Помощь: Особенности формирования стоимости объекта лизинга лизингодателем и документальное оформление лизинговых операций

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТА ЛИЗИНГА ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Лизинговая деятельность в Республике Беларусь регулируется Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 31.12.1997 № 1769 (далее — Положение № 1769). Порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете установлен Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (в ред. постановления от 23.07.2004 № 114) (далее — Инструкция № 75).

Формирование стоимости объекта лизинга лизингодателем

Согласно пп.4 и 5 Инструкции № 75 объект, предназначенный для передачи лизингополучателю, учитывается в составе внеоборотных активов (по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Объект лизинга») и приходуется с учетом всех затрат, связанных с его приобретением.

Поскольку объект лизинга учитывается в составе внеоборотных активов, то критериями для отнесения его к основным средствам будут являться критерии, установленные п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (в ред. постановления от 26.12.2003 № 183) (далее — Инструкция № 118).

При определении перечня затрат, связанных с приобретением объекта лизинга, следует руководствоваться Инструкцией № 118, но с учетом особенностей, установленных Инструкцией № 75.

Так, согласно п.7 Инструкции № 118 первоначальной стоимостью основных средств, т.е. стоимостью, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию, признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные платежи;

расходы по страхованию при перевозке;

проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);

расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);

погрузочно-разгрузочные работы;

налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих при расчетах с поставщиками (подрядчиками) в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка РБ, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии — дата оприходования на склад.

Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств изменяется в случаях, предусмотренных п.9 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в ред. постановления названных министерств от 30.03.2004 № 87/55/33/5, с учетом последующих изменений), а также в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств следующих затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капитальных вложений:

процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

Однако согласно п.8 Инструкции № 75 к затратам, связанным с приобретением основных средств, в отличие от Инструкции № 118, не относятся:

проценты банку и другим организациям за пользование заемными средствами, полученными на приобретение объекта лизинга;

другие затраты, являющиеся инвестиционными расходами.

То есть проценты по кредитам, курсовые и суммовые разницы, расходы по приобретению валюты для расчетов с поставщиками включать в стоимость объекта лизинга нельзя.

Инвестиционные расходы, возмещаемые лизингодателю, перечислены также в п.5 Положения № 1769. В их состав кроме первоначальной (восстановительной) стоимости объекта лизинга входят:

проценты, выплачиваемые лизингодателем по его договору займа, заключенному с заимодавцем (кредитодателем) для приобретения объекта лизинга;

затраты на привлечение гарантии по договору с гарантом, если такой договор заключался;

налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на объект лизинга, если лизингодатель выплачивает такие налоги и платежи;

затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта объекта лизинга, если этот ремонт осуществляет лизингодатель;

платежи по всем видам страхования объекта лизинга и рисков, если страхование осуществляет лизингодатель и если в договоре лизинга не оговорено иное.

Согласно п.8 Инструкции № 75 проценты по кредитам и другие инвестиционные расходы у лизингодателя включаются в состав затрат по осуществлению лизинговой деятельности.

В учете названные затраты отражаются следующими записями:

Содержание операции Дебет Кредит
На сумму затрат, связанных с приобретением объекта лизинга 08 60
Приходуется объект лизинга для передачи его лизингополучателю 03 08
На сумму поступившего лизингового платежа 76 90
На сумму затрат, связанных с осуществлением лизинговой деятельности (за исключением затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы), в т.ч:
— проценты банку и другим организациям за пользование заемными средствами, полученными на приобретение объекта лизинга;
— другие затраты, являющиеся инвестиционными расходами
20 10, 60, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 96, 97
Списание затрат по лизинговой деятельности 90 20
Начислены налоги и платежи в бюджет, исчисляемые от выручки 90 68
Отражается финансовый результат по лизинговой деятельности 90 (99) 99 (90)

При этом в целях налогообложения важным является обеспечение раздельного учета капитальных вложений (расходов, включаемых в стоимость объекта лизинга), а также инвестиционных затрат (расходов, не включаемых в стоимость объекта лизинга).

Так, согласно подп.21.7 п.21 Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году, утвержденной постановлением МНС РБ от 23.01.2006 № 8, организации, в т.ч. банки, осуществляющие лизинговую деятельность, исчисляют целевые платежи от дохода, определяемого как разница между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты, а также от суммы возмещения стоимости объекта лизинга, превышающей первоначальную балансовую стоимость объекта с учетом переоценки.

