Бухгалтерский учет: Исчисление и вычет НДС в социальной сфере

Бухгалтерский учет: Исчисление и вычет НДС в социальной сфере деятельности организаций

                           ИСЧИСЛЕНИЕ И ВЫЧЕТ НДС                В СОЦИАЛЬНОЙ СФЕРЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ          Согласно  ст.2  Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на  добавленную  стоимость»  (далее  -  Закон) объектами налогообложения  признаются   обороты   по   реализации   товаров   (работ,   услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности на  территории Республики Беларусь (за исключением операций, указанных в  ст.3  Закона),  включая  обороты  по  передаче внутри организации, а  также   индивидуальным   предпринимателем   для   собственных   нужд  произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением  основных  средств,  для собственного потребления непроизводственного  характера, стоимость которых не относится на издержки производства и  обращения.  В  соответствии  с п.2 Инструкции о порядке исчисления и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  № 16, с изменениями и дополнениями (далее -  Инструкция),   под   собственным   потреблением  непроизводственного  характера  объектов,  стоимость  которых  не  относится  на издержки  производства  и  обращения,  понимается  любое  их  потребление,  за  исключением   отнесения   на   затраты,   участвующие  в  исчислении  облагаемой налогом прибыли (подоходного налога).       Одновременно  п.20  Инструкции  установлено, что положения п.19  Инструкции,  в  котором дан перечень оборотов по реализации объектов  на  территории  Республики  Беларусь, соответствующий перечню льгот,  указанному  в ст.3 Закона, распространяются также на плательщиков, у  которых  указанные  расходы не учитываются при исчислении облагаемой  налогом  прибыли  (подоходного  налога),  если  п.19  Инструкции  не  установлено иное.                             1. Подарки работникам          Вручение  работникам  подарков  к  праздникам (цветы к юбилеям,  новогодние подарки и т.п.) - довольно распространенное явление. Хотя  данный   оборот   списывается   за   счет   собственных   источников  организации, для целей исчисления налога на добавленную стоимость он  рассматривается как безвозмездная передача объектов.       Статьей  2 Закона оборот по безвозмездной передаче объектов (за  исключением   отдельных   случаев  безвозмездной  передачи)  признан  объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При этом оборот  по   безвозмездной  передаче  подлежит  освобождению  от  налога  на  добавленную  стоимость,  если такой оборот по реализации обозначен в  ст.3 Закона.       Налоговая  база  при безвозмездной передаче подарков работникам  определяется   как   цена   приобретения  подарков,  если  они  были  приобретены  организацией  у  иного  лица,  либо  как  себестоимость  подарков,   если   они   произведены   самим   плательщиком   (п.8.4  Инструкции).       Согласно  п.13  Инструкции  и  ст.10  Закона момент фактической  реализации  для исчисления НДС в данном случае определяется как день  передачи подарков.       Ставка   налога,   применяемая  при  налогообложении  подарков,  определяется п.15 Инструкции. Она может составлять 10%, если товары,  передаваемые  в  качестве  подарка, включены в перечни, утвержденные  постановлением   Совета   Министров  РБ   от    09.02.2000    №  175  «Об   утверждении  перечней продовольственных товаров и товаров  для  детей, по  которым  применяется  ставка  налога     на   добавленную  стоимость в размере   10   процентов  при  их  ввозе  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  и  при  реализации  на  территории  Республики   Беларусь»   (далее  -   Перечень  № 175),  а также если  передаваемые товары относятся к продукции, перечисленной в  п.15.2.1  Инструкции. С 1 января  2005  г.  в  соответствии  с  нормами  ст.11  Закона перечни  товаров,   определяемые   Советом   Министров РБ, по  которым   предусмотрены    льготы    по    налогообложению, подлежат  согласованию с Президентом РБ.       Кроме  того,  исчисление НДС при безвозмездной передаче подарка  может  производиться  по  расчетной  ставке  в  случае,  когда товар  приобретен   в   розничной   торговой   сети.  В  остальных  случаях  применяется ставка налога в размере 18%.       Вычет  сумм  налога,  уплаченных  организацией при приобретении  подарка, производится в общеустановленном порядке. При этом согласно  п.34.1   Инструкции   суммы   налога,  уплаченные  плательщиком  при  приобретении  либо  при  ввозе  на  таможенную территорию Республики  Беларусь  объектов, за исключением основных средств и нематериальных  активов,   относятся   на  затраты  плательщика  по  производству  и  реализации  объектов  в случае использования приобретенных объектов,  за  исключением  основных  средств  и  нематериальных  активов,  для  производства  и  (или)  реализации  объектов,  обороты по реализации  которых  в  соответствии  с  законодательством  Республики  Беларусь  освобождены от налогообложения.       