Помощь: Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности

       СОСТАВЛЕНИЕ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ                    Место пояснительной записки в структуре                        бухгалтерской отчетности          Законом  РБ  от  18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и  отчетности»  (в ред. Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З) (далее - Закон)  определено,   что   пояснительная   записка   включается   в  состав  бухгалтерской  отчетности  организаций  (за  исключением бюджетных и  общественных   организаций).   Представление  пояснительной  записки  является обязательным.          По  окончании  квартала  организация при необходимости включает  пояснительную   записку   в   состав   промежуточной   бухгалтерской  отчетности.       Пояснительная  записка  позволяет  раскрыть  не только значения  показателей,   но   и   качественные   характеристики   деятельности  организации   за   отчетный   период   (среднесписочная  численность  работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная  структура  парка  оборудования,  текучесть  кадров,  индексы роста и  прироста  и  прочие  показатели экономических, статистических и иных  отчетов, причины сложившегося положения, перспективы  его  изменения   и т.д.).  В  пояснительной   записке   можно  раскрыть  наметившиеся  тенденции,   расшифровать   агрегированные  показатели,  указать  на  взаимосвязь  каких-либо  характеристик. Именно поэтому пояснительная  записка   становится   основой   доклада   главного  бухгалтера  или  финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров.                     Содержание пояснительной записки          Согласно   Закону   пояснительная   записка   должна  содержать  существенную  информацию  об  организации,  ее финансовом положении,  сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах  оценки   и  существенных  статьях  бухгалтерской  отчетности  (ст.13  Закона).  Пояснительная  записка  должна  обеспечивать пользователей  дополнительными  данными  для  формирования  полного представления о  финансовом   положении   организации,   финансовых   результатах  ее  деятельности и изменениях в ее финансовом положении.       Как   правило,   разделы  пояснительной  записки  соответствуют  разделам  форм  отчетности: внеоборотные, оборотные и прочие активы,  источники  собственных  средств,  обязательства  и  прочие  пассивы,  доходы  и  расходы организации в разрезе обычных видов деятельности,  операционные  и  внереализационные  доходы  и  расходы, информация о  движении  денежных  средств.  Однако  такая  структура пояснительной  записки   не   является   единственно   возможной:  бухгалтер  может  сгруппировать  информацию по иным признакам - по влиянию на динамику  развития  организации  (положительные  и  отрицательные  тенденции в  изменении  имущественного  положения и результатов деятельности), по  подсистемам  системы  управления (инвестиции, закупки, производство,  продажи, финансы), по видам деятельности и т.д.                  Основные сведения об организации и собственниках          Пояснения  к  бухгалтерскому  балансу  и  отчету  о  прибылях и  убытках должны содержать следующие сведения:       юридический адрес организации;       основные виды деятельности;       среднегодовая  численность  работников  за  отчетный период или  численность работающих на отчетную дату;       состав   (фамилии   и   должности)   членов   исполнительных  и  контрольных органов организации.       Согласно  п.97  Инструкции  о  порядке формирования показателей  бухгалтерской  отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от  17.02.2004    № 16   (с  изменениями   и   дополнениями)   (далее  -   Инструкция  № 16),   акционерные   общества   должны   приводить   в   пояснительной записке не только фамилии и  должности  членов  совета     директоров (наблюдательного  совета), членов исполнительного органа,   но и общую сумму выплаченного им  вознаграждения  с  указанием  всех   видов    выплаченного   вознаграждения   (оплата    труда,   премии,   комиссионные   и   иные   имущественные   предоставления  (льготы  и   привилегии)).                     Расшифровка существенных показателей          Заполняя   формы  бухгалтерской  отчетности,  бухгалтер  должен  решить,  достаточны  ли  имеющиеся  данные  для формирования полного  представления   о   финансовом   положении  организации,  финансовых  результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.  Если  недостаточны,  то в пояснительную записку должны быть включены  соответствующие дополнительные показатели и пояснения.          