа  Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 утратил силу.