Пример 1       Организация  приобрела  детскую  коляску  в  ноябре 2004 г. для  того,  чтобы  подарить  ее  своему  сотруднику  к  рождению ребенка.  Вручение  подарка  произведено  в  декабре  2004  г.  после рождения  ребенка.       В учете у организации операции отражаются следующими записями.       В ноябре 2004 г.:     |——————————————————————————————————–———————————–———————————–————————¬  |       Содержание операции        |   Дебет   |  Кредит   | Сумма, |  |                                  |           |           |  руб.  |  |——————————————————————————————————+———————————+———————————+————————|  |Произведена плата за коляску      |     60    |    51     |363 000 |  |——————————————————————————————————+———————————+———————————+————————|  |На стоимость приобретенной        |  10 (41)  |    60     |330 000 |  |коляски                           |           |           |        |  |——————————————————————————————————+———————————+———————————+————————|  |На сумму НДС, выделенного         |     18    |    60     | 33 000 |  |поставщиком (ставка НДС - 10%,    |           |           |        |  |поскольку товар включен в         |           |           |        |  |Перечень № 175)                   |           |           |        |  |——————————————————————————————————+———————————+———————————+————————|  |Произведен вычет НДС              |     68    |    18     | 33 300 |  |——————————————————————————————————+———————————+———————————+————————|          В декабре 2004 г.:     |——————————————————————————————————–———————————–———————————–————————¬  |       Содержание операции        |   Дебет   |  Кредит   | Сумма, |  |                                  |           |           |  руб.  |  |——————————————————————————————————+———————————+———————————+————————|  |Списывается стоимость выданного   |     92    |  10 (41)  |330 000 |  |подарка (коляски) на              |           |           |        |  |внереализационные расходы,        |           |           |        |  |неучитываемые при                 |           |           |        |  |налогообложении прибыли           |           |           |        |  |——————————————————————————————————+———————————+———————————+————————|  |Начислен НДС по ставке 10%        |     92    |    68     | 33 000 |  |согласно п.15 Инструкции          |           |           |        |  |——————————————————————————————————+———————————+———————————+————————|          В  связи  с  тем  что  доходы,  полученные физическими лицами в  натуральной  форме, являются объектами обложения подоходным налогом,  отчислениями  в ФСЗН, отчислениями в государственный фонд содействия  занятости  и  чрезвычайным  налогом,  вместо  проводок  5  и 6 можно  применить следующую схему проводок:     |————————————————————————————————————–———————————————–——————————————¬  |        Содержание операции         |     Дебет     |    Кредит    |  |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|  |Включена в состав доходов стоимость |      92       |      70      |  |полученного подарка (с учетом НДС)  |               |              |  |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|  |Отражена стоимость выданного        |      70       |   10 (41)    |  |подарка (без учета НДС)             |               |              |  |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|  |Исчислен НДС от стоимости подарка   |      70       |      68      |  |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|          Вместе   с  тем  подарки  могут  быть  приобретены  профсоюзной  организацией  плательщика  за счет членских взносов. Согласно п.6.11  Инструкции   в   оборот   по   реализации,   признаваемый   объектом  налогообложения,   не   включается  передача  членам  некоммерческих  организаций   товаров,   приобретенных  за  счет  паевых  (членских)  взносов.       В  соответствии  со  ст.2 Закона  РБ   от 22.04.1992 № 1605-XII  «О   профессиональных   союзах»    профессиональный   союз  является  добровольной общественной организацией, объединяющей граждан, в т.ч.  обучающихся       в       высших,     средних     специальных      и  профессионально-технических  учебных  заведениях,  связанных  общими  интересами по  роду  деятельности  как в  производственной,   так  и  непроизводственной      сферах,     для       защиты       трудовых,  социально-экономических      прав     и   интересов, вытекающих   из  общепризнанных   принципов   международного  права  и  установленных  Всеобщей   декларацией   прав   человека,  Международным  пактом  об  экономических,  социальных и культурных правах, Международным пактом  о   гражданских  и  политических  правах, конвенциями  Международной  организации  труда и иными ратифицированными в установленном порядке  международными договорами Республики Беларусь.       