В  соответствии  с  п.4  Инструкции  №  16  организация  должна  раскрыть  в  бухгалтерской  отчетности  данные  по  группам  статей,  включенным  в  бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о  прибылях   и  убытках.  Нераскрытие  показателя  может  повлиять  на  экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на  основе отчетной информации.       Например,  если  пользователь  отчетности  -  специалист банка,  который  принимает  решение  о  выдаче  организации  кредита,  то он  заинтересован  в  оценке  ликвидности  финансовых  вложений будущего  заемщика.  Информация  пояснительной  записки о том, что организация  является  держателем  банковских  векселей,  вероятнее  всего, будет  расценена  положительно,  поскольку банковские векселя, как правило,  наиболее  ликвидны.  Если  же  пояснительная записка соответствующей  расшифровки   не   содержит,   то,   скорее   всего,  банк  запросит  соответствующие сведения дополнительно.       Показатель  имеет  значение в сумме, отношение которой к общему  итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.  Указанный    количественный    критерий    существенности   является  рекомендательным.  Организация  вправе  принять решение о применении  для   целей   отражения   в  бухгалтерской  отчетности  существенной  информации  критерия,  отличного  от  названного, - как более, так и  менее 5%.       Кроме  того,  подлежат  раскрытию  данные  статей, по которым в  бухгалтерском  балансе  и  отчете  о  прибылях  и убытках отражаются  прочие   внеоборотные   активы,  прочие  запасы  и  затраты,  прочие  оборотные   активы,   прочие   кредиторы,  прочие  дебиторы,  прочие  обязательства и другие «прочие» данные в случае их существенности.               Раскрытие информации об учетной политике организации          Согласно  Положению  по  бухгалтерскому учету «Учетная политика  организации»,  утвержденному постановлением Минфина РБ от 17.04.2002  №  62   (с   изменениями  и  дополнениями),  если  учетная  политика  организации    сформирована   исходя   из   общепринятых   допущений  (имущественной     обособленности,    непрерывности    деятельности,  последовательности   применения   учетной   политики   и   временной  определенности  факторов  хозяйственной деятельности), эти допущения  могут не раскрываться в пояснительной записке. Следует лишь указать,  что  бухгалтерская  отчетность  сформирована исходя из действующих в  Республике  Беларусь  правил  бухгалтерского  учета. Однако в случае  применения  иных  допущений  такие  допущения  вместе с причинами их  применения должны быть раскрыты.       Подлежат   раскрытию   существенные  аспекты  учетной  политики  организации, причем раскрывается как политика на отчетный год, так и  изменения политики, которые предусмотрены на следующий год.       Для  того  чтобы  пользователь  мог  делать правильные выводы о  динамике  показателей  отчетности,  в  ней  должна  быть  обеспечена  сопоставимость  отчетных  данных  с  показателями  за предшествующий  отчетный  год  (годы)  или  соответствующие  периоды  предшествующих  отчетных   периодов.   Изменения  учетной  политики,  оказавшие  или  способные  оказать  существенное  влияние  на  финансовое положение,  движение  денежных  средств  или  финансовые результаты деятельности  организации,   подлежат   обособленному  раскрытию  в  пояснительной  записке.  Информация  о  них  должна  как  минимум включать: причину  изменения  учетной политики; оценку последствий изменений в денежном  выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность  за  отчетный  год  соответствующие данные периодов, предшествовавших  отчетному, скорректированы.       Организация    вправе    отказаться    от   применения   правил  бухгалтерского  учета  в  случаях, когда они не позволяют достоверно  отразить    имущественное    состояние   и   финансовые   результаты  деятельности   организации,   с   соответствующим   обоснованием  (в  противном    случае   неприменение   правил   бухгалтерского   учета  рассматривается   как   уклонение  от  их  выполнения  и  признается  нарушением  законодательства  о  бухгалтерском учете). В этом случае  организация  обязана  раскрыть  в  пояснительной  записке все случаи  таких  отклонений  с  указанием  их  причин  и количественной оценки  изменений  в  отчетности,  произошедших  по этой причине. Необходимо  также  произвести расчет оценки соответствующих отчетных показателей  по  действующим  правилам  и  по  собственной  отчетности,  а  также  привести  доказательства  повышения  информативности и достоверности  отчетной информации, полученной при отступлении от правил.             