12.04.2018
Бухгалтерский учет: Отражение в учете возврата продукции, реализация и покупка которой осуществлялись за иностранную валюту
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ВОЗВРАТА ПРОДУКЦИИ, РЕАЛИЗАЦИЯ И ПОКУПКА КОТОРОЙ ОСУЩЕСТВЛЯЛИСЬ ЗА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ Возврат продукции - это операция, необходимость которой возникла в данный момент в силу определенных обстоятельств: выявления брака, передачи некомплектного товара и т.д. При этом в момент отгрузки товара покупателю не было допущено никаких ошибок в отражении в учете и согласно действующему законодательству по произведенным хозяйственным операциям в тот период были исчислены все необходимые налоги и платежи в бюджет. Хозяйственные операции в соответствии со ст.8 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения расчетов, связанных с этими операциями. Поэтому возврат продукции отражается в отчетном периоде, в котором этот товар возвращен. Уточненные расчеты за тот период, в котором была отражена реализация возвращенного товара, не представляются. В случае возврата реализованного товара в учете поставщика следует сделать сторнировочную запись на стоимость возвращенного товара исходя из цен, по которым была отражена реализация. Наиболее сложными являются операции по возврату продукции, реализация и покупка которой осуществлялись за иностранную валюту. Если реализация товара осуществлялась за иностранную валюту, то покупателю возвращается стоимость товара исходя из цен реализации в иностранной валюте. При корректировке выручки необходимо также произвести и корректировку налогов. Согласно п.82 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция № 16), в случае возврата покупателем продавцу продукции у продавца на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются обороты по реализации того налогового периода, в котором произведен возврат. Обращаем внимание, что в соответствии с п.13.1 Инструкции № 16 НДС от суммы курсовых разниц не исчисляется. Инструкцией о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2004 году и Инструкцией о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в 2004 году, утвержденными соответственно постановлениями МНС РБ от 29.03.2004 № 47 и 48, также не предусмотрено исчисление платежей в размере 3% и 1,15% от суммы курсовых разниц. При расчете же налога на прибыль курсовые разницы учитываются. Их учет осуществляется в составе внереализационных доходов и расходов (пп.13.9 и 15.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (далее - Инструкция № 19)). Курсовые разницы списываются на указанные доходы и расходы в соответствии с нормами Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц». Рассмотрим на различных ситуациях отражение в учете у продавца и покупателя возврата товаров. 1. Отражение в учете продавца 1.1. При применении организацией метода определения выручки «по отгрузке» Ситуация 1 В августе была отгружена продукция в Польшу на сумму 700 долл. США. Курс на дату отгрузки - 2165 руб. Себестоимость отгруженной продукции - 900 000 руб. В октябре по обоснованным причинам продукция на сумму 100 долл. США покупателем возвращена. Оплата за возвращаемую продукцию не производилась. Курс на дату оплаты и возврата продукции совпадает и равен 2170 руб. В учете продавца должны быть сделаны записи: 1) в августе: |————————————————————————————————–———————————–——————————–———————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.| |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————| |Отражена выручка от реализации | 62 | 90 | 1 515 500 | |(700 долл. США по курсу | | | | |2165 руб.) | | | | |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————| |Списана себестоимость | 90 | 43 | 900 000 | |реализованной продукции | | | | |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————| |Отражена дооценка дебиторской | 62 | 98 | 3500 | |задолженности с момента | | | | |отгрузки до момента | | | | |поступления оплаты | | | | |(700 долл. США х (2170 - 2165)) | | | | |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————| |Поступила частичная оплата от | 52 | 62 | 1 302 000 | |покупателя | | | | |(600 долл. США х 2170 руб.) | | | | |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————| 2) после возврата продукции в октябре: |——————————————————————————————————–—————————–——————————–———————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.| |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» на | 62 | 90 | 216 500 | |стоимость возвращенной продукции | | | | |по курсу на дату отражения | | | | |выручки от ее реализации | | | | |(100 долл. США х 2165 руб.) