Помощь: О бухгалтерском учете и налогообложении сумм индексации

Помощь: О бухгалтерском учете и налогообложении сумм индексации авансов

                    О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ                           СУММ ИНДЕКСАЦИИ АВАНСОВ          Необходимость   индексации  авансов  ранее  была  предусмотрена  некоторыми нормативными документами Минстройархитектуры, в частности  Положением   о   порядке   расчетов   за   выполненные   работы  при  строительстве   и  проектировании  объектов,  утвержденным  приказом  Минстройархитектуры   РБ   от  06.04.1994  №  41  (с  изменениями  и  дополнениями).  Механизм  индексации  и порядок бухгалтерского учета  этой   хозяйственной   операции  были  установлены  разъяснительными  письмами Минстройархитектуры. Однако на практике индексацию авансов,  как  правило, производили заказчики только при строительстве за счет  средств бюджета.       Постановлением  Совета Министров РБ от 29.06.2004 № 774 внесены  изменения  в постановление Совета Министров РБ от 15.09.1998 № 1450,  которым   утверждены   Правила  заключения  и  исполнения  договоров  (контрактов) строительного подряда. В соответствии с новой редакцией  п.43   Правил   не   использованные   своевременно  авансы  подлежат  индексации  с учетом изменения стоимости строительно-монтажных работ  в   связи  с  инфляцией.  Таким  образом,  индексация неотработанных  авансов  становится обязательной при строительстве не только за счет  средств  бюджета,  но  и за счет других источников, в том числе и за   счет собственных средств заказчика.       В соответствии  с  письмом Минстройархитектуры РБ от 13.08.1999  № 04-2/4-5975 в   прошлые   годы  в  бухгалтерском  учете  заказчика  индексация    авансов    относилась    на    увеличение   источников  финансирования   капитальных  вложений  (кредит  счета  96  «Целевые  финансирования   и   поступления»   или   кредит   счета  88  «Фонды  специального назначения», субсчет «Фонд накопления») и на увеличение  дебиторской  задолженности  подрядчика  (дебет  счета 61 «Расчеты по  авансам  выданным»).  В  бухгалтерском  учете подрядчиков индексация  авансов  относилась  на  увеличение кредиторской задолженности перед  заказчиком  (кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  или  64  «Расчеты  по  авансам  полученным»)  и увеличение убытка по  результатам  хозяйственной  деятельности  (дебет счета 80 «Прибыли и  убытки»).  При  отнесении  подрядчиком  суммы  индексации  в   дебет   счета   80   балансовая   прибыль,    подлежащая    налогообложению,   автоматически уменьшалась.       В 2004 г. в связи  с  переходом  на  ведение  учета по Типовому  плану  счетов  и  делением учета на бухгалтерский и налоговый должен  измениться и порядок учета сумм индексации авансов.       На сегодняшний день официальных разъяснений по этому вопросу со  стороны Минстройархитектуры, Минфина, МНС РБ нет. Более того, до сих  пор  не  определен  правовой  статус  сумм  индексаций, так как ни в  Гражданском    кодексе,    ни   в   других   законодательных   актах  общеэкономического  содержания  такой термин не встречается. Поэтому  до  получения  официальных  разъяснений заинтересованных министерств  каждому  заказчику и подрядчику необходимо принимать самостоятельное  решение  по отражению этих сумм в бухгалтерском учете и участии их в  налогообложении. При этом могут иметь место различные варианты.       1.   По  мнению  автора,  при  строительстве  объекта  за  счет  собственных  средств  заказчика  (то  есть  не за счет бюджетных или   целевых  средств)  в  договорах  подряда,  по  согласованию  сторон,   необходимо придать  индексации авансов статус  штрафных  санкций  за   нарушение условий хозяйственного договора.  