Бухгалтерский учет: Бухгалтерский учет безвозмездных поступлений

Бухгалтерский учет: Бухгалтерский учет безвозмездных поступлений

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ БЕЗВОЗМЕЗДНЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ

Постановление Минфина РБ от 31.07.2006 № 92 «О внесении дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 24 февраля 2006 г. № 17» (далее — постановление № 92) разработано в целях определения круга вопросов, подпадающих под действие постановления Минфина РБ от 24.02.2006 № 17 (далее — постановление № 17), и установления критерия целевого использования полученных средств для отражения в бухгалтерском учете путем документального оформления их использования.

Получатели безвозмездных товарно-материальных ценностей, работ, услуг ведение бухгалтерского учета полученных средств и составление отчета на сумму использованных целевых средств осуществляют:

1) при совершении хозяйственных операций в соответствии с Декретом Президента РБ от 28.11.2003 № 24 «О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи» (с изменениями и дополнениями) (далее — Декрет № 24), которым установлен порядок получения льготы по освобождению иностранной безвозмездной помощи от некоторых налогов и таможенных платежей. При этом получатели такой помощи согласовывают план целевого использования (распределения) иностранной безвозмездной помощи с Департаментом по гуманитарной деятельности Управления делами Президента РБ;

2) в соответствии с Указом Президента РБ от 22.10.2003 № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями) (далее — Указ № 460). Данным Указом предусмотрены определенные налоговые льготы и таможенные преференции в отношении товаров, денежных средств и другого имущества, являющихся предметом международной технической помощи. Отметим, что применение налоговых льгот и таможенных преференций в отношении международной технической помощи возможно только в том случае, если соблюдены все требования законодательства, регламентирующие ее предоставление, поэтому необходимо точно определить, что является международной технической помощью, кто может выступать ее получателем, а кто — лицом, ее предоставляющим.

Не следует считать, что Декрет № 24 и Указ № 460 рассматривают одни и те же вопросы. Международная техническая помощь не входит в сферу регулирования Декрета № 24. Действие этого документа не распространяется на международную техническую помощь и иные виды иностранной безвозмездной помощи, предоставляемой по проектам и программам, одобренным Президентом РБ, а также в соответствии с действующими для Республики Беларусь межгосударственными договорами.

Отметим, что международная техническая помощь должна предоставляться на цели, определенные Указом № 460, а именно для оказания поддержки в социальных и экономических преобразованиях, охране окружающей среды, ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, развитии инфраструктуры.

При этом Указ № 460 не предусматривает конфискацию международной технической помощи в случае ее нецелевого использования. Следует также иметь в виду, что взыскание обязательных платежей с юридических лиц — получателей международной технической помощи может производиться в бесспорном порядке, а с физических лиц — только в судебном;

3) при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) согласно Указу Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (с изменениями и дополнениями) (далее — Указ № 300), которым установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом № 300.

Безвозмездная (спонсорская) помощь может предоставляться организациям и индивидуальным предпринимателям, физическим лицам в целях, перечень которых приведен в Указе № 300.

Напомним, что при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи необходимо заключить договор. Примерная форма такого договора утверждена постановлением Совета Министров РБ от 13.07.2005 № 779.

Иными словами, постановление № 17 регулирует только особенности бухгалтерского учета полученных средств, но не определяет порядок учета расходов, связанных с получением безвозмездной помощи, так как эти расходы отражаются в учете организациями — получателями средств (помощи) в общеустановленном порядке.

До внесения изменений в качестве безвозмездных поступлений постановлением № 17 не рассматривались:

— выделение денежных средств юридическим и физическим лицам из бюджета, государственных внебюджетных фондов;

— финансирование собственником своих представительств, филиалов, других обособленных подразделений в соответствии с утвержденными сметами расходов, связанных с осуществлением уставной деятельности организации через эти подразделения;

— централизованные отчисления, производимые юридическими лицами в рамках заключенного договора на содержание органа управления. Такие расчеты в бухгалтерском учете организациям-плательщикам следует отражать по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а организации-получателю — по дебету счета 86 «Целевое финансирование»;

— вклады участников по договору о совместной деятельности, договору о создании хозяйственных групп, вклады участников по договорам долевого строительства. Данные средства целевого финансирования, полученные от юридических и физических лиц, отражаются проводкой:

Содержание операции

Дебет

Кредит

На сумму полученных средств

51

«Расчетные счета»

86

«Целевое финансирование»

В случае получения средств целевого финансирования в виде инвестиционных средств при приобретении организации на аукционе, по конкурсу их использование отражается записью:

Содержание операции

Дебет

Кредит

На сумму использованных целевых средств

86

«Целевое финансирование»

83

«Добавочный фонд»

После внесения изменений постановлением № 92 при применении Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением № 17, в качестве поступлений не рассматриваются дополнительно:

— основные средства, передаваемые от одной государственной организации другой.

