Помощь: НДС при непроизводственном характере потребления объектов

          НДС ПРИ НЕПРОИЗВОДСТВЕННОМ ХАРАКТЕРЕ ПОТРЕБЛЕНИЯ ОБЪЕКТОВ                              I. Общие положения          1.   Объект   налогообложения   и   налоговая   база.   Понятие  «непроизводственный  характер  потребления  объектов» при исчислении  НДС  содержится  в ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге  на  добавленную  стоимость» (далее - Закон). Согласно подп.1.1.1 п.1  указанной  статьи  объектами  налогообложения  признаются обороты по  реализации  товаров  (работ,  услуг),  имущественных прав на объекты  интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (за  исключением  операций,  указанных в ст.3 Закона), включая обороты по  передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем  для  собственных  нужд произведенных и приобретенных товаров (работ,  услуг),   за   исключением   основных   средств,   для  собственного  потребления  непроизводственного  характера,  стоимость  которых  не  относится  на издержки производства и обращения. Вместе с тем полное  определение  этого  термина  приведено  в  п.2  Инструкции о порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной  постановлением   МНС   РБ  от  31.01.2004  №  16  (с  изменениями  и  дополнениями)   (далее   -   Инструкция):   собственное  потребление  непроизводственного   характера   объектов,   стоимость  которых  не  относится  на  издержки  производства  и  обращения,  - это любое их  потребление,  за  исключением  отнесения  на  затраты, участвующие в  исчислении   облагаемой   налогом   прибыли   (подоходного  налога).  Указанное   определение  непроизводственного  характера  потребления  применяется  с  1  января  2004  г.  в  связи введением в республике  налогового  учета.  Далее  по тексту данный термин будет именоваться  «отнесение  стоимости объекта за счет собственных источников».        Таким образом,  использование  на  собственные  нужды объектов,  стоимость   которых   относится   за   счет  собственных  источников  плательщика,  является  объектом  обложения НДС. При этом необходимо  обратить   внимание,  что  налогообложению  подлежит  как  стоимость  приобретенных   на  стороне  объектов,  так  и  стоимость  объектов,  созданных  самим  плательщиком.  Кроме  того,  налогом облагается не  только стоимость потребленных, приобретенных и произведенных товаров  и   работ,   которые   (результат   которых)   по  своей  сути имеют  материальное  выражение,  но  и  стоимость  услуг,  как собственного  производства,  так  и  оказанных  сторонними  организациями, а также  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной собственности, не  имеющих такой материальной «оболочки».       Одновременно  следует  иметь в виду, что объект налогообложения  возникает  и  в  тех  случаях,  когда  продавец  объектов, стоимость  которых   отнесена  за  счет  собственных  источников,  не  является  плательщиком    НДС   (например,   индивидуальный   предприниматель,  организация, применяющая упрощенную систему налогообложения).       Пример 1       Организация   приобрела   для  собственных  нужд  кофе,  чай  у  индивидуального    предпринимателя   (ИП),   который   не   является  плательщиком  НДС,  на  сумму 120 000 руб. При списании их стоимость  отнесена за счет собственных источников.       В   учете  организации  данные  операции  отражаются  следующим  образом:       Д-т 60 - К-т 51 - 120 000 руб. - произведена оплата ИП за кофе,  чай без НДС;       Д-т 10 - К-т 60 - 120 000 руб. - оприходованы кофе, чай;       Д-т  92  - К-т 10 - 120 000 руб. - на стоимость списываемых для  собственных нужд кофе, чая;       Д-т 92 - К-т 68 - 21 600 руб. (120 000 x 18%) - исчислен НДС от  стоимости  кофе,  чая,  списанных  за  счет  собственных  источников  (согласно   п.26   Инструкции   источником  погашения  НДС  является  источник, за счет которого производится списание самого объекта).       Налоговая   база   при  реализации  произведенных  плательщиком  объектов  определяется в соответствии с п.9 Инструкции как стоимость  этих объектов, исчисленная исходя:       - из применяемых цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов (для  подакцизных товаров) без включения в них налога;       -  из  регулируемых  розничных цен (тарифов), включающих в себя  налог.       Согласно  подп.10.2  Инструкции  налоговая  база  при  передаче  внутри  организации,  а  также  индивидуальным  предпринимателем для  собственных   нужд   произведенных   и  приобретенных  объектов,  за  исключением   основных   средств   и   нематериальных  активов,  для  собственного  потребления  непроизводственного  характера, стоимость  которых  не  относится  на  издержки  производства  и обращения; для  использования  в  качестве основных средств и нематериальных активов  объектов   собственного  производства,  а  также  объектов  (этапов)  завершенного   капитального  строительства  определяется  исходя  из  фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению  объектов с учетом требований п.9 Инструкции.       При использовании для собственных нужд части стоимости объектов  налоговая база определяется по каждой части стоимости.       Пример 2       Организация  производит  декоративные  кашпо  для  цветов.  