В  договоре  может  быть   предусмотрена следующая формулировка: «При несвоевременной отработке   подрядчиком  аванса, выделенного заказчиком для производства работ в   текущем (или будущем)  месяце, подрядчик уплачивает  заказчику штраф   в размере суммы индексации  аванса, которая рассчитывается следующим   образом (далее  следует  указать порядок расчета  сумм  индексации).   Уплата  штрафа  производится  путем зачета в счет оплаты выполненных   работ».       При наличии такой фразы в договоре суммы индексации приобретают  статус штрафных санкций за нарушение условий хозяйственного договора  и согласно Типовому плану счетов отражаются как у заказчика, так и у  подрядчика   на   счете  92  «Внереализационные  доходы  и  расходы»  следующими записями:       у заказчика: Д-т 60 - К-т 92;       у подрядчика: Д-т 92 - К-т 62.       В соответствии с пп.13.4 и 15.3 Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением   МНС   РБ  от  31.01.2004  №  19  (с  изменениями  и  дополнениями)  (далее  -  Инструкция),  суммы штрафов и других видов  санкций  за  нарушение условий договоров учитываются для определения  облагаемой  налогом  прибыли  в  составе внереализационных доходов и  расходов.  То  есть  при  соблюдении вышеназванных условий подрядчик  имеет  право уменьшить прибыль к налогообложению на сумму индексации  неотработанного  аванса,  а  заказчик  обязан  увеличить  прибыль  к  налогообложению на эту же сумму.       2.  В  случае отсутствия в договорах подряда условия о придании  индексации   аванса   статуса   штрафных  санкций  сумма  индексации  относится  подрядчиком  в  дебет  счета  92  и  не  учитывается  при  налогообложении.  Такой  вывод основан на том, что в п.15 Инструкции  дан  исчерпывающий  перечень расходов от внереализационных операций,  которые  учитываются для определения облагаемой налогом прибыли, и в  нем  отсутствуют такие расходы, как сумма индексации авансов. Вместе  с  тем  подп.15.14  Инструкции  позволяет  учитывать при определении  облагаемой   налогом   прибыли   «другие  расходы,  не  связанные  с  производством   и  реализацией  продукции  (работ,  услуг)».  Однако  конкретная  расшифровка  таких  расходов  в официальных комментариях  специалистов МНС не приводится.       У  заказчика в данном случае есть право самостоятельного выбора  порядка  отражения  в  учете сумм индексации авансов. При этом можно  воспользоваться разъяснениями Минстройархитектуры РБ, приведенными в  вышеупомянутом   письме,   и   сразу  отнести  сумму  индексации  на  пополнение источника финансирования строительства, то есть учесть их   по кредиту счетов 83  «Добавочный  фонд»  или  84  «Нераспределенная  прибыль».  Однако Типовым  планом счетов  корреспонденция  Д-т 60  -   К-т 83, 84 не предусмотрена. Более  того,  источником финансирования  капитальных  вложений,  как  правило,  является прибыль предприятия,  оставшаяся  в его распоряжении после уплаты соответствующих налогов.  Таким  образом, очевидно, что средства, полученные заказчиком в виде  индексации  авансов,  должны  включаться  в состав внереализационных  доходов и облагаться налогом на прибыль.       3.  И, наконец, при осуществлении строительства за счет средств  бюджета  или  за  счет  привлеченных  целевых  источников (например,  средств  инвесторов-дольщиков)  индексация аванса у заказчика должна  относиться на увеличение источника  финансирования, то есть в кредит  счета    86   «Целевое   финансирование»,   и   не   участвовать   в  налогообложении.  У  подрядчика  сумма  индексации  аванса  в данном  случае  относится  на  внереализационные  расходы  записью  Д-т 92 -   К-т 62 и также не участвует в налогообложении.     16.11.2004 г.     Татьяна Коковкина, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 4, 2004 г.     Для более детального изучения см. Корреспонденцию счетов     От  редакции: Инструкция  о порядке  исчисления  и  уплаты в  бюджет  налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденная   постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004  № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.