Согласно подп.5.1.6 п.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, с изменениями и дополнениями (далее — Инструкция № 16), объектом обложения НДС признается передача арендодателем объекта аренды арендатору, в т.ч.:

обороты по реализации услуг по сдаче объекта аренды в аренду за вычетом контрактной стоимости объекта аренды;

контрактная стоимость объекта аренды.

Кроме того, следует помнить, что стоимость объекта лизинга в период действия договора лизинга не переоценивается.

Документы, оформляемые при совершении лизинговой сделки

Договор лизинга. Как уже упоминалось выше, основным документом, регулирующим взаимоотношения лизингодателя и лизингополучателя, является договор лизинга. Поэтому в договоре должны быть изложены все условия, связанные с передачей имущества в лизинг.

Согласно п.2 Положения № 1769 условиями договора лизинга являются:

объект лизинга, в т.ч. его наименование, количественные и качественные характеристики объекта;

контрактная стоимость объекта лизинга;

обязательства сторон по уплате налоговых и неналоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, связанных с объектом лизинга;

цена договора лизинга;

размеры, способы и периодичность уплаты лизинговых платежей;

сведения об условиях поставки (продажи) объекта лизинга и ответственности поставщика (продавца);

обстоятельства передачи лизингополучателю объекта лизинга во временное владение и пользование, а также возврата данного объекта лизингодателю, включая его досрочное изъятие;

срок действия договора лизинга, исчисляемый с момента фактической передачи лизингодателем лизингополучателю объекта лизинга;

права и ответственность сторон за невыполнение своих обязательств по договору лизинга;

условия эксплуатации и технического обслуживания объекта лизинга.

В договор лизинга по соглашению сторон могут быть включены и другие условия, предусматривающие в т.ч.:

права и обязанности сторон в отношении объекта лизинга, включая право выкупа;

право собственности на произведенные улучшения объекта лизинга;

сведения о страховании объекта лизинга и рисков сделки;

сведения о залоге по сделке, задатке, гарантиях и других способах обеспечения и исполнения обязательств;

форс-мажорные обстоятельства.

Кроме того, объекты лизинга могут подлежать государственной регистрации. В этом случае договором должна быть определена сторона, на которую возлагается обязанность по регистрации.

В случае регистрации объекта лизинга на имя лизингополучателя лизингополучатель обязан:

в регистрационных документах указать собственника объекта лизинга — лизингодателя;

в случае расторжения договора лизинга и изъятия лизингодателем объекта лизинга аннулировать регистрацию данного объекта.

Лизингополучатель не имеет права без письменного согласия лизингодателя вносить изменения в регистрационные документы.

Цена договора лизинга устанавливается лизингодателем по согласованию с лизингополучателем при заключении договора лизинга исходя из суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения (дохода) либо совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга.

Согласно определению, приведенному в п.7 Положения № 1769, выкупная стоимость объекта лизинга — это стоимость выкупа объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости. Остаточная стоимость — это разница между стоимостью объекта лизинга и величиной амортизации, начисленной за срок договора лизинга.

Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя.

Вознаграждение (доход) лизингодателя состоит из оплаты за все виды работ и услуг по договору лизинга и представляет собой разность между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты.

Все текущие расходы лизингодателя, не включенные в состав инвестиционных, возмещаются за счет полученного дохода лизингодателя.

Лизинговый платеж у лизингополучателя относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя.

Поэтому в договоре необходимо четко указывать контрактную стоимость объекта лизинга, сумму погашения контрактной стоимости объекта лизинга за срок договора, выкупную стоимость объекта лизинга, а также сумму лизингового вознаграждения.

Кроме того, разделение в договоре лизинга платежей на возмещающие контрактную стоимость объекта лизинга и уплачиваемые в качестве лизингового вознаграждения обязательно еще и потому, что в учете лизингополучателя:

платежи, возмещающие контрактную стоимость, формируют стоимость объекта лизинга и их отражение в составе себестоимости производится по статье «Амортизация основных средств»;

платежи в части лизингового вознаграждения отражаются в составе себестоимости по статье «Прочие расходы»;

вычет сумм НДС, предъявленных по платежам, возмещающим контрактную стоимость, и по лизинговому вознаграждению, производится в различном порядке.