Для  оборудования   комнаты   отдыха   переданы   для   использования  на  непроизводственные нужды десять кашпо.       В данном случае в учете организации следуют записи:       Д-т 43 - К-т 20 - 200 000 руб. (10 шт. x 20 000 руб.) - списана  фактическая себестоимость продукции;       Д-т  10  -  К-т  43  -  200  000 руб. - приняты на учет кашпо в  составе  предметов  для собственного потребления непроизводственного  характера;       Д-т  92  -  К-т  10  -  200  000  руб.  -  кашпо при передаче в  эксплуатацию  списаны  на расходы, неучитываемые при налогообложении  прибыли  (предметы  стоимостью до одной базовой величины списываются  единовременно  на  расходы  по  мере  передачи  их  в эксплуатацию в  соответствии  с  постановлением  Минфина  РБ  от   23.03.2004   № 41   «Об установлении лимита отнесения имущества к  отдельным предметам в  составе оборотных средств»);       Д-т 92 - К-т 68 - 36 000 руб. - исчислен НДС при списании кашпо  за счет собственных источников (в соответствии с п.13.2 Инструкции).       В соответствии с подп.8.4 Инструкции цена приобретения объектов  определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на  их  покупку,  за  исключением  налогов,  неотносимых  на  увеличение  стоимости   объектов.   Цена  приобретения  безвозмездно  полученных  объектов  определяется  исходя  из  рыночной  стоимости  на  дату их  оприходования.       Пример 3       Организация   безвозмездно  получила  новогодние  гирлянды  для  украшения офиса. В учете данная операция будет отражена:       Д-т  10  -  К-т  92  - 150 000 руб. - оприходованы безвозмездно  полученные гирлянды;       Д-т  18 - К-т 92 - 27 000 руб. - на сумму предъявленного НДС (в  соответствии  с  п.31  Инструкции  при  безвозмездном  получении  от  плательщиков  Республики  Беларусь  объектов выделенные суммы налога  принимаются к вычету при оприходовании объектов);       Д-т 68 - К-т 18 - 27 000 руб. - НДС принят к вычету;       Д-т  92  -  К-т 10 - 150 000 руб. - списаны за счет собственных  источников гирлянды, пришедшие в негодность;       Д-т  92  -  К-т  68  -  27 000 руб. - исчислен НДС при списании  гирлянд за счет собственных источников.       Таким   образом,  при  исчислении  НДС  по  объекту,  стоимость  которого  относится  за счет источников собственных средств, следует  определить,  является данный объект приобретенным, произведенным или  полученным безвозмездно.       2. Момент фактической реализации. Момент фактической реализации  при  использовании  произведенных  и  приобретенных  объектов (части  стоимости объектов) для собственного потребления непроизводственного  характера  определяется  с  учетом  п.13.2  Инструкции  как  день их  списания за счет соответствующих источников.       Следовательно,  в том налоговом периоде, в котором производится  списание  стоимости  товаров  (работ,  услуг), имущественных прав на  объекты   интеллектуальной   собственности   за   счет   собственных  источников,   осуществляется   исчисление   налога   на  добавленную  стоимость  по  таким  операциям независимо от установленного учетной  политикой  метода  определения выручки от реализации. Таким образом,  если объект списан за счет собственных средств в сентябре, то данный  оборот  включается  в  налоговую  декларацию  по  НДС  за  январь  -  сентябрь.       Одновременно  надо  иметь  в виду, что согласно п.26 Инструкции  источником  погашения  исчисленной  суммы  НДС является источник, за  счет которого относится объект, по которому исчислен налог.       Из  изложенного  следует, что сумма исчисленного НДС отражается  по  дебету  того  счета,  на  котором отражается стоимость объектов,  использованных   для  собственного  потребления  непроизводственного  характера.       3.  Место  реализации.  Пункт  1.1.4  ст.2  Закона,  в  котором  определен   объект   обложения   НДС   при  собственном  потреблении  непроизводственного характера объектов, содержит указание о том, что  объект  обложения  возникает  по  оборотам по реализации объектов на  территории   Республики   Беларусь.   Таким   образом,  если  местом  реализации   таких   объектов   не  является  территория  Республики  Беларусь,  то нет и необходимости в исчислении НДС. Место реализации  объектов  определяется  в  соответствии  с п.14 Инструкции и нормами  ст.32 и 33 Общей части Налогового кодекса РБ.       Пример 4       При  составлении авансового отчета по командировке в Республику  Польша  директор  на  основании  представленного  счета из гостиницы  указал    сумму    за    проживание,    превышающую    установленные  законодательством  нормативы  расходов  по  найму  жилого помещения.  Согласно   коллективному  договору  работникам  аппарата  управления  возмещаются  расходы  по  найму жилого помещения сверх установленных  нормативов за счет источников собственных средств.       В   данном   случае  местом  реализации  услуг  является  место  нахождения организации, оказывающей услуги (подп.14.3.4 Инструкции),  т.е.  территория  Республики  Польша.  Следовательно,  такие  услуги  признаются   выполненными   (оказанными)   за  пределами  Республики  Беларусь и налогом на добавленную стоимость не облагаются, хотя и не  относятся на издержки производства и обращения.       Пример 5       При   командировке   в   г.Гродно,  имеющей  непроизводственный  характер, работником приобретен билет на автобус по маршруту Минск -  Гродно.       