Дополнительные по отношению к формам отчетности сведения          Дополнительными    являются    сведения   о   показателях,   не  предусмотренных   в   установленных  Минфином  формах  бухгалтерской  отчетности. К ним, в частности, относятся:       1.  Данные  о  показателях  отчетности  более  чем  за два года  деятельности организации.       По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме  отчета,   составляемого   вновь  созданной  организацией  за  первый  отчетный  период)  должны  быть приведены данные не менее чем за два  года  - отчетный и предшествующий отчетному. Однако бывают ситуации,  когда  следует  отразить  динамику  показателей  за  больший  период  времени.       В  Инструкции  № 16 (п.5) указано, что сравнительная информация  по  каждому  числовому показателю может включаться непосредственно в  принятые организацией формы отчетности либо в пояснительную записку.       2.  Корректировка  данных  предшествующего периода в связи с их  несопоставимостью с данными отчетного периода.       Мы   отметили,   что   в   отчетности  должна  быть  обеспечена  сопоставимость  отчетных  данных  с  показателями  за предшествующий  период.   Если   данные   за   период,   предшествующий   отчетному,  несопоставимы  с  данными за отчетный период, то первые из названных  данных  подлежат  корректировке.  Каждая  существенная корректировка  должна  быть  раскрыта  в  пояснениях  вместе  с  указанием  причин,  вызвавших ее. Такими причинами считаются следующие:       а)   реорганизация   (присоединение,   слияние,   выделение   и  разделение).       В  случае  присоединения  или  слияния  данные  предшествующего  периода    следует   дополнить   аналогичными   данными   отчетности  присоединяемой  организации, но с учетом предварительного приведения  этих   данных   в   соответствие  с  требованиями  учетной  политики  организации.       Например,       суммирование       данных      об      остатках  материально-производственных запасов должно проводиться только после  пересчета  остатков  запасов  по  принятому методу (ЛИФО или средняя  оценка) оценки запасов по каждой группе запасов. Суммирование данных  о   доходах   и   расходах   (понесенных   до  реорганизации) должно  проводиться  в разрезе тех расшифровок, которые приняты в отчетности  реорганизуемой  организации. Если соответствующие данные отсутствуют  в  отчетности  присоединяемой организации, они должны быть исчислены  на   основе   имеющихся   бухгалтерских   регистров   или  первичных  документов.  Очевидно,  что эта работа весьма трудоемка, поэтому при  подготовке  решения  о присоединении или слиянии организаций следует  заранее предусмотреть унификацию их учетных политик.       В   случае   выделения  или  разделения  данные  отчетности  за  предшествующий период корректируются путем вычитания соответствующих  данных по выделенной организации.       Таким   образом,   пояснительная   записка   должна   содержать  информацию о данных, отраженных в отчетности за предыдущий период, о  сумме   произведенной   корректировки   (увеличении  или  уменьшении  значений  показателей)  и о данных за предшествующий период с учетом  выполненных корректировок. Последние данные должны давать информацию  о  том,  как  выглядела  бы  отчетность  организации  при условии ее  реорганизации до начала периода, предшествующего отчетному;       б) приобретение предприятия как имущественного комплекса.       Данные  отчетности  должны  корректироваться  так же, как и при  присоединении организации.       3. Данные о прибыли (убытке), приходящейся на одну акцию.       Любая  существенная  для пользователей бухгалтерской отчетности  информация   в  отношении  показателей  прибыли  (убытка)  на  акцию  подлежит  раскрытию  в  пояснительной  записке.  К  такой информации  следует  отнести: принципы расчета прибыли (убытка), приходящейся на  одну  привилегированную акцию (отражаемые в учредительных документах  акционерного  общества),  основные  данные расчета прибыли (убытка),  приходящейся   на   одну   привилегированную   и  простую  акцию,  -  средневзвешенное   количество   обыкновенных  акций,  находящихся  в  обращении  в  течение  отчетного  периода,  базовая  и  разводненная  прибыль (убыток) на акцию.       В  случае  выпуска  акций  дополнительной  эмиссии  акционерное  общество   обязано   раскрыть   в  пояснительной  записке  следующую  информацию:       -  в  связи  с  чем  были  выпущены дополнительные обыкновенные  акции;       - дата выпуска дополнительных обыкновенных акций;       - основные условия выпуска дополнительных обыкновенных акций;       - количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;       -  сумма средств, полученных от размещения дополнительных акций  (при  осуществлении  акционерами прав на приобретение дополнительных  обыкновенных акций с их частичной оплатой).                   