Таким образом, если товары (подарки) приобретены за счет паевых  (членских)  взносов  и  переданы  членам профсоюзной организации, то  такая   передача   не  подлежит  обложению  налогом  на  добавленную  стоимость.       Пример 2       За счет профсоюзных взносов приобретен набор посуды (расходы не  предусмотрены  сметой)  для  подарка  работнице  - члену профсоюзной  организации к новоселью.       В учете у профсоюзной организации операции отражаются записями:     |—————————————————————————————————–————————————–———————————–————————¬  |       Содержание операции       |   Дебет    |  Кредит   | Сумма, |  |                                 |            |           |  руб.  |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Произведена плата за посуду      |     60     |    51     |236 000 |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |На стоимость полученной посуды   |  10 (41)   |    60     |200 000 |  |без учета НДС                    |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |На сумму НДС                     |     86     |    60     | 36 000 |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Произведено вручение подарка     |     92     |  10 (41)  |200 000 |  |работнице                        |————————————+———————————+————————|  |одновременно                     |     86     |    92     |200 000 |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|            2. Приобретение путевок в оздоровительные учреждения          Некоторые организации оказывают помощь работникам в организации  их  отпусков путем приобретения путевок в оздоровительные учреждения  и оплаты (полной или частичной) стоимости путевок.       Например,   организация  приобретает  путевки  в  дома  отдыха,  находящиеся   на  территории  Украины.  Данные  путевки  реализуются  работникам  завода  по  цене  приобретения  с  частичным возмещением  стоимости путевки за счет собственных средств предприятия.       В  соответствии  с п.11 Инструкции при реализации приобретенных  путевок налоговой базой является разница между ценой их реализации и  ценой  приобретения.  Суммы налога, уплаченные при приобретении этих  путевок, относятся на увеличение их стоимости.       В   связи  с  тем  что  при  реализации  приобретенных  путевок  налоговой  базой  является разница между ценой их реализации и ценой  приобретения   (т.е.   наценка),   то   при   реализации,   а  также  безвозмездной передаче путевок своим работникам по цене приобретения  отсутствует   налогооблагаемая   база   и  соответственно  частичное  возмещение  стоимости  путевок в рамках их цены приобретения за счет  собственных  источников  также  не  подлежит  обложению  налогом  на  добавленную стоимость.       Пример 3       Организацией   в   апреле   2004   г.   приобретена  путевка  у  туристической  фирмы  в  санаторий «Весна» (г.Трускавец, Украина) на  срок  с  1  по  18  мая.  Принято решение выдать работнику путевку с  возмещением  30%  ее  покупной  стоимости  с  учетом  НДС.  Согласно  заявлению   работника  задолженность  за  путевку  погашается  путем  удержания из его заработной платы за апрель.       В учете у организации операции отражаются записями:     |—————————————————————————————————–————————————–———————————–————————¬  |       Содержание операции       |   Дебет    |  Кредит   | Сумма, |  |                                 |            |           |  руб.  |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Произведена оплата путевки       |     60     |    51     |531 000 |  |туристической фирме              |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Оприходована путевка с учетом    |    50-3    |    60     |531 000 |  |НДС                              |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Списано на внереализационные     |     92     |   50-3    |371 700 |  |расходы, неучитываемые при       |            |           |        |  |налогообложении, 70% стоимости   |            |           |        |  |путевки, выданной сотруднику     |            |           |        |  |(531 000 x 70%)                  |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Отражено 30% стоимости путевки,  |     91     |   50-3    |159 300 |  |которые оплачивает работник      |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Удержано из заработной платы     |     70     |    91     |159 300 |  |работника 30% стоимости путевки  |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|          При    реализации   путевок   в   оздоровительные   учреждения,  находящиеся  на  балансе  организации,  необходимо  учитывать, что в  соответствии  с  п.2.25 ст.3 Закона освобождаются от налогообложения  обороты    по   реализации   на   территории   Республики   Беларусь  санаторно-курортных  путевок,  а  также  путевок  в  оздоровительные  учреждения   по  перечню  таких  учреждений,  утверждаемому  Советом  Министров РБ.       