В  этом  случае  местом  реализации транспортных услуг является  Республика Беларусь и их стоимость облагается налогом на добавленную  стоимость.       По  транспортным  услугам,  имеющим непроизводственный характер  потребления,  оказанным  по внутриреспубликанским маршрутам (Минск -  Гродно), вычет НДС производится на основании проездных документов, в  которых  указана  соответствующая  сумма налога, подтверждающая факт  оплаты услуг (п.32 Инструкции).       4.  Ставки  НДС.  При  отнесении  стоимости  объекта  за   счет  собственных источников исчисление НДС производится по той ставке, по  которой предусмотрено налогообложение данного объекта при реализации  его на территории Республики Беларусь.       Пример 6        Организация  ввезла  в  марте  2004  г. из Литовской Республики  продовольственный  товар  -  птицу  в  живом  весе. В соответствии с  перечнем   продовольственных  товаров,  утвержденным  постановлением  Совета  Министров  РБ  от  09.02.2000  №  175, данный товар подлежит  обложению  НДС  по  ставке  10%  только  при ввозе его на таможенную  территорию   Республики   Беларусь.   Следовательно,  при  отнесении  стоимости  этого  товара  импортером  за счет собственных источников  налогообложение   производится   с   применением   общей   ставки  в   размере 18%.       Пример 7       Организация  приобрела  в  розничной торговой сети в Республике  Беларусь канцелярские товары для собственного потребления, стоимость  товаров   отнесена   за  счет  собственных  источников.  Организация  розничной  торговли  в расчетном документе выделила расчетную ставку  НДС  по  данному  товару.  В  соответствии  с  подп.15.3  Инструкции  исчисление   налога   при   реализации   товаров,   приобретенных  у  плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке, производится по  расчетной  ставке,  указываемой  такими  плательщиками  в  первичных  учетных  документах. Следовательно, налогообложение этих товаров при  отнесении  их  стоимости за счет собственных источников производится  также с применением расчетной ставки.       В  то  же  время в соответствии с нормой подп.15.4.2 Инструкции  плательщики  имеют  право  при  реализации объектов исчислять НДС по  ставке 18%, если иное не установлено подп.15.2.2 Инструкции.       Согласно п.16 Инструкции налогообложение оборотов по реализации  объектов  по  различным  ставкам  производится  только  при  условии  наличия  раздельного  учета оборотов по реализации таких объектов. В  случае   отсутствия   такого   учета   налогообложение  оборотов  по  реализации  производится  по  ставке  18%, за исключением исчисления  налога  по  расчетной  ставке  в  порядке,  установленном  настоящей  Инструкцией.  Данное  условие  применяется  и  к  исчислению НДС при  собственном потреблении непроизводственного характера объектов.       Следует  иметь  в  виду,  что при отнесении за счет собственных  источников  стоимости  работ  (услуг),  по  которым  налогообложение  производится по нулевой ставке (например, стоимости железнодорожного  билета   в  Варшаву  при  командировке,  имеющей  непроизводственный  характер), нулевая ставка НДС не применяется. Обложение производится  по ставке НДС 18%.       5. Льготы по НДС. В соответствии с п.20 Инструкции положения ее  подп.18.2  и  п.19 распространяются также на плательщиков, у которых  указанные  расходы  не учитываются при исчислении облагаемой налогом  прибыли (подоходного налога), на суммы, указанные в п.12 Инструкции,  а  также  на суммы вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных  платежей,  полученных  по  договорам  аренды  с  выкупом, поручения,  комиссии   или   консигнации   либо   иным   аналогичным  договорам,  предусматривающим реализацию объектов, освобожденных от налога, если  п.19 не установлено иное.         Основанием применения покупателем освобождения от налога служит  указанная   продавцом   в   первичных   учетных  документах  запись:  «Освобождение по подп.__ ст.3 Закона «О НДС».       Пример 8       Организация    приобрела   изделия   медицинского   назначения,  освобождаемые  в  соответствии  с законодательством от НДС. Вместе с  тем  продавец  изделий  -  резидент Республики Беларусь отказался от  льготы, в связи с чем в сопровождающих документах им предъявлен НДС.  При  отнесении стоимости этих изделий покупатель не вправе применить  льготу, так как нет основания для применения освобождения - записи в  первичных  учетных документах: «Освобождение по подп.2.1 ст.3 Закона  «О НДС». Предъявленная продавцом сумма налога принимается к вычету в  общеустановленном порядке.       Таким  образом,  льготы, установленные Законом, применяются при  использовании  льготируемых  объектов  для  собственного потребления  непроизводственного  характера.  При  этом следует иметь в виду, что  если    льгота   установлена   не   Законом,   а   каким-либо   иным  законодательным  актом,  то  при  отнесении  стоимости льготируемого  объекта   за   счет   собственных  источников  налог  исчисляется  в  общеустановленном порядке.       6.  