Расчеты и планы: Учет транспортных расходов при формировании

Расчеты и планы: Учет транспортных расходов при формировании цены

             УЧЕТ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЦЕНЫ                             Основные положения          Основы  учета  транспортных расходов при формировании отпускных  цен на товары изложены в подп.2.2 Положения о порядке формирования и  применения     цен   и   тарифов,    утвержденного    постановлением  Минэкономики  РБ   от   22.04.1999  №  43  (далее  -  Положение).  В  соответствии с данным подпунктом:       1)   субъекты   хозяйствования   формируют  отпускные  цены  на  произведенные  ими  товары,  а  также  на  товары,  произведенные на  давальческих  условиях, с учетом или без учета расходов, связанных с  их  транспортировкой  до  пункта,  обусловленного договором (условия  франко);       2)  при приобретении товаров по отпускным ценам, сформированным  без  учета  расходов,  связанных  с  транспортировкой  (на  условиях  франко-склад   или   франко-отправления),  субъекты  хозяйствования,  осуществляющие  торговую  деятельность,  имеют право увеличить их на  сумму  фактических  транспортных  расходов  по  доставке  товаров до  пункта, обусловленного договором (если не установлен иной порядок);       3)   при   самовывозе   товаров,   отпускные  цены  на  которые  установлены  на  условиях  франко-назначения, покупателю возмещаются  транспортные расходы в сумме, включенной в отпускные цены;       4)  в  товарно-транспортных  (товарных)  накладных цена товара,  поставляемого   субъектам  хозяйствования,  осуществляющим  торговую  деятельность,  указывается  с  обязательным обозначением франкировки  (примечание 1);       5)  транспортные  расходы  по  переотправке  товаров  торговыми  организациями относятся на их издержки.       Проанализируем   требования   подп.2.2   Положения,  рассмотрев  различные  способы формирования отпускных цен: с учетом транспортных  расходов    (франко-назначения),    без    учета    этих    расходов  (франко-отправления)  и  в  зависимости  от  того, кто (продавец или  покупатель) реально понес расходы по транспортировке.                Рекомендуемый вид прейскуранта отпускных цен          Из  содержания  подп.2.2 Положения следует, что в прейскурантах  отпускных   цен  в  обязательном  порядке  должна  быть  указана  их  франкировка.       Принимая  в  расчет  то  обстоятельство,  что  поставка товаров  покупателям  может производиться как на условиях франко-отправления,  так  и  на условиях франко-назначения, рекомендуется при составлении  прейскуранта  отпускных  цен  указывать  две  цены (для каждого вида  поставки).       Обращаем  внимание,  что  в  прейскуранты  помещаются отпускные  цены,   сформированные  без  налога  на  добавленную  стоимость.  По  усмотрению    организации    в    прейскурантах    можно   указывать  дополнительную  информацию,  например  о  размере ставки НДС, уровне  отпускной цены с учетом НДС и др.       С  учетом  сказанного  прейскурант  отпускных  цен  может иметь  следующий вид:        ЗАО «Мебель для офиса»      (наименование организации)        УТВЕРЖДАЮ                                       Генеральный директор Корзун  Б.Е.Корзун                                    (должность)     (подпись) (расшифровка                                                               подписи)                                    «29» ноября 2004 г.                                     (дата утверждения)          ПРЕЙСКУРАНТ ОТПУСКНЫХ ЦЕН № 12-с от «29» ноября 2004 г.                       на производимую продукцию                                       Дата введения «01» декабря 2004 г.      |————–————————————————–——————————–———————–——————————————————————————¬  | №  |  Наименование  | Артикул, |Единица|Отпускная цена без НДС за |  |п/п |   продукции,   |  марка,  |измере-| единицу измерения, руб.  |  |    |    краткая     |тип, сорт |  ния  |————————————–—————————————|  |    |характеристика  |          |       |  франко-   |   франко-   |  |    |                |          |       |отправления | назначения  |  |————+————————————————+——————————+———————+————————————+—————————————|  | 1  |       2        |    3     |   4   |      5     |      6      |  |————+————————————————+——————————+———————+————————————+—————————————|  | 1  |Столик          |  11020   |  шт.  |   44 100   |    45 000   |  |    |журнальный      |          |       |            |             |  |————+————————————————+——————————+———————+————————————+—————————————|  | 2  |Стол письменный |  12050   |  шт.  |   52 430   |    53 500   |  |————+————————————————+——————————+———————+————————————+—————————————|  | 3  |Стол письменный |  12060   |  шт.  |   53 900   |    55 000   |  |————+————————————————+——————————+———————+————————————+—————————————|  | 4  |Стол для        |  13010   |  шт.  |   66 150   |    67 500   |  |    |переговоров     |          |       |            |             |  |————+————————————————+——————————+———————+————————————+—————————————|  | 5  |Стол для        |  13030   |  шт.  |   68 600   |    70 000   |  |    |переговоров     |          |       |            |             |  |————+————————————————+——————————+———————+————————————+—————————————|     Экономист по ценам             Лемешева            С.А.Лемешева          (должность)                 (подпись)       (расшифровка подписи)  «29» ноября 2004 г.                Учет транспортных расходов по доставке товаров                    в пределах населенного пункта          Если   организация-производитель  практикует  реализацию  своей  продукции  с  доставкой ее покупателю, то расходы по транспортировке  удобнее  рассчитывать с привязкой к стоимости реализуемой продукции.  Для  этого  можно  использовать  усредненные статистические данные о  доле   транспортных   расходов   (примечание  2)  в  составе  полной  себестоимости  доставляемой   продукции  за  несколько  (два-четыре)  предыдущих месяцев.       Например,   в   примере,   приведенном   в  прейскуранте,  доля  транспортных  расходов  в  составе  полной  себестоимости продукции,  исчисленной   с   учетом   ее   доставки,  составляет  2%  (согласно  усредненным  данным  за  август-октябрь). Соответственно и отпускная  цена,  утвержденная  для  поставок  на  условиях  франко-отправления  (графа   5   приведенного  выше  прейскуранта),  на  2%  ниже  цены,  утвержденной  для  поставок  на  условиях франко-назначения (графа 6  прейскуранта).       Рассмотрим  на  примерах  некоторые  наиболее  распространенные  варианты поставок товаров.       Пример 1       В  соответствии  с заключенным договором организация-покупатель  приобретает у организации-изготовителя на условиях полной предоплаты  10  столов   письменных  (арт.12050)  и  4  стола   для  переговоров  (арт.13010) по ценам  франко-назначения (с учетом доставки).  Однако  обстоятельства  сложились  так,  что  организация-покупатель вывезла  приобретенную мебель со склада организации-изготовителя собственными  силами (на своем транспорте).       В   данной  ситуации  организация-изготовитель  при  оформлении  товарно-транспортной      накладной      должна     указать     цены  франко-отправления  и возместить организации-покупателю транспортные  расходы  в  сумме,  включенной  в  цены франко-назначения. Эта сумма  находится   путем   вычитания  из  стоимости  реализованной  мебели,  исчисленной  по  ценам  франко-назначения,  стоимости  этой  мебели,  рассчитанной  по  ценам франко-отправления, и увеличения полученного  результата на сумму НДС:       ((10  шт.  х  53 500 руб. + 4 шт. х 67 500 руб.)  -  (10 шт.  х  х 52 430 руб.  +  4 шт.  х  66 150 руб.))  х  1,18 = (805 000 руб. -  - 788 900 руб.) х 1,18 = 18 998 руб.       Организация-покупатель  приходует приобретенную мебель по ценам  франко-отправления.       