Безвозмездная передача основных средств по решению органов местного управления, вышестоящих органов или по постановлениям, распоряжениям Правительства или Президента РБ отражается в порядке, установленном соответствующими нормативными правовыми актами. Общий методологический подход к такой передаче определен постановлением Минфина РБ от 09.07.2004 № 110 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127». Согласно этому документу получение основных средств в пределах одного собственника отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд», субсчет «Фонд безвозмездно полученных ценностей».

В соответствии с п.16 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (в ред. от 08.07.2004 № 110), рыночная (первоначальная) стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств (за исключением объектов основных средств, полученных от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа) в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» по мере начисления амортизации по этим объектам основных средств.

В случае если республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчиненные Правительству РБ, осуществляют финансирование строительства объектов, закупку оборудования централизованно, то подведомственные организации стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств для их дальнейшей эксплуатации отражают по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Доходы будущих периодов». В этом же порядке отражается в бухгалтерском учете безвозмездное получение объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.

Не следует рассматривать в рамках исполнения комментируемого постановления № 92 передачу имущества в безвозмездное пользование. Временное пользование (согласно Гражданскому кодексу РБ получение ссуды) определяется в бухгалтерском учете как безвозмездная аренда и, следовательно, должно отражаться на счетах бухгалтерского учета как получение имущества в аренду (найм);

— производственные запасы (сырье, материалы), поступившие для пробного выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

В целях осуществления хозяйственной деятельности организации могут предлагать своим потенциальным партнерам производимую продукцию в качестве сырья и основного (вспомогательного) материала для пробного выпуска изделий. Для производителей сырья такой расход продукции является рекламой, а для организации-покупателя — безвозмездными поступлениями.

Пример

Швейное предприятие получило в рамках рекламной акции от потенциальных иностранных поставщиков образцы ткани. Из этой ткани произведены готовые изделия, которые прошли контроль качества. В дальнейшем было принято решение заключить контракт с поставщиком (производителем) данной ткани.

При прохождении таможенного оформления рекламные образцы оцениваются таможенными органами в целях определения суммы уплачиваемых таможенных платежей. При этом следует руководствоваться нормами приказа ГТК РБ от 09.07.1998 № 246-ОД (с изменениями и дополнениями).

В бухгалтерском учете швейного предприятия должны быть составлены записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получены образцы ткани

10

76 (60)

100 000

Ткань отпущена в производство

20

10

100 000

В состав доходов включена стоимость безвозмездно предоставленной и использованной (отправленной в производство) ткани

76

92

100 000

В рамках постановления № 17 безвозмездные поступления рассматриваются как:

— безвозмездная помощь (заметим, что гражданское законодательство в ряде случаев определяет безвозмездную передачу как дарение).

Для безвозмездной передачи материальных ценностей физическими лицами либо получения безвозмездной помощи от физических лиц (такая помощь в соответствии с гражданским законодательством называется пожертвованием) необязательно составлять отдельный договор. Подтверждением факта безвозмездной передачи с участием физических лиц является ее оформление в соответствии с законодательством. Так, например, если денежная помощь, оказываемая организации, превышает размер в 2000 базовых величин, то она должна декларироваться гражданином в налоговом органе; при получении иностранной помощи в установленные сроки должна быть проведена ее регистрация; оказание спонсорской помощи носит целевой характер, и ее использование подтверждается составлением отчета о целевом использовании полученной спонсорской помощи и т.д.;

— целевые средства. К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами и назначением.

Напомним, что целевое финансирование — это финансирование целевых программ за счет поступлений от других организаций и лиц. При этом данные аналитического учета по счету 86 «Целевое финансирование» должны обеспечить возможность получения необходимой информации по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

29.09.2006 г.

Галина Химченко, консультант управления методологии

бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов

Республики Беларусь

Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов

2. Пособие

От редакции: В пункт 16 Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2006 № 17, на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 05.07.2007 № 110 внесены изменения.