Участие в распределении налоговых вычетов. В соответствии с  подп.34.1   Инструкции   в   случае   одновременного   использования  приобретенных  (ввезенных) объектов, за исключением основных средств  и  нематериальных  активов,  для  производства  и  (или)  реализации  объектов,    операции   по   реализации   которых   освобождены   от  налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат  налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной плательщиком, на  затраты  плательщика  по  производству  и реализации товаров (работ,  услуг)  осуществляется  нарастающим  итогом  с начала года исходя из  доли    оборота    по    реализации   объектов,   освобожденных   от  налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов.       Пунктом  2  Инструкции установлено, что выручкой является сумма  оборота.  Суммой  оборота  признается сумма налоговой базы и налога,  исчисленного  от  этой  налоговой  базы,  а  также  сумма увеличения  налоговой  базы.  При  определении  удельного веса, принимаемого для  распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:       -  санкции  за  нарушение  покупателями  (заказчиками)  условий  договоров;       -  налоговая  база  и  сумма  налога по импортируемым работам и  услугам;       -  налоговая  база по приобретенным товарам (работам, услугам),  освобожденным  от  налога,  переданным  для собственного потребления  непроизводственного характера;       - цена приобретения реализованных ценных бумаг;       - стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;       -  налоговая  база  по  объектам,  приобретенным  на территории  Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете  в налоговых органах Республики Беларусь;       - налоговая база по объектам (этапам) завершенного капитального  строительства, принятым на учет в качестве основных средств.       Таким образом, при наличии использования товаров (работ, услуг)  для  собственного  потребления  непроизводственного характера расчет  удельного  веса  производится  с  учетом  оборотов  по  собственному  потреблению  непроизводственного  характера объектов, за исключением  приобретенных  товаров  (работ,  услуг),  освобожденных  от  налога,  переданных    для   собственного   потребления   непроизводственного  характера.       Кроме того, согласно п.1 Правил заполнения налоговой декларации  (расчета)   по   налогу   на   добавленную  стоимость,  утвержденных  постановлением   МНС  РБ  от  31.01.2004  №  17,  указанный  оборот,  исключаемый  при  расчете  удельного  веса, не отражается в строке 8  налоговой декларации по НДС.       Как следует из вышеизложенного, налоговая база по произведенным  товарам  (работам,  услугам),  освобожденным  от налога, и налоговая  база  по  произведенным  и  приобретенным  объектам, облагаемым НДС,  переданным    для   собственного   потребления   непроизводственного  характера,  участвуют в определении удельного веса, принимаемого для  распределения налоговых вычетов.       7.  Вычет  НДС.  Согласно п.30 Инструкции вычету подлежат суммы  налога:       -  предъявленные  продавцами  плательщику  при  приобретении им  объектов;       -  уплаченные  плательщиком  при  ввозе  объектов на таможенную  территорию Республики Беларусь;       -  уплаченные  в  бюджет  Республики  Беларусь при приобретении  объектов   на   территории   Республики   Беларусь   у   иностранных  организаций,  не  состоящих  на учете в налоговых органах Республики  Беларусь.       Таким  образом,  Инструкцией  не  предусмотрены  ограничения по  вычету    сумм    «входного»   налога,   относящихся   к   объектам,  использованным   для  собственного  потребления  непроизводственного  характера.       Одновременно  следует иметь в виду, что если плательщик относит  суммы  «входного» налога на стоимость приобретенных объектов, то при  отнесении  стоимости  этих  объектов  за счет собственных источников  выделение суммы налога и принятие ее к вычету не производится.              II. Особенности налогообложения в отдельных случаях                      собственного потребления объектов          1.    Непроизводственное   потребление   основных   средств   и  нематериальных  активов.  В  соответствии с подп.34.10 Инструкции не  подлежат  вычету  суммы  налога,  уплаченные (подлежащие уплате) при  приобретении  либо  при  ввозе  на  таможенную территорию Республики  Беларусь  основных  средств  и  нематериальных  активов, а также при  использовании  в  качестве основных средств и нематериальных активов  объектов   собственного   производства,   включая   объекты  (этапы)  завершенного  капитального строительства, если эти основные средства  и  нематериальные  активы  используются для собственного потребления  непроизводственного  характера.  Указанные суммы налога относятся на  увеличение стоимости приобретаемых (ввозимых) объектов.       Пример 1       Мебельная    фабрика    передала   произведенную   мебель   для  оборудования   медсанчасти,   созданной   при  фабрике.  Медсанчасть  содержится за счет собственных источников организации.       В соответствии с подп.5.1.1 Инструкции объектом налогообложения  признаются   обороты   по   передаче  внутри  организации,  а  также  индивидуальным    предпринимателем    для   собственных   нужд   для  использования  в  качестве основных средств и нематериальных активов  объектов   собственного  производства,  а  также  объектов  (этапов)  завершенного   капитального   строительства.   