В  учете  у  покупателя  приведенная  ситуация  будет  отражена  следующим образом:       Д-т 60  -  К-т 51  -  перечислена  предоплата  по ценам франко-  назначения (949 900 руб. = 805 000 руб. х 1,18);       Д-т 41 - К-т 60  -  оприходованы  приобретенные товары по ценам  франко-отправления (788 900 руб.);       Д-т 18 - К-т 60 - отражена сумма «входного» НДС (142 002 руб. =  = 788 900 руб. х 18%);       Д-т 51  -  К-т  60   -  возмещение   организацией-изготовителем  транспортных расходов (18 998 руб. = 949 900 руб. - (788 900 руб.  +  + 142 002 руб.)).       Организация-изготовитель   выручку   отражает  также  по  ценам  франко-отправления   (в   изложенной  ситуации  схема  бухгалтерских  проводок будет одинаковой при использовании метода отражения выручки  «по оплате» и «по отгрузке»):       Д-т 51 - К-т 62 - поступление предоплаты от покупателя по ценам  франко-назначения (949 900 руб.);       Д-т 90-2   -   К-т 40   -   отгрузка  продукции (списывается ее   фактическая себестоимость);       Д-т 62 - К-т 90-1  -  отражение  выручки от реализации по ценам  франко-отправления (930 902 руб. = 788 900 руб. х 1,18);       Д-т 62 - К-т 51 - возмещение транспортных расходов организации-  покупателю (18 998 руб. = 949 900 руб. - 930 902 руб.).       Пример 2       Организация-покупатель  заключила  договор  на  приобретение (с  целью  перепродажи)  на  условиях  франко-отправления  (самовывозом)  50 журнальных  (арт.11020)   и  50  письменных  (арт.12060)  столов.  Стоимость  приобретенной  мебели  без  НДС  равна  4  900  000  руб.  (50 шт. х 44 100 руб. + 50 шт. х 53 900 руб.), с НДС по ставке 18% -  5 782 000 руб.       Для   доставки   мебели   организация-покупатель  обратилась  к  стороннему   перевозчику,   стоимость   услуг   которого   составила  57 820 руб., в том числе НДС - 8820 руб. (примечание 3).       Цены,  по  которым  приобретенная  мебель  приходуется  в учете  организации-покупателя,  рассчитываются  следующим  образом. Сначала  определяется  процент,  который  фактические транспортные расходы по  доставке  товаров  (без  НДС)  составляют  по  отношению к стоимости  приобретенной мебели:       49 000 руб. / 4 900 000 руб. = 1%.        Затем  цена  приобретения каждой единицы мебели (сформированная  на  условиях  франко-отправления)  увеличивается  на  1%.  С  учетом  расходов  по  доставке цена оприходования стола журнального составит  44  541 руб. (44 100 руб. х 1,01), письменного - 54 439 руб. (53 900  руб.  х  1,01).  Если  расчеты выполнены верно, то общая приходуемая  стоимость   приобретенной   мебели   будет   равна   сумме  цены  ее  приобретения   (4   900   000   руб.)   и  фактических  расходов  по  транспортировке (49 000 руб.):       50 шт. х 44 541 руб. + 50 шт. х 54 439 руб. = 4 949 000 руб.                 Учет транспортных расходов по доставке товаров                        в иные населенные пункты          При  доставке  продукции в иные населенные пункты рекомендуется  сумму   транспортных   расходов   рассчитывать  для  каждого  случая  отдельно,  так как удаленность населенного пункта и вес перевозимого  груза    могут   быть   различными.   Соответственно   и   стоимость  транспортировки   рекомендуется  рассчитывать,  учитывая  расстояние  (примечание  4)  и  тоннаж  (примечание 5), добавляя эту стоимость к  цене,   указанной   в   прейскуранте   для   поставок   на  условиях  франко-отправления.       Обращаем  внимание,  что  при  выделении в выставляемых счетах,  накладных,  иных  расчетных  документах  стоимости  транспортировки,  организация  обязана  учитывать  доход,  полученный от осуществления  перевозок,   как   доход   по   отдельному   виду   деятельности   и  соответственно  иметь  лицензию  на  внутриреспубликанские перевозки  грузов   автомобильным   транспортом.  Наличие  данной  лицензии  не  обязательно,  если  стоимость транспортировки в расчетных документах  не  выделяется,  а  включена в цену реализуемой продукции (если цена  сформирована  на  условиях  франко-назначения).  Для этого стоимость  транспортировки   следует  распределить  на  стоимость  доставляемой  продукции, исчисленную на условиях франко-отправления.       