Комментарий к Закону Республики Беларусь от 18.11.2004 № 338-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения». Налог на добавленную стоимость в 2005 году

      КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 18.11.2004 № 338-З      «О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ          АКТЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ».               НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В 2005 ГОДУ          Наиболее  существенные  изменения  методологического характера,  предусмотренные   на   2005   г.,  касаются  налога  на  добавленную  стоимость.  Следует  обратить  внимание  на  то,  что  эти изменения  содержатся  не  только в нормах, корректирующих действующую редакцию  Закона  РБ  «О  налоге  на  добавленную стоимость» (далее - Закон об  НДС), но и в поправках к Общей части Налогового кодекса РБ (НК), и в  подписанном  в  г.Астане  15  сентября  2004  г.  Соглашении   между  Правительством   Республики  Беларусь  и  Правительством  Российской  Федерации  о  принципах  взимания  косвенных  налогов при экспорте и  импорте   товаров,   выполнении   работ,  оказании  услуг  (далее  -  Соглашение).  Необходимо  подчеркнуть,  что редакция Закона об НДС с  учетом  внесенных  комментируемым  Законом дополнений и изменений, а  также  действующая редакция Закона РБ «Об акцизах» пока не приведены  в   соответствие   с  нормами  Соглашения.  Законопроект о  внесении  необходимых  изменений  в  связи  с  намеченным  на 1 января 2005 г.  вступлением  в  силу  Соглашения  уже  подготовлен, но не рассмотрен  Национальным  собранием  РБ.  До  принятия этого законопроекта будут  применяться  нормы Соглашения и вступивших в силу редакций законов о  налоге на добавленную стоимость и акцизах в части, не противоречащей  Соглашению.             Изменения по налогообложению реализации на территории   Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на   объекты интеллектуальной собственности иностранными организациями,   не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь          Из  поправок,  вносимых  комментируемым Законом в Закон об НДС,  следует  прежде  всего  отметить  корректировки  введенного с начала  текущего  года  порядка  налогообложения  реализации  на  территории  Республики  Беларусь  товаров  (работ, услуг), имущественных прав на  объекты  интеллектуальной  собственности иностранными организациями,  не  состоящими на учете в налоговых органах РБ. Суть вносимых в этот  порядок   изменений   заключается  в  том,  что  с  начала  2005  г.  белорусские    организации    и    индивидуальные   предприниматели,  приобретающие  у  иностранных  организаций,  не зарегистрированных в  качестве   плательщиков   налога  в  РБ,  товары  (работы,  услуги),  имущественные   права  на  объекты  интеллектуальной  собственности,  признаются    не   налоговыми   агентами,   а   плательщиками   НДС.  Соответственно на них возлагается обязанность по исчислению согласно  установленным  законодательством  ставкам  (18% - стандартная, 10% -  пониженная  ставка НДС) и перечислению в бюджет соответствующих сумм  налога  со  стоимости  приобретенных у таких иностранных организаций  товаров    (работ,    услуг),    имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной   собственности,   причем   не   за   счет  средств  иностранных  организаций,  а за счет собственных средств. Уплаченные  при  этом  в  бюджет  суммы  налога  принимаются  затем  к  вычету в  общеустановленном порядке.       Таким образом, с начала предстоящего года в случае приобретения  у  иностранных организаций, не являющихся налоговыми резидентами РБ,  работ и услуг, местом  реализации  которых  согласно нормам ст.33 НК    является Республика Беларусь (то есть в случае импорта работ, услуг,    имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной   собственности),    или  приобретения на  территории республики  товаров, собственниками   которых   являются   нерезиденты   РБ,  белорусские   организации  и   индивидуальные  предприниматели  должны  не  выделять  из  стоимости   приобретаемых   товаров   (работ,   услуг)   налог   по    расчетной   ставке 15,25%  или  9,09%,  а  исчислить сумму налога по действующим    ставкам  18% и 10%  как  импортеры и перечислить ее в бюджет, приняв   затем эти суммы к вычету (зачету) в общеустановленном порядке.          В 2004 г.:       Д-т 10, 20, 41, 44 и др.  -  К-т 60 - 100 руб. -  на  стоимость  полученных товаров (работ, услуг);       Д-т 18 - К-т 60 - 18 руб.,       Д-т 60 - К-т 68 - 18 руб. - на сумму удержанного НДС;        Д-т 60 - К-т 51 (52) - 100 руб. - на сумму оплаченного товара.       В 2005 г.:       Д-т  41  -  К-т 60 - 100 руб. - на стоимость полученных товаров  (работ, услуг);       Д-т 18 - К-т 68 - 18 руб. - на сумму исчисленного НДС;       Д-т 68 - К-т 51 - 18 руб. - на сумму перечисленного НДС;       Д-т  60  -  К-т  51  (52)  - 100 руб. - на стоимость полученных  товаров (работ, услуг);       Д-т  68  -  К-т  18  - 18 руб. - принят к вычету уплаченный НДС  (проводки составлены редакцией журнала).          Такие  изменения  должны  снять  противоречия  и многочисленные  вопросы,  возникшие  в  ходе  практического применения  введенных  с   1  января  2004  г.   особенностей    налогообложения    иностранных   организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.              Уточнения перечня случаев безвозмездной передачи          Внесены  отдельные  уточнения  в перечень случаев безвозмездной  передачи  имущества,  которые  в  соответствии с подп.1.1.4 п.1 ст.2  Закона об НДС не признаются объектом налогообложения. В частности, с  начала   следующего   года   при  безвозмездной  передаче  имущества  коммерческой  организации  с иностранными инвестициями ее учредителю  (участнику)  при  ее ликвидации или выходе учредителя (участника) из  данной   организации   размер   вклада   (взноса)  этого  учредителя  (участника)   будет   определяться   без   учета  суммовой  разницы,  зачисленной  в  резервный  фонд  такой организации. Данные изменения  связаны  с отменой с 1 января 2005 г. льгот по налогу на прибыль для  организаций   с   иностранными   инвестициями.   Учитывая   практику  применения,  уточнена  и редакция о признании объектом обложения НДС  безвозмездной   передачи   имущества   Республике  Беларусь  или  ее  административно-территориальным  единицам,  в   том числе   в   лице  государственных  органов и специально уполномоченных юридических лиц  и граждан.                      Уточнения и изменения льгот по НДС          Пересмотрен   установленный   ст.3   Закона   об  НДС  перечень  освобождений  от НДС оборотов по реализации на территории Республики  Беларусь  товаров  и услуг. В соответствии с Указом Президента РБ от  24.01.1997  №  101  «О поддержке экспортной деятельности предприятий  строительного   комплекса   Республики  Беларусь»  п.1  этой  статьи  дополнен   нормой,   согласно   которой   не   признаются   объектом  налогообложения  и не подлежат налогообложению обороты по реализации  строительных  работ  за  пределами  РБ  при соблюдении установленных  названным  Указом  условий. Следует, однако, подчеркнуть, что исходя  из смысла налога на добавленную стоимость, установленных ст.2 Закона  объектов  налогообложения  и  принятых  в  мировой  практике  правил  налогообложения внешней торговли обороты по реализации любых товаров  и  услуг  за  пределами  РБ  не  являются  объектом  обложения НДС в  Республике   Беларусь,  поскольку  они  облагаются  этим  налогом  в  соответствующей стране.       С  1 января 2005 г. освобождение от налогообложения оборотов по  реализации  на территории Республики Беларусь лекарственных средств,  медицинской  техники,  приборов и оборудования, изделий медицинского  (ветеринарного)  назначения  будет  осуществляться  по определяемому  Советом  Министров  РБ  перечню,  согласованному  с  Президентом РБ.  Согласованию  с  Президентом  РБ  будет  подлежать и устанавливаемый  Правительством перечень освобождаемых от налогообложения медицинских  (ветеринарных) услуг.       Сокращена   область   применения  льготы  по  услугам  в  сфере  образования,   связанным   с   учебным,   учебно-производственным  и  воспитательным  процессами.  Со  следующего года освобождению от НДС  подлежат  только те  услуги,  которые  оказываются финансируемым  из  республиканского  или местных бюджетов организациям, аккредитованным  (аттестованным) в качестве учебного образовательного заведения.       Определенные  ограничения  вводятся  и по льготированию платных  услуг (работ), оказываемых подразделениями МВД, Департаментом охраны  МВД и организациями, находящимися в ведении названного министерства.  Согласно  данным ограничениям от налога освобождаются платные услуги  (работы),   оказываемые   этими  службами  МВД  физическим  лицам  и  организациям,  финансируемым  из  бюджета  (бюджетным организациям).  