Учитывая  изложенное,  принятие  на  учет  в  качестве основных средств мебели собственного  производства  облагается  налогом на добавленную стоимость. При этом  исчисленная  при  принятии  на  учет  мебели  сумма НДС относится на  увеличение стоимости мебели.       Указанные операции в учете отражаются записями:       Д-т  43  -  К-т  20  -  1  200  000 руб. - отражена фактическая  себестоимость изготовленной мебели;       Д-т 08 - К-т 43 - 1 200 000 руб.,       Д-т  01  -  К-т  08 - 1 200 000 руб. - введена в эксплуатацию в  составе основных средств мебель для оборудования медсанчасти;       Д-т  01  -  К-т  68 - 216 000 руб. - исчисленный НДС отнесен на  увеличение стоимости мебели.       Таким  образом,  при  непроизводственном  потреблении  основных  средств и нематериальных активов их стоимость не облагается НДС. При  этом по этим основным средствам и нематериальным активам отсутствует  вычет сумм «входного» налога.       Потребление   основных   средств   и   нематериальных   активов  производится      путем     начисления     износа     (амортизации).  Непроизводственное    их   потребление   заключается   в   отнесении  амортизации за счет собственных источников.       Согласно  п.7  Инструкции  оборотами  по  реализации признается  начисление амортизационных отчислений, сумма которых не относится на  затраты,   участвующие   в  исчислении  облагаемой  налогом  прибыли  (подоходного  налога), по основным средствам, приобретенным в период  с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.       Значит,   амортизационные  отчисления  по  основным  средствам,  относимые   за   счет   собственных  источников,  являются  объектом  обложения  НДС, если эти основные средства были приобретены в период  с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.       Одновременно  надо  иметь  в  виду,  что  в соответствии с п.81  Инструкции сумма налога по приобретенным в период с 1 января 2000 г.  по  31  декабря 2001 г. основным средствам и нематериальным активам,  амортизационные  отчисления  по  которым  не относятся на затраты по  производству  и  (или)  реализации  товаров  (работ,  услуг),  может  относиться  за  счет  источников  собственных средств. При отнесении  амортизационных  отчислений  по указанным основным средствам за счет  источников  собственных  средств  исчисление налога не производится.  Данное  положение  применяется  и  в  отношении  основных  средств и  нематериальных  активов,  приобретенных  без  налога  на добавленную  стоимость.       Следовательно,   если   по  приобретенным  в  указанный  период  основным  средствам  сумма  «входного»  налога  была  отнесена на их  стоимость,  то  при  отнесении  амортизационных  отчислений  по этим  основным  средствам  за  счет  источников собственных средств НДС не  исчисляется.       При ликвидации  основных средств,  приобретенных  до  1  января   2000  г.,   объект  налогообложения   отсутствует   согласно   п.6.9   Инструкции. Однако  стоимость  работ  и  все расходы  по  ликвидации    указанных   основных   средств  являются  объектом   обложения  НДС,   поскольку  они  не  учитываются  при  определении  налоговой базы по   налогу на прибыль.       2.  Отнесение  за  счет  собственных  источников  приобретенных  банковских    услуг.    Каждая    организация    и    индивидуальный  предприниматель  в процессе осуществления хозяйственной деятельности  вступают  во  взаимоотношения  с банками. Значительная часть спектра  банковских  услуг  при  налогообложении  пользуется государственными  преференциями.  В  подп.19.22 Инструкции дан перечень услуг банков и  небанковских   кредитно-финансовых   организаций,  освобожденных  на  территории  Республики  Беларусь от налога на добавленную стоимость.  При собственном потреблении непроизводственного характера этих услуг  вышеназванными  субъектами   предпринимательской   деятельности   на  основании п.20 Инструкции также применяется льгота по НДС.       Пример 2       Предприятие приобрело для своих работников в целях перечисления  заработной платы банковские пластиковые карточки за счет собственных  средств.  В  соответствии с подп.19.22.2 Инструкции освобождаются от  налогообложения  обороты  по  реализации  на  территории  Республики  Беларусь  банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями  операций  по осуществлению банковского обслуживания клиентов, в т.ч.  операций,  связанных  с ведением расчетных (текущих), депозитных или  иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с денежными  переводами,     перечислениями     или     поручениями,    долговыми  обязательствами,   чеками   либо  другими  обращающимися  платежными  средствами.  В  освобождаемые  от налога доходы включаются доходы от  банковского  обслуживания  клиентов  в  виде  комиссионных,  а также  возмещаемых  клиентами  банкам  расходов  по  проведению операций. К  данному  виду  доходов также относятся доходы от выполнения операций  по  всем  видам  пластиковых  карточек,  за  исключением  возмещения  стоимости самих карточек.       Следовательно,  при  непроизводственном  характере  потребления  банковских  пластиковых  карточек  объект  обложения  НДС  возникает  только  в  части  стоимости  самих  карточек. Стоимость обслуживания  карточек (комиссионные банка и т.п.), отнесенная за счет собственных  средств организации, налогом не облагается.       