Согласно п.2 Инструкции № 16 в целях исчисления НДС объекты аренды, приобретаемые арендодателями для передачи их на условиях финансовой аренды с обязательным выкупом, у лизингодателя к основным средствам не относятся. Вместе с тем у лизингополучателя объекты лизинга, соответствующие критериям для отнесения их к основным средствам, учитываются в составе основных средств.

Поэтому у лизингополучателя вычет НДС, относящегося к контрактной стоимости объекта лизинга, производится в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам.

Вычет НДС, приходящегося на лизинговое вознаграждение, производится в порядке, установленном для вычета НДС по товарам, работам, услугам.

Пример

Стоимость объекта лизинга, отраженная у лизингодателя на счете 03, составляет 65 000 тыс.руб., сумма НДС (по ставке 18%) — 11 700 тыс.руб. То есть стоимость объекта лизинга с учетом НДС равна 76 700 тыс.руб.

Срок договора лизинга — 5 лет с момента передачи объекта лизинга лизингополучателю. За время договора лизинга стоимость объекта лизинга погашается в сумме 70 800 тыс.руб. Выкупная стоимость — 5900 тыс.руб.

Лизинговый платеж, включающий прочие инвестиционные расходы лизингодателя и его вознаграждение по договору, составляет 15 222 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 18% — 2322 тыс.руб.

Погашение стоимости объекта лизинга и уплата лизинговых платежей, возмещающих прочие инвестиционные расходы лизингодателя и его вознаграждение по договору, производится равномерно в течение срока договора.

Таким образом, ежемесячно в течение договора лизинга лизингополучатель будет перечислять лизингодателю:

1180 тыс.руб. (70 800 тыс.руб. / (5 лет х 12 месяцев)), в т.ч. НДС — 180 тыс.руб., — в погашение стоимости объекта лизинга;

253,7 тыс.руб. (15 222 тыс.руб. / (5 лет х 12 месяцев)), в т.ч. НДС — 38,7 тыс.руб., — лизинговый платеж, возмещающий прочие инвестиционные расходы лизингодателя и его вознаграждение по договору.

При нахождении объекта лизинга на балансе лизингодателя необходимо обеспечить в аналитическом учете лизингополучателя учет суммы платежей, погашающих стоимость объекта лизинга. При нахождении объекта лизинга на балансе лизингополучателя сумма платежей, погашающих стоимость объекта лизинга, отражается на счете 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация объектов лизинга».

В бухгалтерском учете лизингополучателя следует произвести записи:

Д-т 20 «Основное производство», статья «Амортизация основных средств» — К-т 76 — 1000 руб. — ежемесячно на суммы платежей, погашающих стоимость объекта лизинга, при нахождении объекта лизинга на балансе лизингодателя;

Д-т 20, статья «Амортизация основных средств» — К-т 02, субсчет «Амортизация объектов лизинга», — 1000 руб. — на суммы платежей, погашающих стоимость объекта лизинга, при нахождении объекта лизинга на балансе лизингополучателя;

Д-т 18, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам», — К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 180 тыс.руб. — на сумму НДС, приходящегося на платежи, погашающие стоимость объекта лизинга. Вычет НДС производится в порядке, установленном для основных средств;

Д-т 20, статья «Прочие расходы» — К-т 76 — 215 тыс.руб. — на сумму платежей, возмещающих прочие инвестиционные расходы лизингодателя и его вознаграждение по договору независимо от того, находится объект лизинга на балансе лизингодателя либо лизингополучателя;

Д-т 18, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам», — К-т 76 — 38,7 тыс.руб. — на сумму НДС, приходящегося на платежи, возмещающие прочие инвестиционные расходы лизингодателя и его вознаграждение. Вычет НДС производится в порядке, установленном для вычета НДС по услугам.

Документы, посредством которых оформляется передача объекта лизинга. Согласно Инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53, товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам — принимать к перевозке, а грузополучателям — принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными. Товарно-транспортная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики.

Согласно Инструкции по заполнению товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (форма ТН-2), утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53, товарная накладная является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.