Таким  образом,  освобождению  от  налога  подлежат  обороты по  реализации  всех  санаторно-курортных путевок, а для освобождения от  налога путевок в оздоровительные учреждения требуется включение этих  учреждений  в  соответствующий перечень, утвержденный постановлением  Совета Министров РБ от 31.01.2000 № 114 (далее - Перечень № 114).       Письмом  Минздрава  РБ  от 31.07.1997 № 04-1-1/527Б разъяснено,  что минимальный срок санаторной путевки - 12 дней.       Следовательно,  при  реализации  санаторно-курортных  путевок в  учреждения   освобождению  от  налога  подлежат  только  обороты  по  реализации путевок, срок которых не менее 12 дней.       Если  оздоровительное  учреждение включено в Перечень № 114, то  от  налога  на  добавленную стоимость освобождается реализация любой  путевки в это учреждение независимо от срока оздоровления.       Пример 4       Организация   приобрела   путевку  в  туристско-оздоровительный  комплекс  «Браславские озера» у РТЭПО «Беларустурист» и безвозмездно  передала  ее  своему  сотруднику.  Так как туристско-оздоровительный  комплекс   «Браславские   озера»  РТЭПО  «Беларустурист»  включен  в  Перечень № 114, то обороты по реализации путевок освобождены от НДС.  В учете у организации операции отражаются записями:     |—————————————————————————————————–————————————–———————————–————————¬  |       Содержание операции       |   Дебет    |  Кредит   | Сумма, |  |                                 |            |           |  руб.  |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Произведена оплата путевки       |     60     |    51     |300 000 |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Оприходована путевка             |    50-3    |    60     |300 000 |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Списана на внереализационные     |     92     |   50-3    |300 000 |  |расходы, неучитываемые при       |            |           |        |  |налогообложении прибыли,         |            |           |        |  |стоимость путевки, выданной      |            |           |        |  |сотруднику                       |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|                 3. Оплата стоимости проживания в общежитии          В   соответствии   с   п.2.11   ст.3  Закона  освобождаются  от  налогообложения  обороты  по  реализации  на  территории  Республики  Беларусь  жилищно-коммунальных  и  эксплуатационных  услуг  (включая  плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями),  оказываемых физическим лицам.       Таким  образом,  плата  за общежитие освобождается от налога на  добавленную  стоимость  независимо  от  того,  каковы  источники  ее  финансирования. Это означает, что, если плата за общежитие относится  за  счет  собственных  источников  предприятия,  на балансе которого  находится   данный   объект  социальной  сферы,  исчисление  НДС  не  производится.       Пример 5       Организация   оплачивает   за   своих   сотрудников   стоимость  жилищно-коммунальных   и  эксплуатационных  услуг  за  проживание  в  общежитии, находящемся на балансе сторонней организации.       В учете у организации операции отражаются записями:     |—————————————————————————————————–————————————–———————————–————————¬  |       Содержание операции       |   Дебет    |  Кредит   | Сумма, |  |                                 |            |           |  руб.  |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Перечислена общежитию стоимость  |     60     |    51     |140 000 |  |жилищно-коммунальных и           |            |           |        |  |эксплуатационных услуг за        |            |           |        |  |сотрудников за ноябрь 2004 г.    |            |           |        |  |без НДС                          |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Отнесена на внереализационные    |     92     |    60     |140 000 |  |расходы, неучитываемые при       |            |           |        |  |налогообложении прибыли          |            |           |        |  |организации, стоимость жилищно-  |            |           |        |  |коммунальных и эксплуатационных  |            |           |        |  |услуг за ноябрь 2004 г. без НДС  |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|                 4. Обучение работника в учебном заведении          Согласно  п.2.6 ст.3 Закона (в редакции, действующей с 1 января  2005  г.)  