3. Хищение, порча, брак товаров, отнесенные за счет собственных  источников.  В соответствии с п.7 Инструкции оборотом по реализации,  подлежащим  налогообложению,  признаются  недостача, хищение и порча  товаров   сверх   норм   естественной  убыли.  Моментом  фактической  реализации  по  возмещению  недостач,  порчи  и хищений объектов, за  исключением  работ  и  услуг, является день составления сличительной  ведомости или иного документа, подтверждающего их недостачу, порчу и  хищение  (подп.13.2  Инструкции). Следовательно, в указанных случаях  возникает  объект  налогообложения  в  момент обнаружения недостачи,  хищения,  порчи  независимо  от  порядка  отражения  этих оборотов в  бухгалтерском учете.       Пример 3       Стоимость  украденного имущества, в отношении которого получено  решение   правоохранительных  органов  о  прекращении  следствия  по  уголовному  делу,  отнесена за счет собственных источников в октябре  2004 г. Указанное имущество находилось в составе основных средств, и  после  совершения кражи в январе 1999 г. его стоимость была отнесена  на счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».       В  связи  с применением до 2000 г. метода исчисления НДС исходя  из  добавленной  стоимости  оборот  по  хищению  имущества  объектом  обложения  налогом  не  являлся.  Вместе  с  тем  в  рассматриваемой  ситуации   производится  списание  за  счет  собственных  источников  фактически   не  стоимости  похищенного  имущества,  числящегося  на  соответствующих    счетах    учета    материальных    ценностей,   а  неистребованной  дебиторской  задолженности,  возникшей  в  связи  с  хищением имущества и невозмещением суммы причиненного вреда.       В  данном  случае  непроизводственное  потребление  объектов не  имеет места и, следовательно, указанный оборот по списанию недостачи  за счет собственных источников объектом обложения НДС не является.       4.   Отнесение  за  счет  собственных  источников  расходов  на  приобретение   определенных   прав.  В   соответствии  с   подп.18.2   Инструкции  не  признаются  объектом  налогообложения  и не подлежат   налогообложению  суммы,  полученные   уполномоченными  органами   за   совершаемые действия при предоставлении  организациям  и  физическим   лицам   определенных   прав   (государственная   пошлина,  все  виды   лицензионных, регистрационных, патентных  пошлин и сборов,  а  также    пошлины    и   сборы,    взимаемые    государственными     органами,   в  т.ч. органами  местного  самоуправления,  иными   уполномоченными    органами), платежи за пользование природными  ресурсами,  налоги  за    пользование  лесными  фондами  и  другие  виды  платежей  в  бюджет,   государственные  внебюджетные  и  целевые бюджетные фонды.  Согласно   п.20 Инструкции указанные расходы не облагаются НДС у  плательщиков,     у  которых  они  не  учитываются  при  исчислении облагаемой налогом   прибыли (подоходного налога).       Рассмотрим  на  примерах  отдельные  случаи  отнесения  за счет  собственных источников расходов на приобретение определенных прав.       Пример 4       Организация  списывает за счет собственных источников лицензию,  срок  действия  которой  еще  не  истек.  Исходя  из вышеприведенных  положений  Инструкции  остаточная  стоимость  списанной  лицензии не  подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.       Пример 5       Организация   за  счет  собственных  источников  приобретает  в  посольстве США в Республике Беларусь визу.       Согласно ст.28 Венской конвенции о дипломатических сношениях от  18.04.1961   вознаграждения   и   сборы,  взимаемые  дипломатическим  представительством  при  выполнении  своих официальных обязанностей,  освобождаются от всех налогов, сборов и пошлин. Учитывая изложенное,  а  также  нормы подп.18.2 и п.20 Инструкции, стоимость визы и услуги  по  выдаче визы посольством США в Республике Беларусь, приобретаемые  организацией,  не являются объектом обложения НДС в случае отнесения  их за счет собственных источников организации.       Пример 6       Организация  платит  разовый сбор за кратковременную стоянку во  время   парковки   автотранспортных  средств.  Сбор  возмещается  из  собственных источников.       В  соответствии  с  Законом РБ от 18.11.2004 № 339-З «О бюджете  Республики Беларусь на 2005 год» областные, Минский городской Советы  депутатов,  Советы депутатов базового территориального уровня вправе  вводить            на           территории           соответствующих  административно-территориальных   единиц   сборы   с   пользователей  парковкой (стоянкой) в специально оборудованных местах.       Таким   образом,   сбор   за   парковку,   предназначенный  для  поступления  в  местный  бюджет,  уплачиваемый  организацией за счет  собственных   источников,   налогом   на  добавленную  стоимость  не  облагается.       Пример 7       Организация  относит стоимость приобретенных контрольных знаков  по ввозимому пиву за счет собственных источников.       Согласно   подп.2.10   п.2   ст.3   Закона   освобождаются   от  налогообложения  обороты  по  реализации  на  территории  Республики  Беларусь   по   номинальной  цене  почтовых  марок  (за  исключением  коллекционных),  маркированных открыток и конвертов, акцизных марок,  марок    пошлин    и   сборов,   уплачиваемых   в   соответствии   с  законодательством Республики Беларусь.       