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» на | 90 | 43 | 128 571 | |себестоимость возвращенной | | | | |продукции | | | | |(900 000 руб. / 700 долл. США х | | | | |x 100 долл. США) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Списываются на внереализационные | 98 | 92 | 3000 | |доходы курсовые разницы в части | | | | |оплаченного товара | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» на | 62 | 98 | 500 | |сумму дооценки дебиторской | | | | |задолженности в части | | | | |возвращенного товара | | | | |(100 долл. США х (2170 - 2165)) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| В том случае, если все курсовые разницы были списаны на финансовые результаты, то есть была сделана запись: Д-т 98 - К-т 92 на сумму 3500 руб., и на субсчете «Курсовые разницы» счета 98 курсовые разницы отсутствуют, на сумму 500 руб. следует сделать сторнировочные записи: |———————————————————————————————–————————————–——————————–———————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.| |———————————————————————————————+————————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» | 98 | 92 | 500 | | |————————————+——————————+———————————| | | 62 | 98 | 500 | |———————————————————————————————+————————————+——————————+———————————| Ситуация 2 В августе была отгружена продукция в Польшу на сумму 700 долл. США. Курс на дату отгрузки - 2165 руб. Себестоимость отгруженной продукции - 900 000 руб. Покупателем была произведена предварительная оплата приобретаемой продукции. Курс на дату оплаты - 2160 руб. В октябре по обоснованным причинам продукция на сумму 100 долл. США покупателем возвращена. Курс на дату возврата - 2170 руб., на дату расчетов продавца с покупателем за возвращенную продукцию - 2173 руб. В учете продавца должны быть произведены записи: 1) в августе: |——————————————————————————————————–——————————–—————————–———————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.| |——————————————————————————————————+——————————+—————————+———————————| |На сумму поступившей | 52 | 62 | 1 512 000 | |предварительной оплаты | | | | |(700 долл. США по курсу | | | | |2160 руб.) | | | | |——————————————————————————————————+——————————+—————————+———————————| |Произведена дооценка | 97 | 62 | 3500 | |кредиторской задолженности с | | | | |момента поступления | | | | |предварительной оплаты до | | | | |момента отгрузки | | | | |(700 долл. США х (2165 - 2160)) | | | | |——————————————————————————————————+——————————+—————————+———————————| |Отражена выручка от реализации | 62 | 90 | 1 515 500 | |после отгрузки продукции | | | | |(700 долл. США по курсу | | | | |2165 руб.) | | | | |——————————————————————————————————+——————————+—————————+———————————| |Списана себестоимость | 90 | 43 | 900 000 | |реализованной продукции | | | | |——————————————————————————————————+——————————+—————————+———————————| 2) после возврата продукции в октябре: |——————————————————————————————————–—————————–——————————–———————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.| |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» на | 62 | 90 | 216 500 | |стоимость возвращенной продукции | | | | |по курсу на дату отражения | | | | |выручки от ее реализации | | | | |(100 долл. США х 2165 руб.) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» на | 90 | 43 | 128 571 | |себестоимость возвращенной | | | | |продукции | | | | |(900 000 / 700 долл. США х 100) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Произведен расчет с покупателем | 62 | 52 | 217 300 | |за возвращенную продукцию | | | | |(100 долл. США по курсу | | | | |2173 руб.) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Произведена дооценка | 97 | 62 | 300 | |кредиторской задолженности с | | | | |момента возврата товара до даты | | | | |расчетов | | | | |(100 долл. США х (2173 - 2170)) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Списываются курсовые разницы. | 92 | 97 | 300 | |Данная сумма курсовых разниц | | | | |учитывается при исчислении | | | | |налога на прибыль | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |На разницу между стоимостью | 92 | 62 | 500 | |возвращенной продукции в | | | | |белорусских рублях по курсу на | | | | |дату возврата и по курсу, по | | | | |которому был отражен возврат | | | | |(100 долл. США х (2170 - 2165)) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| На указанной разнице следует остановиться особо. Порядок списания этой разницы в Положении по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденном постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78 (далее - Положение № 78), не изложен. Следовательно, ее нельзя списать как курсовую разницу в соответствии с этим Положением. Данную разницу в бухгалтерском учете можно включить во внереализационные расходы. Однако при расчете налога на прибыль указанную разницу, по разъяснениям специалистов МНС, учитывать нельзя. Это утверждение основывается на том, что в п.15 Инструкции № 19 дан исчерпывающий перечень внереализационных расходов, которые учитываются при определении облагаемой налогом прибыли. А указанная разница в состав этих внереализационных расходов не включена. Курсовые разницы, которые возникают с момента возврата продукции, то есть с момента возникновения кредиторской задолженности, отражаются в соответствии с Положением № 78 и учитываются при расчете налога на прибыль. 