освобождаются от налогообложения обороты по реализации на  территории  Республики Беларусь услуг в сфере образования, связанных  с   учебным,   учебно-производственным  и  воспитательным  процессом,  оказываемых  финансируемой  из республиканского или местных бюджетов  организацией,  аккредитованной  (аттестованной)  в общеустановленном  порядке в качестве учебного заведения системы образования.       Следовательно, учитывая нормы п.20 Инструкции, при отнесении за  счет  собственных  источников стоимости обучения работника в учебных  заведениях  Республики  Беларусь,  соответствующих требованиям п.2.6  ст.3  Закона, предъявленным к учебным заведениям, налогообложение не  производится.       Обращаем  внимание, что до 1 января 2005 г. согласно п.2.6 ст.3  Закона  освобождались  от  налогообложения  обороты по реализации на  территории  Республики Беларусь услуг в сфере образования, связанных  с   учебным,  учебно-производственным  и  воспитательным  процессами,  оказываемых    организацией,   аккредитованной   (аттестованной)   в  общеустановленном  порядке  в  качестве  учебного  заведения системы  образования.       Пример 6       Организация   оплачивает  обучение  своего  сотрудника  по  его  заявлению  в Белорусском государственном экономическом университете.  Сотрудник   получает  первое  высшее  образование  заочно,  на  базе  среднего специального образования.       В учете у организации операции отражаются записями:     |—————————————————————————————————–———————————–—————————–———————————¬  |       Содержание операции       |   Дебет   | Кредит  |Сумма, руб.|  |—————————————————————————————————+———————————+—————————+———————————|  |Перечислены средства за обучение |    60     |   51    | 1 100 000 |  |сотрудника в университете без    |           |         |           |  |НДС                              |           |         |           |  |—————————————————————————————————+———————————+—————————+———————————|  |Отнесена на внереализационные    |    92     |   60    | 1 100 000 |  |расходы, неучитываемые при       |           |         |           |  |налогообложении прибыли,         |           |         |           |  |стоимость обучения сотрудника    |           |         |           |  |без НДС                          |           |         |           |  |—————————————————————————————————+———————————+—————————+———————————|                5. Развлекательные и спортивные мероприятия          Обороты по реализации на территории Республики Беларусь билетов  на   театрально-зрелищные,   культурно-просветительные   мероприятия  освобождаются  от  обложения  налогом  в  соответствии  с п.2.7 ст.3  Закона по перечню таких услуг, определяемому Советом Министров РБ. В  комплекс  культурно-просветительной работы также входит деятельность  эстетического направления, в т.ч. проведение спектаклей и концертов.       Перечень услуг в сфере культуры и искусства (включая реализацию  билетов      и     абонементов     на     театрально-зрелищные     и  культурно-просветительные   мероприятия),   обороты   по  реализации  которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на  добавленную  стоимость, утвержден постановлением Совета Министров РБ  от 18.04.2000 № 534 (далее - Перечень № 534).       Данное  освобождение  применяется и в том случае, если списание  расходов   по   приобретению   этих  билетов  производится  за  счет  собственных источников предприятия.       Пример 7       Организация   в   декабре  получила  безвозмездно  от  дирекции  Государственного  белорусского театра им.Я.Купалы билеты на премьеру  спектакля  24 декабря 2004 г. Билеты распределены между сотрудниками  организации.       В учете у организации операции отражаются записями:     |—————————————————————————————————–————————————–———————————–————————¬  |       Содержание операции       |   Дебет    |  Кредит   | Сумма, |  |                                 |            |           |  руб.  |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |На стоимость безвозмездно        |    50-3    |    98     |100 000 |  |полученных билетов без НДС       |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Стоимость билетов списана на     |     92     |   50-3    |100 000 |  |внереализационные расходы,       |            |           |        |  |неучитываемые при                |            |           |        |  |налогообложении прибыли без НДС  |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|          В Перечень № 534 включены театральные и цирковые представления,  концертные  мероприятия и фестивали, осуществляемые государственными  организациями.     |—————————————————————————————————–————————————–———————————–————————¬  |       Содержание операции       |   Дебет    |  Кредит   | Сумма, |  |                                 |            |           |  руб.  |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Стоимость безвозмездно           |     98     |    92     |100 000 |  |полученных билетов относится на  |            |           |        |  |внереализационные доходы при     |            |           |        |  |списании их на расходы           |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|          Если   организация   передает   без  оплаты  своим  сотрудникам  абонементы или билеты на развлекательные или спортивные мероприятия,  не  включенные  в  Перечень  №  534, то данный оборот по реализации,  отнесенный  за  счет  собственных  источников,  не  освобождается от  налога.  Следовательно,  в  момент отнесения за счет этих источников  стоимости  абонементов  необходимо  исчислить  налог  на добавленную  стоимость.       Пример 8       В   январе   2004   г.   организация   приобрела  абонементы  в  физкультурно-оздоровительный центр для своих сотрудников.       В учете у организации операции отражаются записями:     |—————————————————————————————————–————————————–———————————–————————¬  |       Содержание операции       |   Дебет    |  Кредит   | Сумма, |  |                                 |            |           |  руб.  |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Произведена плата за абонементы  |     60     |    51     |118 000 |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Получены абонементы              |    50-3    |    60     |100 000 |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |На сумму НДС по абонементам      |     18     |    60     | 18 000 |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |НДС принят к вычету              |     68     |    18     | 18 000 |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Стоимость абонементов            |     92     |   50-3    |100 000 |  |списывается на внереализационные |            |           |        |  |расходы, неучитываемые при       |            |           |        |  |налогообложении прибыли          |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Начислен НДС при списании        |     92     |    68     | 18 000 |  |стоимости абонементов на         |            |           |        |  |внереализационные расходы,       |            |           |        |  |неучитываемые при                |            |           |        |  |налогообложении прибыли          |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|              6. Приобретение проездных билетов на общественный                         транспорт для работников          В   соответствии   с   п.2.15   ст.3  Закона  освобождаются  от  налогообложения  обороты  по  реализации  на  территории  Республики  Беларусь   услуг  по  перевозке  пассажиров  городским  пассажирским  транспортом   (кроме  такси),  а  также  речным,  железнодорожным  и  автомобильным транспортом пригородного сообщения.       Кроме  того,  Инструкцией  конкретизировано,  что в номинальную  стоимость  билетной  продукции  (билетов  на одну поездку, месячных,  декадных  проездных  билетов  и  т.п.)  налог  не  включается  и при  реализации данной продукции не уплачивается.       Вышеуказанное требование распространяется на всех плательщиков,  осуществляющих продажу билетной продукции по номинальной стоимости.       Учитывая  изложенное,  а также норму п.20 Инструкции, стоимость  проездных  билетов,  приобретенных предприятием для своих работников  за  счет собственных средств, не является объектом обложения налогом  на добавленную стоимость.       Пример 9       В  организации  за  наличный  расчет  приобретены  5  проездных  билетов  для  сотрудников.  На  издержки  производства  и обращения,  учитываемые  при  обложении  налогом  на прибыль, отнесена стоимость  одного  проездного  билета  для  кассира (собственный и арендованный  транспорт   отсутствует),  остальные  списаны  за  счет  собственных  средств предприятия.       В учете у организации операции отражаются записями:     |—————————————————————————————————–————————————–———————————–————————¬  |       Содержание операции       |   Дебет    |  Кредит   | Сумма, |  |                                 |            |           |  руб.  |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Выданы под отчет денежные        |     71     |    50     |500 000 |  |средства на приобретение         |            |           |        |  |проездных билетов                |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Оприходованы приобретенные       |    50-3    |    71     |500 000 |  |проездные билеты                 |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Списана стоимость проездного     |     26     |   50-3    |100 000 |  |билета на издержки производства  |            |           |        |  |и обращения, учитываемые при     |            |           |        |  |обложении налогом на прибыль     |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Списана стоимость проездных      |     92     |   50-3    |400 000 |  |билетов на внереализационные     |            |           |        |  |расходы, неучитываемые при       |            |           |        |  |налогообложении прибыли          |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|                            7. Оплата питания работников          Оплата   питания  работников  в  столовых,  стоимость  которого  относится  за счет собственных источников, на основании п.1.1.1 ст.2  Закона  является объектом обложения налогом на добавленную стоимость  независимо  от  того, находится ли предприятие общественного питания  на   балансе  организации  или  является  самостоятельным  субъектом  предпринимательской деятельности.       