В  связи  с  этим оборот по приобретению контрольных знаков для  маркировки   ввозимого   на   территорию  Республики  Беларусь  пива  солодового,  отнесенный  за  счет  собственных  средств организации,  налогом на добавленную стоимость не облагается.       5. Непроизводственный характер потребления нормируемых расходов  организации.  Главой  4  Инструкции  о порядке исчисления и уплаты в  бюджет  налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС  РБ  от  31.01.2004  № 19 (с изменениями и дополнениями), установлены  затраты,  учитываемые при налогообложении прибыли, в т.ч. в пределах  норм, установленных законодательством.       Таким   образом,  расходы,  произведенные  сверх  установленных  законодательством норм, при определении облагаемой налогом прибыли в  составе  затрат  по  производству  и  реализации  продукции, товаров  (работ,   услуг)   не  учитываются,  т.е.  имеют  непроизводственный  характер  потребления и вследствие этого могут облагаться налогом на  добавленную стоимость.       Командировочные расходы.  Нормы оплаты командировочных расходов     при служебных командировках  за  границу  утверждены  постановлением   Минфина РБ от 30.01.2001 № 7 (с изменениями и дополнениями).       Объект  обложения  налогом на добавленную стоимость возникает в  том  случае,  если  местом  реализации  работ  (услуг), включаемых в  командировочные  расходы  организации  и  имеющих непроизводственный  характер  потребления, является Республика Беларусь. Стоимость работ  (услуг),    включаемых   в   командировочные   расходы   и   имеющих  непроизводственный  характер  потребления, местом реализации которых  не является Республика Беларусь, налогом на добавленную стоимость не  облагается.    Такие   работы   (услуги)   признаются   выполненными  (оказанными) за пределами Республики Беларусь.       Одной   из   составляющих   командировочных  расходов  является  стоимость  проезда  командированного  работника к месту назначения и  обратно.   Подтверждением  приобретения  такой  транспортной  услуги  служит билет на тот или иной вид транспорта.       В  соответствии  с  письмом  МНС  РБ от 04.10.2004 № 2-1-8/7360  приобретенные  посредством  покупки  билета  транспортные  услуги по  маршруту,  одна  из  конечных  точек которого находится за пределами  Республики Беларусь, и транспортные услуги, маршрут оказания которых  не затрагивает территорию Республики Беларусь или проходит через нее  транзитом,    имеющие   непроизводственный   характер   потребления,  признаются  услугами, оказанными за пределами Республики Беларусь, и  не   включаются   в  оборот  по  реализации,  признаваемый  объектом  налогообложения.       Приобретенные посредством покупки билета транспортные услуги по  внутриреспубликанским    перевозкам,    имеющие   непроизводственный  характер потребления, облагаются налогом на добавленную стоимость.       В  то  же время имеются особенности вычета сумм НДС по билетам,  стоимость   которых  отнесена  за  счет  собственных  источников,  в  зависимости от маршрута перевозки командированного работника.       Согласно  п.34.3  Инструкции  не  подлежат вычету суммы налога,  уплаченные   при   приобретении  (ввозе)  объектов,  за  исключением  основных  средств  и нематериальных активов, приходящиеся к оборотам  по   реализации   объектов   за   пределами   Республики   Беларусь.  Следовательно,  сумма «входного» налога по приобретенным посредством  покупки  билета  транспортным  услугам по маршруту, одна из конечных  точек   которого  находится  за  пределами  Республики  Беларусь,  и  транспортным   услугам,  маршрут  оказания  которых  не  затрагивает  территорию  Республики  Беларусь  или  проходит через нее транзитом,  имеющим   непроизводственный   характер  потребления,  к  вычету  не  принимается и относится на стоимость этих услуг.       По  транспортным  услугам,  имеющим непроизводственный характер  потребления, оказанным по внутриреспубликанским маршрутам, вычет НДС  производится  на  основании  проездных документов, в которых указана  соответствующая  сумма  налога,  подтверждающая  факт  оплаты  услуг   (п.32 Инструкции).       Представительские расходы. В соответствии с нормами расходов на  прием   и   обслуживание  иностранных  делегаций  и  отдельных  лиц,  утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 10.05.2001 № 676  (в  ред.  постановления  Совета Министров РБ от 15.07.2002 № 949), к  указанным  расходам  относятся  оплата  гостиницы (включая стоимость  завтрака)  для  членов  делегации, переводчика и сопровождающих лиц,  оплата    питания    членов    делегации   и   сопровождающих   лиц,  культобслуживание,  бытовое  обслуживание, оплата услуг переводчика,  не состоящего в штате организации, оплата транспортных услуг.       При  отнесении  стоимости  указанных  услуг сверх установленных  норм  за  счет  собственных  источников необходимо иметь в виду, что  некоторые   из   приобретаемых   услуг  могут  быть  освобождены  от  налогообложения.  Так, согласно подп.2.7 п.2 ст.3 Закона и подп.19.7  Инструкции  обороты  по реализации на территории Республики Беларусь  услуг  в  сфере  культуры  и  искусства (в т.