1.2. При применении организацией метода определения выручки «по оплате» Ситуация 3 В августе была отгружена продукция в Польшу на сумму 700 долл. США. Курс на дату отгрузки - 2160 руб. Себестоимость отгруженной продукции - 900 000 руб. Покупателем оплата произведена полностью. Курс на дату оплаты - 2165 руб. В октябре по обоснованным причинам продукция на сумму 100 долл. США покупателем возвращена. Курс на дату возврата - 2170 руб., на дату расчетов продавца с покупателем за возвращенную продукцию - 2173 руб. В учете продавца должны быть произведены записи: 1) в августе: |—————————————————————————————————–———————————–—————————–———————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.| |—————————————————————————————————+———————————+—————————+———————————| |Отражена себестоимость | 45 | 43 | 900 000 | |отгруженной продукции | | | | |—————————————————————————————————+———————————+—————————+———————————| |Поступила оплата за отгруженную | 52 | 62 | 1 515 500 | |продукцию | | | | |(700 долл. США х 2165 руб.) | | | | |—————————————————————————————————+———————————+—————————+———————————| |Отражена выручка от реализации | 62 | 90 | 1 515 500 | |продукции | | | | |—————————————————————————————————+———————————+—————————+———————————| |Списана себестоимость | 90 | 45 | 900 000 | |реализованной продукции | | | | |—————————————————————————————————+———————————+—————————+———————————| 2) после возврата продукции в октябре: |——————————————————————————————————–—————————–——————————–———————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.| |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» на | 62 | 90 | 216 500 | |стоимость возвращенной продукции | | | | |по курсу на дату отражения | | | | |выручки от ее реализации | | | | |(100 долл. США по курсу | | | | |2165 руб.) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» на | 90 | 43 | 128 571 | |себестоимость возвращенной | | | | |продукции | | | | |(900 000 / 700 долл. США х | | | | |x 100 долл. США) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Произведен расчет с покупателем | 62 | 52 | 217 300 | |за возвращенную продукцию | | | | |(100 долл. США по курсу | | | | |2173 руб.) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Произведена дооценка | 97 | 62 | 300 | |кредиторской задолженности с | | | | |момента возврата товара до даты | | | | |расчетов | | | | |(100 долл. США х (2173 - 2170)) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Списываются курсовые разницы, | 92 | 97 | 300 | |учитываемые при расчете налога | | | | |на прибыль | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |На разницу между стоимостью | 92 | 62 | 500 | |продукции в белорусских рублях | | | | |по курсу на дату возврата и | | | | |курсом, по которому была | | | | |отражена выручка от реализации | | | | |этой продукции | | | | |(данная разница при расчете | | | | |налога на прибыль не | | | | |учитывается) | | | | |(100 долл. США х (2170 - 2165)) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| Ситуация 4 В июле была отгружена продукция в Российскую Федерацию на сумму 700 долл. США. Курс на дату отгрузки - 2150 руб. Себестоимость отгруженной продукции - 900 000 руб. Покупателем оплата не произведена. В октябре по причине несоответствия продукции требованиям нормативно-технической документации по качеству продукция на сумму 100 долл. США возвращается. Курс на дату возврата - 2170 руб. В учете продавца должны быть произведены записи: 1) в июле: |—————————————————————————————————–——————————–——————————–———————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.| |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| |На себестоимость отгруженной | 45 | 43 | 900 000 | |продукции | | | | |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| Поскольку в течение 60 дней с момента отгрузки продукции оплата не поступила, то в соответствии с п.14 постановления Совета Министров и Нацбанка РБ от 11.08.1993 № 536/20 в сентябре указанную отгрузку следует отразить в составе выручки по курсу на 60-й день с момента отгрузки. Предположим, что курс был 2165 руб.: |————————————————————————————————–———————————–——————————–———————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.| |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————| |Отражена реализация продукции | 62 | 90 | 1 515 500 | |(700 долл. США х 2165 руб.) | | | | |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————| |Списана себестоимость | 90 | 45 | 900 000 | |реализованной продукции | | | | |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————| 2) после возврата продукции в октябре: |——————————————————————————————————–—————————–——————————–———————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.