Пример 10       Организация   перечисляет  кафе  денежные  средства  на  оплату  комплексных обедов для своих сотрудников.       В учете у организации операции отражаются записями:     |———————————————————————————————–———————————–———————————–———————————¬  |      Содержание операции      |   Дебет   |  Кредит   |Сумма, руб.|  |———————————————————————————————+———————————+———————————+———————————|  |Перечислены денежные средства  |    60     |    51     | 1 180 000 |  |кафе                           |           |           |           |  |———————————————————————————————+———————————+———————————+———————————|  |На сумму НДС, выставленного    |    18     |    60     |  180 000  |  |кафе                           |           |           |           |  |———————————————————————————————+———————————+———————————+———————————|  |Принят к вычету НДС            |    68     |    18     |  180 000  |  |———————————————————————————————+———————————+———————————+———————————|  |Списана стоимость обедов на    |    92     |    60     | 1 000 000 |  |внереализационные расходы,     |           |           |           |  |неучитываемые при              |           |           |           |  |налогообложении прибыли        |           |           |           |  |———————————————————————————————+———————————+———————————+———————————|  |Начислен НДС от стоимости      |    92     |    68     |  180 000  |  |обедов, списанной на           |           |           |           |  |внереализационные расходы,     |           |           |           |  |неучитываемые при              |           |           |           |  |налогообложении                |           |           |           |  |———————————————————————————————+———————————+———————————+———————————|          В  заключение необходимо отметить, что если объекты (новогодние  подарки,  абонементы  на  спортивные и иные мероприятия) реализуются  работникам  за  плату  (в т.ч. путем удержания средств из заработной  платы),   то   при   исчислении   налога  на  добавленную  стоимость  применяется   положение   п.1.1.2  ст.2  Закона,  согласно  которому  объектами  налогообложения  признаются обороты по реализации товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности, реализуемых своим работникам.     04.02.2005 г.     Константин Самец, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 6, 2005 г.     От редакции: Постановление  Совета Министров Республики Беларусь  от  09.02.2000  № 175 «Об утверждении перечней продовольственных товаров  и  товаров  для  детей,  по  которым  применяется  ставка  налога на  добавленную  стоимость  в  размере  10  процентов  при  их  ввозе на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  и  при  реализации  на  территории  Республики  Беларусь»  на основании постановления Совета  Министров Республики Беларусь от 31.03.2005 № 348 утратило силу.       С  3  июня  2005  г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики Беларусь  от 31.01.2004  № 16,  на  основании постановления  Министерства по налогам и сборам  от 31.03.2005 № 46 внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2006 г. в в Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  №  1319-XII  «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       С  1  января  2006 г. постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  18.04.2000 № 534 «Об утверждении Перечня услуг в сфере  культуры  и  искусства  (включая реализацию билетов и абонементов на  театрально-зрелищные   и   культурно-просветительные   мероприятия),  обороты  по  реализации  которых  на  территории Республики Беларусь  освобождаются  от  налога  на  добавленную  стоимость»  на основании  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь  от  23.01.2006  № 84 утратило силу.       С  1  января  2006 г. постановление Совета Министров Республики  Беларусь от 31.01.2000 № 114 «Об утверждении перечня оздоровительных  учреждений  Республики  Беларусь,  обороты  по  реализации путевок в  которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость»  на  основании  постановления Совета Министров Республики Беларусь от  23.01.2006 № 84 утратило силу.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.