Сведения об операциях в иностранной валюте          Согласно   Положению   по   бухгалтерскому  учету  имущества  и  обязательств,  стоимость  которых  выражена  в  иностранной  валюте,  утвержденному  постановлением  Минфина  РБ  от  17.07.2000  №  78, в  пояснительной записке могут быть раскрыты:       величина  курсовых  разниц, отнесенных на счет учета финансовых  результатов организации;       величина    курсовых   разниц,   отнесенных   на   иные   счета  бухгалтерского учета;       курс  Нацбанка  РБ,  действовавший на отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности.       Кроме  того,  могут  добавляться  иные  сведения об операциях в  иностранной  валюте:  вид  операции  (привлечение  кредитов, покупка  импортных  оборотных или внеоборотных активов, реализация продукции,  работ или услуг и т.п.), их доля в общем объеме аналогичных операций  и пр.             Формирование значений показателей, отражаемых в формах                        отчетности в нетто-оценке          Отражение  показателя в отчетности в нетто-оценке означает, что  значение  этого  показателя  определяется  за  вычетом  специального  регулирующего  показателя.  Пояснительная  записка  должна содержать  информацию об исчислении нетто-оценки:       -  по  нематериальным  активам,  основным  средствам и доходным  вложениям  в  материальные ценности (счета 04, 01 и 03) - приводятся  данные  о  первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной  амортизации  (счета  05  и 02) и как разность - данные об остаточной  стоимости;       -  по  материально-производственным  запасам,  ценным бумагам и  дебиторской  задолженности  (счета  10,  58,  62  и 76) - приводятся  данные  об  учетной  стоимости, сумме начисленных оценочных резервов  (счета  14,  59)  и  как  разность  -  данные  о  рыночной стоимости  указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);       -  по  нераспределенной  прибыли  отчетного  года  (счет  99) -  приводятся  данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного  налога  на  прибыль  и  налоговых санкций (счет 68) и как разность -  данные  о  прибыли,  подлежащей распределению по окончании отчетного  года.                       Информация об имуществе организации          В  пояснительной  записке  должны  быть  представлены подробные  сведения об имуществе организации.       Так,  в  части  сведений о нематериальных активах рекомендуется  раскрыть информацию:       -    о   первоначальной   стоимости   поступления   и   выбытия  нематериальных активов;       - о сумме начисленной амортизации;       - о сумме амортизационного фонда воспроизводства нематериальных  активов, направленной на финансирование капитальных вложений.       Этот перечень установлен п.26 Положения по бухгалтерскому учету  нематериальных  активов,  утвержденного постановлением Минфина РБ от  12.12.2001   №   118   (с  изменениями  и  дополнениями,  внесенными  постановлением Минфина РБ от 31.03.2003 № 48).       В  части сведений об основных средствах с учетом существенности  подлежит раскрытию следующая информация:       о   первоначальной   (восстановительной)   стоимости   и  сумме  начисленной  амортизации по соответствующим объектам и (или) группам  основных средств на начало и конец отчетного года;       о  движении  основных  средств  в  течение  отчетного  года  по  соответствующим  объектам и (или) группам основных средств на начало  и конец отчетного года;       о  способах  оценки  первоначальной стоимости объектов основных  средств,   полученных  по  договорам,  предусматривающим  исполнение  обязательств  (оплату)  неденежными  средствами,  в  т.ч. о способах  оценки  объектов  основных  средств, приобретенных в обмен на другое  имущество;       о  применяемых  способах  или методах начисления амортизации по  отдельным объектам и (или) группам основных средств;       о  принятых  организацией  сроках  полезного  использования  по  объектам и (или) группам основных средств;       об   изменениях  стоимости  основных  средств,  в  которой  они  принимаются  к  бухгалтерскому  учету в случаях, предусмотренных п.9  Инструкции  о  порядке  начисления  амортизации  основных  средств и  нематериальных активов;       об  объектах  основных  средств, полученных по договорам аренды  (лизинга).       Данный  перечень  закреплен  п.28  Инструкции по бухгалтерскому  учету  основных  средств,  утвержденной постановлением Минфина РБ от  12.12.2001   №   118   (с  изменениями  и  дополнениями,  внесенными  постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 183).              