Аналогичные ограничения предусмотрены и по льготам, установленным по  платным услугам, оказываемым органами и подразделениями МЧС РБ.       Исключена льгота, освобождающая от НДС обороты по реализации на  территории   республики   долей   (включая   акции   государства)  в  организациях (п.2.24 ст.3 Закона об НДС).       Вместе  с  тем  установленный  п.2  ст.3 Закона об НДС перечень  налоговых  льгот  дополнен новыми нормами, в соответствии с которыми  от  налога  на  добавленную стоимость освобождаются работы и услуги,  оказываемые   физическим   лицам,   осуществляющим  ведение  личного  подсобного  хозяйства,  в  порядке и по перечню таких работ (услуг),  определяемым  Правительством РБ, а также реализация автотранспортных  средств   для   городских,  пригородных  и  междугородних  перевозок  белорусскими   производителями   для   последующей   передачи   этих  автотранспортных   средств   в   лизинг   в  порядке,  установленном  Президентом  РБ.  Освобождаются  от  налогообложения  и  обороты  по  передаче     указанных     транспортных    средств    лизингодателем  лизингополучателю по договорам лизинга, включая расходы, возмещаемые  лизингодателю по этим договорам.                            Изменения и уточнения,               внесенные в порядок определения налоговой базы          Статья  6  Закона об НДС, регламентирующая принципы определения  налоговой  базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности,  дополнена новым  пунктом,  устанавливающим, что особенности исчисления налоговой базы  и  налоговых  вычетов  по  договорам,  в  которых сумма обязательств  выражена  в  белорусских  рублях  эквивалентно  сумме  в иностранной  валюте   или   в   иностранной  валюте  эквивалентно  сумме  в  иной  иностранной   валюте,   определяются  Советом  Министров  РБ.  Таким  образом,  будет законодательно закреплен применявшийся на практике в  соответствии  с  нормами  Инструкции  о  порядке исчисления и уплаты  налога  на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ  от 31.01.2004 № 16, порядок таких пересчетов.       Внесены   уточняющие   корректировки   в   порядок  определения  налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного  комплекса.  В  частности, установлено, что в случае, если стоимость,  по   которой  предприятие  реализовано  в  целом  как  имущественный  комплекс,   ниже   или   выше  балансовой  стоимости  реализованного  имущества,  для определения налоговой базы по каждому виду имущества  (в   прежней   редакции  -  виду  активов)  применяется  поправочный  коэффициент,   рассчитываемый  как  отношение  стоимости  реализации  предприятия  к  балансовой  стоимости  имущества, входящего в состав  этого предприятия.       Следует  обратить  внимание  на  то,  что  касающаяся налога на  добавленную стоимость ст.2 комментируемого Закона содержит нормы, не  учитывающие  намеченного  на  1  января  2005 г. перехода к принципу  страны  назначения  при  взимании  косвенных  налогов  в  торговле с  Российской  Федерацией  в  соответствии с подписанным Соглашением. В  частности,   ст.7   и  10  Закона  об  НДС  дополняются  нормами  об  особенностях   определения  налоговой  базы  и  момента  фактической  реализации при передаче товаров для переработки налоговым резидентам  государств,  с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное  оформление,  в  случае  реализации  товаров, полученных в результате  переработки,  на  территориях  этих  государств.  Данные  дополнения  связаны  с  тем,  что  с  1  января  2004  г.  передача  товаров для  переработки,   в   частности,  резидентам  РФ  в  случае  реализации  полученных  в  результате  этой  переработки  товаров  на территории  Российской  Федерации,  включена  в  объекты обложения НДС. Однако с  переходом  к  принципу  страны назначения в торговле с Россией такая  передача  товаров  не  будет  являться объектом обложения налогом на  добавленную  стоимость, и соответственно с момента вступления в силу  подписанного     межправительственного    Соглашения    все    нормы  комментируемого Закона, противоречащие Соглашению, утратят силу. Это  относится  и  к норме, установленной  частью второй подп.1.2.5 ст.11   «Налоговые  ставки»  Закона  об  НДС,  в  которой  ставка  налога  в   размере 20% заменяется на ставку налога в размере 18%.                   