Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций»

Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций»

                               КОММЕНТАРИЙ           К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ          ОТ 17.02.2004 № 16 «О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ»           Последний   день   сдачи  организациями  годовой  бухгалтерской  отчетности  за 2004 год - 31 марта 2005 г. Необходимость составления  бухгалтерской отчетности вытекает из норм законодательства.                                   Общие положения          Бухгалтерская  отчетность  представляет  собой  единую  систему  данных  об  имущественном  и  финансовом  положении  организации и о  результатах  ее  хозяйственной деятельности и составляется на основе  данных бухгалтерского учета.       Отчетным  годом для всех организаций является календарный год -  с   1   января  по  31  декабря  включительно,  для  вновь созданных  организаций  -  с  даты  их  государственной  регистрации, создания,  образования по 31 декабря включительно.       Организации    представляют    бухгалтерскую    отчетность    в  соответствии с учредительными документами:       -  учредителям,  участникам  организации  или  собственникам ее  имущества;       -    вышестоящим   республиканским   органам   государственного  управления   и   иным   государственным   организациям,  подчиненным  Правительству   РБ,  а  также  органам,  имеющим  в  уставном  фонде  организации долю государственной собственности;       -  другим республиканским органам государственного управления и  иным  государственным  организациям,  подчиненным  Правительству РБ,  банкам  и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется  в соответствии с законодательством Республики Беларусь;       - в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном  порядке   бухгалтерские   отчеты  и  балансы,  налоговые  декларации  (расчеты),   а   также  другие  необходимые  документы  и  сведения,  связанные с налогообложением.                 Операции, предшествующие составлению отчетности          Составление годовой бухгалтерской отчетности не сводится только  к   технике   заполнения   отчетных  форм.  Заполнению бухгалтерской  отчетности предшествуют следующие операции.       1.  Пересмотр  нормативных  правовых  актов  по  бухгалтерскому  учету.       При  составлении бухгалтерской отчетности должны быть выполнены  требования  нормативных  правовых  актов  по бухгалтерскому учету по  раскрытию   в  бухгалтерской  отчетности  информации  об  изменениях  учетной  политики,  оказавших  или  способных  оказать  существенное  влияние  на  финансовое  положение,  движение  денежных  средств или  финансовые  результаты  деятельности  организации,  об  операциях  в  иностранной   валюте,  о  материально-производственных  запасах,  об  основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях  событий  после  отчетной  даты, а также по раскрытию в бухгалтерской  отчетности  информации  об  активах,  источниках собственных средств  (фондах  и  резервах)  и  обязательствах. Такое раскрытие может быть  осуществлено    организацией    путем    включения   соответствующих  показателей  (в  виде  строк, таблиц, расшифровок) непосредственно в  формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.       2.  Пересмотр переноса вступительных сальдо на 1 января 2004 г.  по  счетам  (субсчетам,  аналитическим  счетам)  на счета (субсчета,  аналитические счета) Типового плана счетов бухгалтерского учета.       С  1  января  2004  г.  все  организации,  ведущие учет методом  двойной  записи, применяют Типовой план счетов бухгалтерского учета,  утвержденный постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.       Организации,  руководствуясь Правилами перехода на Типовой план  счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ  от 16.12.2003  №  174, должны были перенести вступительные сальдо на  1 января 2004   г.   по  счетам  (субсчетам,  аналитическим  счетам)  бухгалтерского учета Плана счетов, действовавшего в 2003 году.       При  обнаружении  ошибки после перенесения остатков по счетам в  месяце  обнаружения  ошибки  составляется  произвольная  справка  по  исправлению   бухгалтерских   записей   и   бухгалтерской  проводкой  отражается перенос сумм с одного счета на другой.       3.  Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и  пассивов:       -   отражение  на  дату  составления  бухгалтерской  отчетности  приобретенных  ценностей,  находящихся  в  пути или не вывезенных со  складов поставщиков, на счетах учета имущества;       -   уточнение   оценки   имущества,  работ,  услуг,  полученных  (выполненных,    оказанных)    по    неотфактурованным    поставкам,  сопроводительные документы по которым получены до даты представления  бухгалтерской отчетности. К неотфактурованным относятся поставки, по  которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате;       -  создание  и  корректировка  резервов предстоящих расходов на  дату  составления бухгалтерской отчетности. Правильность образования  и  использования  сумм  по тому или иному резерву периодически (а на  конец  года  обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при  необходимости    корректируется   методом   «красное   сторно»   или  дополнительной  записью.  Если  при  уточнении  учетной  политики на  следующий   за   отчетным   финансовый   год   организация   считает  нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то  остатки  средств  резервов, по которым в установленном порядке имеют  место  переходящие  остатки,  по состоянию на 1 января следующего за  отчетным   года  подлежат  присоединению  к  финансовому  результату  организации  и  отражаются  оборотами  за декабрь по дебету счета 96  «Резервы  предстоящих  расходов»  и  кредиту  счета 91 «Операционные  доходы и расходы»;       -  уточнение  оценки  финансовых  вложений,  по  которым  можно  определить их текущую рыночную стоимость;       - пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности  активов  и  обязательств,  стоимость  которых выражена в иностранной  валюте (отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц);       -  отражение  в бухгалтерской отчетности событий после отчетной  даты,  подтверждающих  существование  на отчетную дату хозяйственных  условий, в которых организация вела свою деятельность;       -   проведение   инвентаризации   перед   составлением  годовой  бухгалтерской  отчетности  и  отражение результатов инвентаризации в  бухгалтерском учете.       4.  Проведение  переоценки  основных  средств  по  состоянию на  1 января 2005  г. и отражение результатов переоценки в бухгалтерском  учете  на  31 декабря 2004 г. в соответствии с Инструкцией о порядке  переоценки  основных  средств  по  состоянию  на  1  января 2005 г.,  утвержденной постановлением Минстата РБ от 24.12.2004 № 231.       Дооценка  первоначальной  стоимости  объектов  основных средств  отражается записями:       Д-т   01   «Основные   средства»,   03   «Доходные  вложения  в  материальные ценности» - К-т 83 «Добавочный фонд».       Уценка   первоначальной  стоимости  объектов  основных  средств  отражается записями:       Д-т 01, 03 - К-т 83 - методом «красное сторно».       Увеличение   суммы   накопленной   амортизации  при  переоценке  объектов основных средств отражается записью:       Д-т 83 - К-т 02 «Амортизация основных средств».        Уменьшение суммы накопленной амортизации отражается проводкой:       Д-т 83 «Добавочный фонд» - К-т 02 - методом «красное сторно».       При  переоценке  объектов  основных  средств,  потеря стоимости  которых  отражается  в бухгалтерском учете в конце года справочно на  забалансовых счетах  в  соответствии с подп.13.6 Положения о порядке  начисления   амортизации   (кроме  объектов  бюджетных  учреждений),  увеличение  суммы накопленной амортизации отражается по дебету счета  014   «Потеря   стоимости   основных   средств»;   уменьшение  суммы  накопленной  амортизации отражается сторнировочной записью по дебету  счета 014 «Потеря стоимости основных средств».       5. Проведение переоценки не завершенных строительством объектов  и  неустановленного  оборудования по состоянию на 1 января 2005 г. и  отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете на 31 декабря  2004  г.  в  соответствии  с  Инструкцией  о  порядке  переоценки не  завершенных  строительством объектов и неустановленного оборудования  по  состоянию  на  1  января  2005  г.,  утвержденной постановлением  Минстата РБ от 24.12.2004 № 232.       Сумму  увеличения (снижения) стоимости оборудования, требующего  монтажа  и  предназначенного  к  установке, стоимости незавершенного  строительства отражают записью:       Д-т 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные  активы» - К-т 83.       Сумму  снижения  стоимости  оборудования,  требующего монтажа и  предназначенного к установке, стоимости незавершенного строительства  отражают записью:       Д-т 07, 08 - К-т 83 - методом «красное сторно».       Сумму    увеличения    стоимости    строительных    материалов,  предназначенных   для   строительных  и  монтажных  работ,  отражают  проводкой:       Д-т 10 «Материалы», субсчет «Строительные материалы», - К-т 83.       Сумму     снижения     стоимости    строительных    материалов,  предназначенных   для   строительных  и  монтажных  работ,  отражают  записью:       Д-т 10 - К-т 83 - методом «красное сторно».       6.   Исправление   ошибок,  выявленных  до  даты  представления  бухгалтерской отчетности.       