Товарная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики, которые, исходя из вида экономической деятельности, заполняют в накладных только необходимые для них реквизиты, предусмотренные законодательством.

То есть при передаче объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель должен оформить товарно-транспортную накладную формы ТТН-1, если перемещение объекта лизинга производится с помощью автомобильных транспортных средств, либо товарную накладную формы ТН-2, если при перемещении автомобильные транспортные средства не используются.

Нередко бухгалтеры задают вопрос: следует ли оформлять товарную накладную формы ТН-2, если в лизинг передаются здания либо сооружения, или в этом случае достаточно оформить акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1? Ответим на него.

Порядок заполнения акта формы ОС-1 установлен Инструкцией о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 (далее — Инструкция № 168). Согласно п.5 Инструкции № 168 акт о приеме-передаче объекта основных средств применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших в т.ч. по договорам финансовой аренды (лизинга) (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя);

выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и прочем) другой организации.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств на основании акта формы ОС-1 вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств формы ОС-6.

Однако в Инструкции № 168 буквально не оговорено, что акт формы ОС-1 является основанием для списания основных средств с бухгалтерского учета у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Таким основанием может быть лишь накладная (см. Инструкцию № 53), а акт формы ОС-1 используется для оперативного бухгалтерского учета основных средств. Поэтому видится, что в любом случае заполнение накладной установленной формы следует производить.

Кроме того, если объект лизинга находится на балансе лизингодателя, то акт формы ОС-1 при передаче объекта лизинга согласно Инструкции № 168 не оформляется. В этом случае основанием для отражения в бухгалтерском учете лизингополучателя объекта лизинга может быть только накладная.

При этом в накладных по строке «Основание отпуска» следует указать «договор лизинга от 15.11.2006 № 52» (дата и номер условные), а по строке «цель приобретения» — «для собственного потребления».

Обращаем также внимание, что в период действия договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя даже и в том случае, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя (см. подп.14.1 п.14 Инструкции № 75).

Таким образом, учитывая вышеизложенное, при приемке-передаче объекта лизинга оформляются следующие документы:

Наименование документа Момент оформления Основание
1. Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя
Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 или товарная накладная формы ТН-2 В момент передачи объекта лизинга Инструкция № 53
Накладные служат основанием для отражения:
у лизингополучателя — объекта лизинга в составе основных средств:
Д-т 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг», — К-т 76 — 65 000 тыс.руб.;
Д-т 18, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам», — К-т 76 — 11 700 тыс.руб.;
у лизингодателя — передачи объекта лизинга и оформления бухгалтерских записей:
Д-т 58 «Финансовые вложения» — К-т 03 — 76 700 тыс.руб.;
Д-т 011 «Основные средства, сданные в аренду» — 76 700 тыс.руб.
Акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1 В момент передачи объекта лизинга Инструкция № 168
После оплаты выкупной стоимости:
у лизингополучателя — объект лизинга отражается в составе собственных основных средств:
Д-т 01, субсчет «Собственные основные средства», — К-т 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг», — 65 000 тыс.руб.;
у лизингодателя — объект лизинга списывается с забалансового учета:
К-т 011 — 76 700 тыс.руб.
Платежная инструкция на оплату выкупной стоимости
2. Объект лизинга находится на балансе лизингодателя
Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 или товарная накладная формы ТН-2 В момент передачи объекта лизинга Инструкция № 53
Накладные служат основанием для составления в учете лизингополучателя записи:
Д-т 001 «Арендованные основные средства» — 76 700 тыс.руб.
В учете у лизингодателя объект лизинга (стоимостью 65 000 тыс.руб.) продолжает учитываться на счете 03
Акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1 В момент выкупа объекта основных средств Инструкция № 168
Оформление акта формы ОС-1 в момент выкупа объекта лизинга продиктовано тем, что у лизингодателя этот объект выбывает с баланса, а у лизингополучателя объект лизинга переводится в состав собственных основных средств
После оплаты выкупной стоимости:
у лизингополучателя:
К-т 001 — 76 700 тыс.руб. — объект лизинга списывается с забалансового учета;
Д-т 08 — К-т 76 — 5000 тыс.руб. — отражается выкупная стоимость объекта лизинга;
Д-т 08 — К-т 76 — 250 тыс.руб. (сумма условная) — отражается сумма расходов, связанных с выкупом объекта лизинга (если таковые имеются);
Д-т 18, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам», — К-т 76 — 900 тыс.руб. — учтена сумма НДС, приходящаяся на выкупную стоимость объекта лизинга;
Д-т 01 — К-т 02, субсчет «Амортизация объекта лизинга», — 60 000 тыс.руб. — отражена амортизация объекта лизинга, начисленная в период действия договора лизинга;
Д-т 01 — К-т 08 — 5250 тыс.руб. (5000 + 250) — списана выкупная стоимость объекта лизинга и сумма расходов, связанных с его выкупом;
у лизингодателя:
Д-т 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей», — К-т 03, субсчет «Объект лизинга», — 65 000 тыс.руб. — переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта лизинга;
Д-т 02, субсчет «Амортизация объектов, переданных в лизинг», — К-т 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей», — 60 000 тыс.руб. — переносится сумма амортизации, начисленная за время действия договора лизинга;
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» — К-т 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей», — 5000 тыс.руб. — списывается остаточная стоимость выбывшего объекта лизинга
Платежная инструкция на оплату выкупной стоимости и акт формы ОС-1. Накладная на передачу объекта лизинга в данном случае не требуется