Определение момента фактической реализации                           для подакцизных товаров          После   дополнительной   проработки  вопроса  о  признании  для  подакцизных  товаров  дня  отгрузки  товаров моментом их фактической  реализации  независимо от выбранной субъектом хозяйствования учетной  политики  определения  выручки  от  реализации  товаров и услуг было  принято  решение,  что такой порядок определения момента фактической  реализации  с  начала  будущего  года  будет  установлен не для всех  подакцизных  товаров,  а только для ювелирных изделий. Производители  ювелирных  изделий  должны будут уплачивать НДС в месяце их отгрузки  потребителям  вне  зависимости  от момента поступления оплаты за эти  товары.                Изменения уровня и порядка применения ставок НДС          Определенные   изменения   вносятся  в  ст.11  Закона  об  НДС,  регламентирующую  уровень  и порядок применения ставок НДС. Согласно  внесенным  уточнениям  нулевая  ставка  налога должна применяться не  только  к  экспортируемым  услугам, но и к экспортируемым работам по  производству  товаров  из  давальческого сырья (материалов). Перечни  продовольственных  товаров  и  товаров  для  детей, при реализации и  ввозе  на  таможенную  территорию  РБ которых применяется пониженная  ставка   НДС  в  размере  10%,  утвержденные  постановлением  Совета  Министров  РБ  от 09.02.2000 № 175 (с изменениями и дополнениями), с  2005  г.  должны  будут  согласовываться с Президентом РБ. В связи с  этим предполагается сокращение названных перечней.       В  рамках  упорядочения  применяемых налоговых льгот из перечня  товаров,  при реализации которых применяется пониженная 10%-я ставка  НДС,  исключены  товары (работы, услуги), производимые с применением  новых и высоких технологий.                        Уточнения по налоговым вычетам          В  п.5 ст.16 Закона об НДС, регламентирующей порядок применения  налоговых  вычетов  по  НДС,  внесены  по  результатам практического  применения  следующие  дополнения,  касающиеся  порядка  пересчета в  белорусские  рубли предъявленных и подлежащих вычету сумм налога при  оплате  в иностранной валюте работ и услуг, а также договоров аренды  (лизинга)    и    приобретения   имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной собственности:       «При  оплате  в  иностранной  валюте  работ  (услуг) подлежащие  вычету  суммы  налога  определяются  в  белорусских рублях исходя из  курса   иностранной   валюты,   установленного  Национальным  банком  Республики  Беларусь на дату фактического выполнения работ (оказания  услуг),   указанную   в   акте   приема-передачи  выполненных  работ  (оказанных услуг).       По договорам аренды (лизинга) предъявленные и подлежащие вычету  суммы  налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях  исходя  из  курса  иностранной  валюты,  установленного Национальным  банком  Республики  Беларусь на дату наступления срока обязательства  по  уплате  соответствующей  суммы,  определенной  договором  аренды  (лизинга).       При приобретении имущественных прав на объекты интеллектуальной  собственности  предъявленные  и  подлежащие  вычету  суммы  налога в  иностранной валюте определяются в белорусских рублях исходя из курса  иностранной  валюты,  установленного  Национальным банком Республики  Беларусь  на  дату  наступления  срока  исполнения  обязательства по  уплате соответствующей суммы, определенной договором».       С  учетом практического применения уточнена также редакция п.10  ст.16  Закона об НДС о порядке налоговых вычетов при использовании в  расчетах векселей.                   Изменения по определению места реализации                          товаров (работ, услуг)          Существенные  изменения  в отношении порядка взимания налога на  добавленную  стоимость  содержатся  и в ст.9 комментируемого Закона,  нормы  которой вносят корректировки в  НК.  В  частности,  п.3  этой   статьи упорядочены  вопросы  определения  места  реализации  товаров    (работ,  услуг),  имущественных  прав на  объекты   интеллектуальной     собственности,  имеющие  принципиальные  значения  для   правильного   исчисления налога на добавленную  стоимость.  Фактически   ст.32   и  33 НК  изложены   в  новой  редакции,  учитывающей   результаты   их   практического применения в 2004  г.  