Исправления  в  бухгалтерский  учет  вносятся  в соответствии с  Порядком   внесения  исправлений  в  бухгалтерский  учет  в  случаях  обнаружения  искажений  и  ошибок,  утвержденным Минфином 09.12.1996  № 15-1/605, ГГНИ  при  Кабинете  Министров  10.12.1996  №  05-130  и  Аудиторской  палатой  РБ  09.12.1996  № 01-1/165 в части, которая не  противоречит  п.7  Инструкции  о  порядке  формирования  показателей  бухгалтерской      отчетности,      утвержденной      комментируемым  постановлением.       7. Отражение финансового результата деятельности организации:       -   отражение  доходов  и  расходов,  относящихся  к  отчетному  периоду, но по которым отсутствуют первичные документы;       -  закрытие  субсчетов,  открытых  к  счету 90 «Реализация», на  субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации» счета 90;       -  закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Операционные доходы  и  расходы»,  на  субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»  счета 91;       -  закрытие  субсчетов,  открытых к счету 92 «Внереализационные  доходы  и расходы», на субсчет 9 «Сальдо внереализационных доходов и  расходов» счета 92;       -   списание   прибыли  (убытка)  отчетного  года  на  счет  84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».       При  этом  обороты по субсчетам, открытым к счетам 90, 91 и 92,  переносятся  в Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) до их закрытия  внутренними записями.       8. Сверка показателей синтетического и аналитического учета.             Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности           Бухгалтерская  отчетность формируется в составе следующих форм,  установленных Минфином РБ: Бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о  прибылях  и  убытках  (форма  №  2);  Отчет  о  движении  источников  собственных  средств  (форма № 3); Отчет о движении денежных средств  (форма  № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); Отчет  о целевом использовании полученных средств (форма № 6).       К  формам отчетности должны прилагаться Пояснительная записка и  Аудиторское  заключение,  подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности     организации,    если    она    в    соответствии    с   законодательством РБ подлежит обязательному аудиту.       Субъекты   малого   предпринимательства,  в  отношении  которых  применяется  упрощенная система налогообложения, учета и отчетности,  в случае  отсутствия  соответствующих  данных  бухгалтерского  учета  имеют   право   не  представлять  в  составе  годовой  бухгалтерской  отчетности  Отчет о движении источников собственных средств, Отчет о  движении  денежных  средств,  Приложение  к  бухгалтерскому балансу,  Пояснительную записку и Аудиторское заключение.       Некоммерческие  организации имеют право не представлять Отчет о  движении денежных средств, а при отсутствии соответствующих данных -  Отчет  о  движении  источников  собственных  средств  и Приложение к  бухгалтерскому балансу.       Общественные   организации   в  составе  годовой  бухгалтерской  отчетности  не  представляют Отчет о движении источников собственных  средств,   Отчет   о   движении   денежных   средств,  Приложение  к  бухгалтерскому балансу и Пояснительную записку.                Рекомендации по отдельным моментам заполнения            форм годовой отчетности с учетом внесенных изменений          Составление    и    представление    бухгалтерской   отчетности  производятся  в  миллионах  белорусских рублей без десятичных знаков  после запятой.       Субъекты  малого  предпринимательства, общественные организации  (объединения)  и  иные организации при несущественной сумме активов,  учитываемых  в  бухгалтерском  балансе,  и  во  избежание трудностей  использования   данных   бухгалтерской   отчетности   составляют   и  представляют    годовую   бухгалтерскую   отчетность   в   миллионах  белорусских рублей с одним десятичным знаком после запятой.       Организация  должна  раскрыть в бухгалтерской отчетности данные  по  группам  статей,  включенным  в Бухгалтерский баланс, и статьям,  включенным в Отчет о прибылях и убытках.       При разработке и принятии содержания пояснений к Бухгалтерскому  балансу  и  Отчету о прибылях и убытках организации вправе для целей  существенности    отражения    показателей,   без   знания   которых  заинтересованными   пользователями   невозможна  оценка  финансового  положения  организации  или  финансовых результатов ее деятельности,  отдельные  показатели,  включенные  в  приложения  к  Бухгалтерскому  балансу,   представлять  в  виде  самостоятельных  (самостоятельной)  форм(ы)  бухгалтерской  отчетности  или  включать  эти  показатели в  Пояснительную записку.       