Если  же  продукция  доставляется  покупателю,  находящемуся за  пределами  Республики  Беларусь,  то организация-изготовитель должна  иметь  лицензию  на  международные  перевозки  грузов  автомобильным  транспортом  как при выделении стоимости транспортировки в расчетных  документах,  так  и  при включении этой стоимости в цену реализуемой  продукции.       Пример 3       Организация-изготовитель      расположена      в      г.Минске,  организация-покупатель  -  в  г. Гомеле. Расстояние между указанными  населенными   пунктами  составляет  300  км.  Организация-покупатель  приобрела  120  столов  письменных (арт.12060)  весом 15 кг каждый и  50 столов  для переговоров (арт.13030) весом 22 кг каждый. Общий вес  составляет 2900 кг (120 шт. х 15 кг + 50 шт. х 22 кг).       С  учетом  приведенных  исходных  данных рассчитанная стоимость  доставки  мебели в г.Гомель с ее выгрузкой на склад покупателя равна  условно 292 000 руб.       Стоимость  мебели,  рассчитанная  по  ценам франко-отправления,  составляет  9 898 000 руб.  (примечание 6) (120 шт. х 53 900 руб.  +  + 50 шт. х 68 600 руб.). С доставкой  отпускная  стоимость (без НДС)  будет равна 10 190 000 руб., а с учетом НДС,  исчисленного по ставке  18%, - 12 024 200 руб.       Учитывая,   что   стоимость   транспортировки  по  отношению  к  стоимости мебели без учета доставки составляет 2,95% (292 000 руб. /  / 9 898 000  руб.),  можно  определить  отпускную  цену каждого вида  реализуемой  продукции с учетом ее доставки в г.Гомель  (на условиях  франко-назначения):  цена  стола  письменного  (арт.12060)  составит  55 490  руб. (53 900 руб. х 1,0295),  а  цена стола  для переговоров  (арт.13030)  -  70 624 руб.  (68 600 руб.  х  1,0295).  Если  расчет  выполнен верно,  отпускная  стоимость реализуемой продукции с учетом  доставки (но без НДС) будет равна 10 190 000 руб.  (120 шт. х 55 490  руб. + 50 шт. х 70 624 руб.).     15.12.2004 г.     Сергей Шкирман, экономист           Примечание    1.    Как    известно,   в   утвержденной   форме  товарно-транспортной  накладной  не предусмотрена графа (строка) для  указания  франкировки.  В связи с этим, по разъяснениям специалистов  департамента   ценовой   политики   Минэкономики   РБ,   франкировка  указывается  в  любом  месте накладной. На практике такая информация  чаще всего указывается в графе 1 товарно-транспортной накладной.       Примечание  2.  В  состав расходов по транспортировке продукции  могут  быть  включены: амортизация транспортных средств, расход ГСМ,  стоимость  ремонта  автомобилей,  заработная плата водителей, оплата  труда по погрузке-разгрузке и тому подобные расходы.       Примечание  3.  Обращение  к стороннему перевозчику обусловлено  тем,     что     стоимость     доставки     приобретенной     мебели  организацией-изготовителем    (исходя    из    разницы    в   ценах,  сформированных  на  условиях франко-назначения и франко-отправления)  равна  без НДС 98 500 руб. (50 шт. х (45 000 руб. - 44 100 руб.)  +  + 50 шт. х (53  500 руб.  -  52 430 руб.)),  то  есть выше стоимости  услуг стороннего перевозчика (49 000 руб. без НДС).       Примечание  4.  В  зависимости  от расстояния можно рассчитать,  например,  расходы  на  ГСМ, сумму амортизации транспортных средств,  заработную плату водителей, расходы на ремонт.       Примечание  5.  Вес  перевозимого  груза  может учитываться при  расчете  таких  составляющих  стоимости  транспортировки, как оплата  труда  по  погрузке-разгрузке,  сумма амортизации, затраты на ремонт  транспортных средств.       Примечание  6. Для упрощения примера не учитывается возможность  применения скидок.     Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 12, 2004 г.     От   редакции:   В   Положение  о  порядке формирования и применения  цен  и  тарифов,  утвержденное постановлением Министерства экономики  Республики  Беларусь  от 22.04.1999 № 43, на основании постановления  Министерства  экономики  от  30.12.2004  №  276  внесены изменение и  дополнения.