и  российский  опыт. Однозначно   установлено,  в  каких  именно  случаях  местом  реализации  товаров  (ст.32 НК)  и  различных видов работ, услуг,  имущественных прав  на  объекты   интеллектуальной    собственности   (ст.33 НК)  признается  территория   Республики  Беларусь   и,   следовательно,   налог   на  добавленную   стоимость   взимается   в   Республике  Беларусь. Так,  территория Республики Беларусь признается  местом реализации товаров  только  в  двух  случаях:  1)  если  товар  находится  на территории  Республики Беларусь и не отгружается, и не транспортируется  и (или)  2)  в  момент  начала  отгрузки  или  транспортировки  находится  на  территории  Республики  Беларусь.  В  отношении   таких,  вызывавших  наибольшее количество  вопросов  работ  и  услуг,  как  аудиторские,  консультационные,   маркетинговые,   юридические,     бухгалтерские,  инновационные   (включая   научно-исследовательские     и    опытно-  конструкторские   работы),  инжиниринговые,  рекламные,  услуги   по  обработке   информации   и   информационному   обеспечению   и  иные  аналогичные  работы  и  услуги, четко  установлено,  что  территория  Республики Беларусь  признается местом  их  реализации в том случае,  если покупатель (приобретатель) этих  работ  и   услуг  осуществляет  деятельность  на  территории Республики Беларусь и (или) местом  его  нахождения (местом жительства)  является Республика Беларусь.  Такая  же  норма  будет  действовать  в  отношении  реализации   (передачи)  имущественных  прав  на  объекты   интеллектуальной   собственности.  Аналогичные   принципы  определения  места реализации  действуют и в  Российской Федерации.                   Изменения порядка взимания НДС в торговле                          с Российской Федерацией          И  наконец,  наиболее значительные изменения в порядке взимания  НДС  связаны  с  намеченным на 1 января 2005 г. переходом к принципу  страны  назначения  в торговле с Российской Федерацией. В отличие от  действующего  сейчас порядка налогообложения взаимной торговли между  Россией  и  Республикой  Беларусь, когда экспорт товаров обеих стран  облагается  НДС в стране их происхождения, взаимные поставки товаров  из  России  в  Беларусь  и  наоборот  будут  облагаться  налогом  на  добавленную  стоимость  по  нулевой  ставке  (налог  на поставляемые  товары   не   начисляется,   а   суммы  «входного»  НДС  возмещаются  (зачитываются) из соответствующих бюджетов), но при этом налог будет  взиматься  при  ввозе  (импорте)  товаров  из  России  в  Беларусь и  наоборот по установленным соответствующим законодательством ставкам.  То  есть  в  торговле  с  Россией  будет  действовать тот же порядок  обложения  НДС,  который  сейчас  применяется в торговле со странами  дальнего  зарубежья,  Прибалтикой,  Украиной и другими странами СНГ.  Отличие  здесь  составляет  только то обстоятельство, что в условиях  отсутствия  таможенного  контроля  и  оформления  на  границе  между  Республикой  Беларусь  и  Россией налог при взаимном импорте товаров  будет   взиматься   не  таможенными,  а  налоговыми  органами  обоих  государств.       Конкретный порядок и механизм взимания НДС и акцизов в торговле  с  Россией  установлены  Соглашением и Положением о порядке взимания  косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении  товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией.     26.11.2004 г.     Татьяна Образкова, начальник управления бюджетно-налоговой политики   Министерства экономики Республики Беларусь      Журнал «Главный Бухгалтер» № 45, 2004 г.     Для более детального изучения см. Пособие     От редакции: В  Закон  Республики  Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII  «О налоге на добавленную стоимость»  на  основании Закона Республики  Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  09.02.2000  № 175 «Об утверждении перечней продовольственных товаров  и  товаров  для  детей,  по  которым  применяется  ставка  налога на  добавленную  стоимость  в  размере  10  процентов  при  их  ввозе на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  и  при  реализации  на  территории  Республики  Беларусь»  на основании постановления Совета  Министров Республики Беларусь от 31.03.2005 № 348 утратило силу.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики Беларусь  от  19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на  добавленную стоимость» на основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.