В   Бухгалтерском  балансе  данные  о  нематериальных  активах,  основных  средствах, отдельных видах оборотных активов приводятся по  остаточной   стоимости  (за  исключением  нематериальных  активов  и  основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком  амортизация не начисляется).       В  случае создания организацией в установленном порядке в конце  отчетного   года  (квартала)  резервов  по  сомнительным  долгам  по  расчетам  с другими организациями и физическими лицами за продукцию,  товары,  работы  и  услуги  с отнесением сумм резервов на финансовые  результаты  организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская  задолженность,  по  которой созданы резервы, в Бухгалтерском балансе  показывается в сумме за минусом образованного резерва.       При  этом  сумма  образованного  и  отраженного в бухгалтерском  учете   резерва   в   пассиве  Бухгалтерского  баланса  отдельно  не  отражается.       При  составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены  требования  нормативных  правовых  актов  по бухгалтерскому учету по  раскрытию   в  бухгалтерской  отчетности  информации  об  изменениях  учетной  политики,  оказавших  или  способных  оказать  существенное  влияние  на  финансовое  положение,  движение  денежных  средств или  финансовые  результаты  деятельности  организации,  об  операциях  в  иностранной  валюте,  материально-производственных запасах, основных  средствах,  доходах  и  расходах  организации,  последствиях событий  после отчетной даты, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности  информации  об  активах,  источниках  собственных  средств (фондах и  резервах)  и  обязательствах организации. Такое раскрытие может быть  осуществлено    организацией    путем    включения   соответствующих  показателей  (в  виде  таблиц,  расшифровок) непосредственно в формы  бухгалтерской отчетности или в Пояснительную записку.       Комментируемым  постановлением  (в  ред.  постановления  № 178)  определен порядок формирования для целей бухгалтерского и налогового  учета    следующих    показателей:    дебиторской   и   кредиторской  задолженности   при   отражении  по  строкам  баланса  сумм  авансов  полученных  и выданных, расчетов векселями; распределения финансовых  результатов   деятельности  путем  образования  резервов  и  фондов;  формирования  расходов  и  доходов  от  видов  деятельности и прочих  операционных и внереализационных доходов и расходов.       При  рассмотрении  итогов деятельности отчетного года и решении  вопроса  об  источниках  покрытия  убытка (как отчетного года, так и  прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:       нераспределенная    прибыль   прошлых   лет   организации   (за  исключением  учтенной  в  качестве  источника  покрытия  капитальных  вложений) в порядке ее распределения;       резервный     фонд,     образованный     в    соответствии    с  законодательством;       добавочный   фонд   (за  исключением  сумм  прироста  стоимости  имущества по переоценке и сумм фонда накопления использованного).       При  направлении  источников  собственных  средств  на покрытие  убытков   за   отчетный   период   до  окончания  отчетного  года  в  бухгалтерском  учете  производится  запись  по  дебету  счетов учета  источников собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 92  «Внереализационные доходы и расходы», а суммы источников собственных  средств отражаются по дополнительно вводимой строке 132.       Постановлением  Минфина  РБ от 22.12.2004 № 178 п.47 Инструкции  дополнен  новым  абзацем,  с  помощью  которого порядок формирования  данных  отчета  о  прибылях и убытках дополнен возможностью введения  дополнительных  строк  в  типовую  форму  отчета, соблюдая нумерацию  строк и граф формы, установленной Минфином РБ:       -  строка 012 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ,  услуг  (за  минусом  НДС,  акцизов  и иных аналогичных обязательств)  (подп.48.2 Инструкции)»;       -  строка  061  «Доходы  от  операций  с  имуществом (подп.48.2  Инструкции)»;       -   строка   081  «Доходы  от  финансовых  операций  (подп.48.2  Инструкции)»;       -   строка   101   «Прочие   операционные   доходы   (подп.48.2  Инструкции)»;       - строка 131 «Внереализационные доходы (подп.48.2 Инструкции)»;       -   строка   132   «Суммы   источников   собственных   средств,  направленные   на  покрытие  убытков,  учитываемые  при  определении  налогооблагаемой прибыли»;       -   строка   133   «Суммы   источников   собственных   средств,  направленные на покрытие убытков»;       -  строка  152  «Прочие  доходы,  учитываемые  при  определении  налогооблагаемой прибыли».       