Раскрытие информации о доходах и расходах организации          В соответствии с пп.25 и 26  Инструкции по бухгалтерскому учету  «Доходы  организации»,  утвержденной  постановлением  Минфина  РБ от  26.12.2003 № 181, построение бухгалтерского учета доходов и расходов  должно  обеспечить  возможность  раскрытия  информации  о  доходах в  разрезе  видов  деятельности  организации.  В  пояснительной записке  отражаются  прочие  доходы организации за отчетный период, которые в  соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету  не зачисляются на счет прибылей и убытков.       Кроме  того,  согласно  пп.26 и 27 Инструкции по бухгалтерскому  учету  «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ  от 26.12.2003 № 182, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию и  информация:       о расходах по видам деятельности в разрезе элементов затрат;       о   расходах,   не  включаемых  в  себестоимость  реализованных  товаров, продукции, работ, услуг в отчетном году;       о  расходах,  связанных  с  образованием  резервов  предстоящих  расходов,  оценочных  резервов  в  соответствии  с законодательством  Республики Беларусь.       Операционные   и   внереализационные   расходы  организации  за  отчетный   год,   которые  в  соответствии  с  законодательством  не  зачисляются  в  отчетном  году  на  счет  прибылей  и убытков, также  подлежат раскрытию в пояснительной записке бухгалтерской отчетности.       В пояснительной записке следует привести краткую характеристику  деятельности   организации  (обычных  видов  деятельности,  текущей,  инвестиционной   и  финансовой  деятельности),  основные  показатели  деятельности  и  факторы,  повлиявшие  в отчетном году на финансовые  результаты  деятельности  организации, т.е. информацию, полезную для  получения  более полной и объективной картины о финансовом положении  организации,  финансовых  результатах  деятельности  организации  за  отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.       Перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый год  должен  быть  подготовлен  еще  до  его  начала:  в противном случае  организация не сможет включить его в учетную политику.       С   целью   прогнозирования  анализируется  состав  доходов  за  предыдущий  год.  Основной  критерий,  которым  здесь  пользуются, -  количественный.  Причем  величина  5%,  как уже отмечалось, носит не  обязательный, а рекомендательный характер.       Если  в  течение  года  (когда учетная политика на этот год уже  утверждена)  появляется новый вид деятельности, то организация может  включить  его  в  перечень.  Это  будет не изменением, а дополнением  учетной  политики.  Напротив,  если  по какому-то виду деятельности,  включенному  в  утвержденный  перечень,  величина  доходов составила  менее 5% (или менее предела, установленного организацией), то данный  вид деятельности в отчетности все-таки должен отражаться как обычный  вид  деятельности, но будет исключен из перечня только со следующего  года,  поскольку  изменять  утвержденную  политику организация может  только с 1 января следующего за отчетным года.       Количественный  критерий не является единственным при выявлении  обычных  видов деятельности. Помимо количественных, бухгалтер должен  проанализировать  и  качественные характеристики каждой совокупности  однородных доходов.       При  квалификации  доходов и расходов следует учитывать принцип  их  соответствия.  Он  заключается  в  том, что квалификация расхода  соответствует квалификации дохода, и наоборот. Если доход признается  доходом по обычным видам деятельности, то соответствующий ему расход  может быть только по тем же видам деятельности.       Например,  амортизация по основным средствам, сданным в аренду,  будет  признана  расходом  по обычным видам деятельности, если доход  будет признан выручкой, и наоборот, она будет операционным расходом,  если таковым будет признан доход.       Для целей определения финансового результата доходы должны быть  уменьшены на сумму соответствующих им расходов (расходов, понесенных  в целях извлечения этих доходов).       Расходами  по  обычным  видам  деятельности  являются  расходы,  связанные    с   изготовлением   и   продажей   продукции   (включая  управленческие  и  коммерческие  расходы),  приобретением и продажей  товаров,  а  также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием  услуг.       