Примечание. В таблице используются данные приведенного выше примера.

Счета-фактуры по НДС. Согласно п.30 Инструкции № 16 плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость по реализации объектов на установленные налоговые вычеты. Суммы налога, предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь объектов основных средств, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств.

Согласно п.32 Инструкции № 16 налоговые вычеты при приобретении объектов на территории Республики Беларусь производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими плательщикам при приобретении последними этих объектов.

Документами, полученными в установленном законодательством порядке, согласно постановлению МНС РБ от 05.04.2002 № 43 являются, в частности, накладные формы ТТН-1 и ТН-2. То есть при нахождении объекта лизинга на балансе лизингополучателя основанием для вычета НДС, приходящегося на контрактную стоимость объекта лизинга и уплаченного лизингополучателем, является накладная.

Лизинговый платеж, возмещающий иные инвестиционные расходы лизингодателя, и вознаграждение лизингодателю в целях исчисления НДС рассматриваются как стоимость услуги лизингодателя. Вычет НДС, приходящегося на стоимость такой услуги, производится на основании счета-фактуры по НДС типовой формы СФ-1, оформленного в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Минфина РБ от 05.06.2003 № 91 (далее — Инструкция № 91). Согласно п.2 Инструкции № 91 счета-фактуры за аренду, лизинг выдаются их продавцами ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, если иная дата не установлена договором.

Инструкцией № 16 и Инструкцией № 91 буквально не оговорено, следует ли ежемесячно оформлять счет-фактуру по НДС на сумму лизингового платежа, возмещающего сумму амортизации по объекту лизинга, если объект лизинга находится на балансе лизингодателя. Для выяснения этого вопроса обратимся к письму МНС РБ от 29.05.2006 № 2-1-8/21725 «О налоге на добавленную стоимость».

В названном письме сказано, что в части контрактной стоимости объекта лизинга «…вычет НДС возможен на основании акта приема-передачи объекта, предъявляемого лизингодателем Республики Беларусь в момент передачи объекта в лизинг. Данный документ должен содержать реквизиты первичного учетного документа, установленные ст.9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», и реквизиты по НДС, установленные Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16. При этом в акте указывается сумма НДС, приходящаяся на полную стоимость объекта лизинга. Лизингополучатель принимает к вычету сумму НДС частями, по мере оплаты». Однако в акте приема-передачи объекта основных средств формы ОС-1 графа для отражения НДС не предусмотрена. Кроме того, при нахождении объекта лизинга на балансе лизингодателя акт формы ОС-1 следует оформлять при выкупе объекта лизинга, а не при его передаче.

Таким образом, при начислении ежемесячных платежей, возмещающих сумму амортизации, отражение предъявленного НДС в части контрактной стоимости, по всей видимости, можно производить на основании накладной на передачу объекта лизинга.

09.01.2007 г.

Валентина Прохожая, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Учетная и отчетная документация» № 1, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Расчет

От редакции: В постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 29.12.2006 № 131 внесены дополнения.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

В постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 14.02.2007 № 34 внесено дополнение.