ч. реализация билетов и  абонементов   на   театрально-зрелищные,   культурно-просветительные  мероприятия) по перечню таких услуг, определяемому Советом Министров  Республики Беларусь, освобождены от налога на добавленную стоимость.  В    комплекс    культурно-просветительной    работы    также входит  деятельность эстетического направления, в т.ч. проведение спектаклей  и концертов.       Перечень услуг в сфере культуры и искусства (включая реализацию  билетов      и     абонементов     на     театрально-зрелищные     и  культурно-просветительные   мероприятия),   обороты   по  реализации  которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на  добавленную  стоимость, утвержден постановлением Совета Министров РБ  от 18.04.2000 № 534.       В   остальных   случаях   налогообложение  отнесенных  за  счет  собственных   источников  услуг  в  сфере  культуры  производится  в  общеустановленном    порядке   (например,   услуги   по   проведению  экскурсий).       Если   в   культурную  программу  по  обслуживанию  иностранной  делегации  включено  посещение игровых заведений, то следует иметь в  виду,  что  обороты  по реализации на территории Республики Беларусь  услуг,  непосредственно  связанных с азартной игрой на предприятиях,  занимающихся  игорным  бизнесом, освобождены от НДС в соответствии с  подп.2.23 п.2 ст.3 Закона.       Налогообложение   и  вычет  НДС  по  приобретенным  посредством  покупки билета транспортным услугам, относящимся к представительским  расходам,    имеющим    непроизводственный   характер   потребления,  производится в порядке, аналогичном командировочным расходам.       Расходы  на  содержание  служебного  легкового  автотранспорта.  Постановлением Совета Министров РБ от  03.05.1999  № 638 «О расходах   на   содержание  служебного   легкового  автотранспорта»  (с  учетом   изменений  и  дополнений)  установлено,  что  юридические лица и  их    обособленные  подразделения   включают   в  себестоимость  продукции  (работ,   услуг)   расходы   на   содержание  только  одной  единицы  служебного,  кроме  специального,  или  используемого  для служебных  поездок  личного  легкового  автотранспорта в пределах установленных  норм.   Расходы   на   содержание  служебного,  кроме  специального,  легкового  автотранспорта  и  на использование для служебных поездок  личного  легкового  автотранспорта сверх установленного количества и  норм  осуществляются  за  счет  прибыли,  остающейся  в распоряжении  юридических лиц и их обособленных подразделений.       Таким  образом,  при  отнесении  стоимости потребленного как на  территории  Республики  Беларусь,  так  и  на  территории зарубежных  государств   топлива  за  счет  собственных  источников  организации  (индивидуального предпринимателя) возникает объект обложения налогом  на добавленную стоимость.       Исчисление НДС производится в том налоговом периоде, на который  приходится  день списания топлива за счет соответствующих источников  (подп.13.2 Инструкции).     14.01.2005 г.     Константин Самец, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 3, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов                                     2. Корреспонденцию счетов                                     3. Корреспонденцию счетов                                                                        4. Комментарий                                     5. Пособие     От  редакции:  С  1   января   2005  г.  в   Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 29.12.2004 № 141 внесены изменения и дополнения.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  09.02.2000  № 175 «Об утверждении перечней продовольственных товаров  и  товаров  для  детей,  по  которым  применяется  ставка  налога на  добавленную  стоимость  в  размере  10  процентов  при  их  ввозе на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  и  при  реализации  на  территории  Республики  Беларусь»  на основании постановления Совета  Министров Республики Беларусь от 31.03.2005 № 348 утратило силу.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики Беларусь  от  19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на  добавленную стоимость» на основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       С  1  января  2006 г. постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  18.04.2000 № 534 «Об утверждении Перечня услуг в сфере  культуры  и  искусства  (включая реализацию билетов и абонементов на  театрально-зрелищные   и   культурно-просветительные   мероприятия),  обороты  по  реализации  которых  на  территории Республики Беларусь  освобождаются  от  налога  на  добавленную  стоимость»  на основании  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь  от  23.01.2006  № 84 утратило силу.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       В  постановление  Министерства  по  налогам и сборам Республики  Беларусь   от  31.01.2004  №  17  «Об  утверждении  формы  налоговой  декларации  (расчета)  по  налогу  на добавленную стоимость и Правил  заполнения  налоговой  декларации (расчета) по налогу на добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства  по налогам и  сборам от 15.03.2006 № 38 внесены изменение и дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 17 «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и Правил заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.