Не  может  быть  доходов  по  обычным  видам  деятельности, для  извлечения  которых не понесены соответствующие расходы, и наоборот,  расходам по обычным видам деятельности всегда должны соответствовать  доходы  (не  следует  забывать  об отличии доходов от прибыли). Если  бухгалтер  отражает  в  учете и отчетности только одну сторону этого  уравнения  -  только  доходы  или  только расходы,- он ошибся либо в  построении   аналитики   (выручка   и  себестоимость  всегда  должны  отражаться  в  одной и той же аналитике, иначе будет нарушен принцип  соответствия  доходов  и  расходов, а информация отчетности потеряет  свою полезность), либо в классификации доходов и расходов. Например,  торговая  организация  оказывает  услуги  по хранению, но расходы по  хранению   несобственных   товаров   (часть   амортизации  складских  помещений,   зарплаты   сторожей,  грузчиков  и  т.п.)  отдельно  не  выделены,  а продолжают включаться в издержки обращения. Есть доход,  но  нет  расходов  -  это  ошибка  в построении аналитики, поскольку  прибыль  от  услуг  по  хранению неоправданно завышена, а прибыль от  реализации товаров, напротив, необоснованно занижена. Другой пример:  организация  не  ведет деятельности, но проценты, начисленные банком  за   пользование   остатком  средств  на  расчетном  счете,  которые  составили  100%  ее  дохода,  бухгалтер  посчитал доходом по обычным  видам  деятельности.  Отсутствие  расходов организации по извлечению  данного  дохода, т.е. отсутствие «деятельности» как таковой, говорит  о   том,  что,  несмотря  на  существенность,  этот  доход не  может  считаться  доходом  по  обычным видам деятельности, а следовательно,  бухгалтер, классифицируя данный доход, совершил ошибку.       Что касается операционных доходов и расходов, то форма отчета о  прибылях  и убытках построена таким образом, что в отдельных случаях  выделение   операционных   доходов   не   сопровождается  выделением  соответствующих им расходов.       В   отношении   выручки,  полученной  в  результате  выполнения  договоров,   предусматривающих   исполнение   обязательств  (оплату)  неденежными  средствами,  подлежит  раскрытию  как минимум следующая  информация:       общее   количество   организаций,   с  которыми  осуществляются  указанные  договоры,  с указанием организаций, на которые приходится  основная часть такой выручки;       доля  выручки,  полученной по указанным договорам со связанными  организациями;       способ  определения  стоимости  продукции (товаров), переданной  организацией.       В  пояснительной  записке  подлежит раскрытию порядок признания  коммерческих и управленческих расходов.       В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов,  каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы  доходов   организации   за   отчетный   год,   в   нем  показывается  соответствующая  каждому  виду  часть  расходов. Такая информация не  обязательно  включается  в  отчет  о  прибылях  и  убытках, но может  раскрываться в пояснительной записке.       В   пояснениях   подлежит   раскрытию  следующая  информация  о  расходах:       -  расходы  по  обычным  видам деятельности в разрезе элементов  затрат;       -   изменение   величины   расходов,  не  имеющих  отношения  к  исчислению  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг  в отчетном году;       -  расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в  соответствии  с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих  расходов, оценочных резервов и др.).       Прочие   расходы   организации   за  отчетный  год,  которые  в  соответствии  с  правилами  бухгалтерского  учета  не  зачисляются в  отчетном  году  на  счет  прибылей  и  убытков, подлежат раскрытию в  бухгалтерской  отчетности  обособленно.  Здесь речь идет о расходах,  которые   могут  предварительно  накапливаться  в  составе  расходов  будущих  периодов  (проценты  и дополнительные затраты по кредитам и  займам, и т.п.).       Если  говорить  об информации о фондах, то согласно нормативным  документам  по  бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе остатки  фондов  (фонд  потребления,  фонд  накопления и пр.), образованных в  соответствии  с  учредительными  документами  организации и принятой  учетной   политикой  за  счет  прибыли,  оставшейся  в  распоряжении  организации  (нераспределенной  прибыли),  по  результатам работы за  год,    отдельно   не   отражаются.   Соответствующие   расшифровки,  характеризующие  использование  прибыли,  оставшейся  в распоряжении  организации,  приводятся  в  пояснениях  к  бухгалтерскому балансу и  отчету   о   прибылях  и  убытках.  