Дополнительные  показатели  о  доходах  и  расходах организации  должны   обеспечить   увязку  сведений  по  данным  бухгалтерских  и  налоговых регистров.       Вышеуказанным  постановлением  п.51  Инструкции изложен в новой  редакции  и  дополнен  несколькими  существенными  определениями при  списании  на  финансовые  результаты  учтенных  в составе расходов и  доходов будущих периодов сумм курсовых разниц.       Списание на финансовые результаты учтенных в составе расходов и  доходов будущих периодов сумм курсовых разниц осуществляется:       организацией,   занятой  производством  продукции,  выполнением  работ  или  оказанием  услуг,  -  от суммы фактической себестоимости  реализованных соответственно продукции, работ, услуг;       организацией,   занятой   торговой,   снабженческой,   сбытовой  деятельностью, - от покупной стоимости реализованных товаров и суммы  издержек обращения, приходящихся на эти товары.                            Аудиторское заключение          Перечень    организаций,   подлежащих   обязательному   аудиту,  закреплен законодательством РБ.       Пунктом   1   Указа   Президента   РБ   от    12.02.2004  №  67  «О совершенствовании государственного    регулирования   аудиторской  деятельности»  установлено,  что  ежегодно  проводится  обязательный  аудит  достоверности  годовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности  (далее - обязательный аудит):       - организаций, являющихся открытыми акционерными обществами;       -  банков,  небанковских кредитно-финансовых организаций, бирж,  коммерческих  организаций  с  иностранными  инвестициями,  страховых  организаций, а также страховых брокеров;       - иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых  объем  выручки  от  реализации  товаров  (выполнения работ, оказания  услуг)  за  предыдущий  отчетный  год составляет более 600 тыс.евро.  Обязательный  аудит колхозов и крестьянских (фермерских) хозяйств не  проводится.       В случае проведения контролирующими органами налоговых проверок  или    проверок   (ревизий)   финансово-хозяйственной   деятельности  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей  эти  организации и  индивидуальные предприниматели освобождаются от обязательного аудита  в части, проверенной данными органами.       Затраты    организаций    и   индивидуальных   предпринимателей  (заказчиков)   на   проведение  обязательного  аудита  относятся  на  себестоимость  продукции (работ, услуг), учитываемую при определении  налогооблагаемой  прибыли,  в  пределах  норм,  утверждаемых Советом  Министров    РБ.   Нормы   затрат   организаций   и   индивидуальных  предпринимателей  (заказчиков)  на  проведение обязательного аудита,  относимых  на  себестоимость  продукции (работ, услуг), включаемых в  состав  расходов,  утверждены  постановлением Совета Министров РБ от  14.04.2004 № 425.       Следует  обратить  также  внимание, что в соответствии с Указом  Президента   РБ   от   25.05.2000   №   293  «О  мерах  по  усилению  ведомственного  контроля  в Республике Беларусь» затраты юридических  лиц   и   индивидуальных   предпринимателей   на  проведение  аудита  организациями,  осуществляющими ведомственный контроль, относятся на  себестоимость  продукции (работ, услуг), учитываемую при определении  налогооблагаемой  прибыли  в  размере  не  более  0,1%  от  выручки,  полученной от реализации товаров (работ, услуг).     04.02.2005 г.     Владимир Ванкевич, начальник управления методологии бухгалтерского   учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь  Анна Крупнова, заместитель начальника управления методологии   бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов   Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 6, 2005 г.     От редакции: Порядок  внесения  исправлений  в  бухгалтерский учет в   cлучаях обнаружения  искажений и ошибок, утвержденный  Министерством  финансов   Республики Беларусь  от 09.12.1996  № 15-1/605,   Главной  государственной   налоговой   инспекцией   при   Кабинете  Министров  Республики   Беларусь   от   10.12.1996   №   05-130,  на  основании  постановления    Министерства   финансов   Республики   Беларусь   и  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  19.08.2005   № 105/81 утратил силу.       Постановление  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  22.12.2004 № 178 «О внесении изменений и дополнений  в постановление  Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. N 16»  на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь  от 07.03.2007 № 41 утратило силу.       Постановление  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  17.02.2004  №  16  «О   бухгалтерской   отчетности  организаций»  на  основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от  07.03.2007 № 41 утратило силу.