| |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Произведена дооценка дебиторской | 62 | 98 | 3500 | |задолженности между курсом на | | | | |дату отражения выручки и датой | | | | |возврата товара | | | | |(700 долл. США х (2170 - 2165)) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» на | 62 | 90 | 216 500 | |стоимость возвращенной продукции | | | | |по курсу на дату отражения | | | | |выручки от ее реализации | | | | |(100 долл. США х 2165 руб.) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» на | 90 | 43 | 128 571 | |себестоимость возвращенной | | | | |продукции | | | | |(900 000 / 700 долл. США х 100) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» на | 62 | 98 | 500 | |сумму дооценки дебиторской | | | | |задолженности в части | | | | |возвращенного товара | | | | |(100 долл. США х (2170 - 2165)) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Списываются курсовые разницы в | 98 | 92 | 3000 | |соответствии с Положением № 78, | | | | |учитываемые при расчете налога | | | | |на прибыль | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| В том случае, если все курсовые разницы были списаны на финансовые результаты, то есть была сделана запись: Д-т 98 - К-т 92 на сумму 3500 руб., и на субсчете «Курсовые разницы» счета 98 курсовые разницы отсутствуют, следует сделать записи: |——————————————————————————————————–—————————–——————————–———————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.| |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» | 98 | 92 | 500 | | |—————————+——————————+———————————| | | 62 | 98 | 500 | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Поступила оплата от покупателя | 52 | 62 | 1 305 000 | |(курс на дату оплаты - | | | | |2175 руб.) | | | | |(600 долл. США х 2175 руб.) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Произведена дооценка дебиторской | 62 | 98 | 3000 | |задолженности с момента возврата | | | | |продукции до даты оплаты | | | | |(600 долл. США х (2175 - 2170)) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Списываются курсовые разницы в | 98 | 92 | 3000 | |соответствии с Положением № 78, | | | | |учитываемые при исчислении | | | | |налога на прибыль | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| Ситуация 5 В сентябре была отгружена продукция в Польшу на сумму 700 долл. США. Курс на дату отгрузки - 2165 руб. Себестоимость отгруженной продукции - 900 000 руб. Покупателем оплата не произведена. В октябре по обоснованным причинам продукция на сумму 100 долл. США возвращена. Курс на дату возврата - 2170 руб. У продавца должны быть произведены записи: 1) в сентябре: |—————————————————————————————————–——————————–——————————–———————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.| |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| |На сумму отгруженной продукции | 45 | 43 | 900 000 | |по себестоимости | | | | |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| 2) в октябре после возврата продукции: |—————————————————————————————————–——————————–——————————–———————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.| |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» на | 45 | 43 | 128 571 | |себестоимость возвращенной | | | | |продукции | | | | |(900 000 / 700 долл. США х | | | | |x 100 долл. США) | | | | |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| 2. Отражение возврата в учете покупателя Ситуация 6 Покупателем приобретен товар на сумму 11 800 рос.руб., в том числе НДС - 1800 рос. руб. Курс российского рубля на дату поступления товара составлял 73,89 руб. Весь поступивший товар оплачен. При приемке товара установлено несоответствие товара требованиям нормативно-технической документации по качеству на сумму 2360 рос.руб. Некачественный товар возвращен продавцу. Курс на дату возврата - 75,51 руб. В учете покупателя должны быть произведены записи: 1) при поступлении товара: |—————————————————————————————————–——————————–——————————–———————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.| |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| |Отражено поступление товара | 41 | 60 | 738 900 | |(10 000 рос.руб. по курсу 73,89) | | | | |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| |Отражен НДС, предъявленный | 18 | 60 | 133 002 | |поставщиком товара | | | | |(1800 рос.руб. по курсу 73,89) | | | | |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| 2) при возврате продукции на сумму 2360 рос.руб., в том числе НДС - 360 рос.руб.: |——————————————————————————————————–—————————–——————————–———————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.| |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» на | 41 | 60 | 147 780 | |учетную стоимость возвращаемого | | | | |товара | | | | |(2000 рос.руб. по курсу 73,89) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» на | 18 | 60 | 26 600 | |сумму НДС, приходящегося на | | | | |возвращаемый товар | | | | |(360 рос.руб. по курсу 73,89) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» | 68 | 18 | 26 600 | |восстановлен принятый к вычету | | | | |НДС | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |На разницу между стоимостью | 60 | 92 | 3823 | |товара с учетом НДС по курсу на | | | | |дату поступления и стоимостью по | | | | |курсу на дату возврата | | | | |(2360 рос.руб. х (75,51 - | | | | |- 73,89)) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Поступила оплата от поставщика | 52 | 60 | 179 360 | |за возвращенный товар | | | | |(курс на дату поступления | | | | |денежных средств - 76,0 руб.) | | | | |(2360 рос.руб. по курсу 76,0) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Произведена дооценка дебиторской | 60 | 98 | 1157 | |задолженности между курсом на | | | | |дату возврата и курсом на дату | | | | |расчета за возвращенный товар | | | | |(2360 рос.руб. х (76,0 - 75,51)) | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| |Списываются курсовые разницы в | 98 | 92 | 1157 | |соответствии с Положением № 78, | | | | |учитываемые при исчислении | | | | |налога на прибыль | | | | |——————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————| Ситуация 7 Покупателем приобретен товар на сумму 11 800 рос.руб., в том числе НДС - 1800 рос.руб. Курс российского рубля на дату поступления товара составлял 73,89 руб.Поступивший товар не оплачен. При приемке товара установлено несоответствие товара требованиям нормативно-технической документации по качеству на сумму 2360 рос.руб., в том числе НДС - 360 рос.руб. Некачественный товар возвращен продавцу. Курс на дату возврата - 75,51 руб. В учете покупателя должны быть произведены записи: 1) при поступлении товара: |—————————————————————————————————–——————————–——————————–———————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.| |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| |Отражено поступление товара | 41 | 60 | 738 900 | |(10 000 рос.руб. по курсу 73,89) | | | | |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| |Отражен НДС, предъявленный | 18 | 60 | 133 002 | |поставщиком товара | | | | |(1800 рос.руб. по курсу 73,89) | | | | |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| |Произведена дооценка | 97 | 60 | 19 116 | |кредиторской задолженности с | | | | |даты поступления товара до даты | | | | |возврата | | | | |(11 800 рос.руб. х (75,51 - | | | | |- 73,89)) | | | | |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| 2) при возврате товара: |—————————————————————————————————–——————————–——————————–———————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.| |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» на | 41 | 60 | 147 780 | |учетную стоимость возвращаемого | | | | |товара | | | | |(2000 рос.руб. по курсу 73,89) | | | | |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» на | 18 | 60 | 26 600 | |сумму НДС, приходящегося на | | | | |возвращаемый товар | | | | |(360 рос.руб. по курсу 73,89) | | | | |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| |Методом «красное сторно» на | 97 | 60 | 3823 | |сумму дооценки кредиторской | | | | |задолженности, приходящейся на | | | | |возвращаемый товар, если | | | | |курсовые разницы не списаны во | | | | |внереализационные расходы | | | | |(2360 рос.руб. х (75,51 - | | | | |- 73,89)) | | | | |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| |Списаны во внереализационные | 92 | 97 | 19 116 | |расходы курсовые разницы в | | | | |соответствии с Положением № 78 | | | | |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| |На сумму дооценки кредиторской | 92 | 97 | 3823 | |задолженности, приходящейся на |——————————+——————————+———————————| |возвращаемый товар, если | 97 | 60 | 3823 | |курсовые разницы списаны во | | | | |внереализационные расходы | | | | |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| |Произведена оплата за товар | 60 | 52 | 717 440 | |(курс на дату оплаты - 76,0 руб.)| | | | |((11 800 рос.руб. - | | | | |- 2360 рос.руб.) х 76,0) | | | | |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| |Произведена дооценка | 97 | 60 | 4625 | |кредиторской задолженности за | | | | |период между датой возврата | | | | |некачественного товара до даты | | | | |оплаты за товар | | | | |(9440 рос.руб. х (76,0 - 75,51)) | | | | |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| |Списываются курсовые разницы в | 92 | 97 | 4625 | |соответствии с Положением № 78, | | | | |учитываемые при исчислении | | | | |налога на прибыль | | | | |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————| 29.12.2004 г. Валентина Прохожая, экономист Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 1, 2005 г. Для более детального изучения см. Пособие От редакции: С 16 марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции. В Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения. С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу. С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
About The Author