В  случае  когда  учредительными  документами организации предусмотрено использование прибыли путем ее  распределения  по  фондам,  пояснительная  записка  должна содержать  краткую  информацию о неиспользованном остатке средств каждого фонда  на   начало   периода,   о  величине  прибыли,  направленной  на  их  формирование, о направлениях и суммах расходования средств фондов. В  случае  выполнения  за  счет  средств  фондов  каких-либо социальных  программ,  инвестиционных проектов и прочих важных мероприятий такая  информация  должна  приводиться  в пояснительной записке с указанием  цели  мероприятия,  объемов  его  финансирования  по  годам, включая  выделение отдельной суммой объемов текущего года, критериев оценки и  самой оценки эффективности осуществленных мероприятий.                   Информация о событиях после отчетной даты          Требования   по   формированию   данного  раздела  регулируются  Инструкцией  по  бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»,  утвержденной постановлением Минфина РБ от 25.08.2003 № 121.       Бухгалтеру  при  составлении  пояснительной записки необходимо:  во-первых,  выделить  те  события,  которые  относятся  к  категории  «события  после  отчетной  даты»;  во-вторых,  разделить  их  на две  группы, имеющие различный порядок отражения в учете в соответствии с  законодательством;  в-третьих,  сформировать корреспонденции счетов,  отражающие  события  после  отчетной  даты  в  учете,  а также текст  пояснений   к   отчетности   -  для  событий,  которые  системно  не  отражаются.       Событием  после  отчетной  даты  признается  факт хозяйственной  деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое  состояние,  движение  денежных  средств  или результаты деятельности  организации  и  который  имел  место в период между отчетной датой и  датой  подписания  бухгалтерской отчетности за отчетный год. К таким  событиям относятся:       -  события,  подтверждающие  существовавшие  на  отчетную  дату  хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;       -  события,  свидетельствующие  о возникших после отчетной даты  хозяйственных   условиях,   в   которых   организация   ведет   свою  деятельность.            Информация о государственной помощи (субсидии, преференции)           Требования   по   формированию   данного  раздела  регулируются  соответствующими  указами и декретами Президента РБ, постановлениями  Правительства РБ.       В  разделе  подлежит раскрытию следующая информация в отношении  государственной помощи:       а)  характер и величина бюджетных средств (льгот), признанных в  бухгалтерском учете в отчетном году;       б) назначение и величина бюджетных кредитов;       в)  характер  прочих  форм  государственной  помощи, от которых  организация прямо получает экономические выгоды;       г)  не  выполненные  по  состоянию  на  отчетную  дату  условия  предоставления   бюджетных  средств  и  связанные  с  ними  условные  обязательства и условные активы.       Дополнительно   организации  могут  рассчитывать  показатели  и  делать   анализ   финансового   положения   и  платежеспособности  в  соответствии  с  Инструкцией  по  анализу  и  контролю за финансовым  состоянием   и   платежеспособностью  субъектов  предпринимательской  деятельности,  утвержденной  постановлением  Минфина, Минэкономики и  Минстата РБ от 14.05.2004 № 81/128/65.     15.03.2005 г.     Галина Химченко, консультант управления методологии бухгалтерского  учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь      Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Пособие                                     4. Пособие                                     5. Пособие                                     6. Пособие                                     7. Анализ и планирование                                     8. Форму документов     От редакции: В Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О  бухгалтерском учете и  отчетности» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.       Постановление  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  17.02.2004  №  16  «О   бухгалтерской   отчетности  организаций»  на  основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от  07.03.2007 № 41 утратило силу.       Инструкция по анализу и  контролю  за  финансовым  состоянием и  платежеспособностью   субъектов   предпринимательской  деятельности,  утвержденная   постановлением   Министерства   финансов   Республики  Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь  и Министерства  статистики и анализа Республики Беларусь  от 14.05.2004 № 81/128/65,  на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь,  Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства статистики  и анализа Республики Беларусь от  27.04.2007  № 69/76/52  изложена в  новой редакции. 

Add a Comment

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *