Бухгалтерский учет: Новогодний праздник и налоги Onliner

Бухгалтерский учет: Новогодний праздник и налоги

                       НОВОГОДНИЙ ПРАЗДНИК И НАЛОГИ          Отшумел  новогодний  праздник,  и  опять начались бухгалтерские  будни.       Перед  праздником  был  украшен торговый зал магазина, проведен  новогодний  вечер для сотрудников, выданы новогодние подарки детям и  ветеранам организации, ушедшим на заслуженный отдых.       Как  все  это  отразить  в  учете,  правильно исчислить налоги?  Рассмотрим   порядок   отражения   и  налогообложения  на  отдельных  ситуациях.                                  Ситуация 1           Организация    розничной   торговли   приобрела   игрушки   для  предновогодней торговли. Некоторое количество елочных украшений было  использовано  для  украшения  торгового  зала.  Для  украшения  зала  организация также решила использовать механические куклы - Дед Мороз  и  Снегурочка,  которые  приобретались для розничной торговли. Куклы  для  украшения  торгового  зала  в предновогодний период планируется  использовать неоднократно.       Как правильно отразить в учете произведенные расходы?       Организации розничной торговли учет товаров ведут, как правило,  по розничным ценам. Предположим, что цены на товар были сформированы  с  учетом  торговой надбавки в размере 15%, НДС - 18%. Для упрощения  расчетов  налог  с продаж в розничной торговой сети рассматривать не  будем (цифры условные).     |———————————————————————————————–———————————–——————————–————————————¬  |      Содержание операции      |   Дебет   |  Кредит  |Сумма, руб. |  |———————————————————————————————+———————————+——————————+————————————|  |Приняты на учет поступившие    |   41-1    |    60    |  300 000   |  |от поставщика елочные украшения|           |          |            |  |———————————————————————————————+———————————+——————————+————————————|  |На сумму НДС, предъявленного   |  18-3-1   |    60    |   54 000   |  |поставщиком                    |           |          |            |  |———————————————————————————————+———————————+——————————+————————————|  |Произведена оплата поставщику  |    60     |    51    |  354 000   |  |———————————————————————————————+———————————+——————————+————————————|  |На сумму оплаченного НДС       |  18-3-2   |  18-3-1  |   54 000   |  |———————————————————————————————+———————————+——————————+————————————|  |На сумму торговой надбавки,    |   41-1    |   42-1   |   45 000   |  |включенную в розничную цену    |           |          |            |  |елочных украшений              |           |          |            |  |———————————————————————————————+———————————+——————————+————————————|  |На сумму НДС, включенного в    |   41-1    |   42-2   |   62 100   |  |розничную цену елочных         |           |          |            |  |украшений                      |           |          |            |  |———————————————————————————————+———————————+——————————+————————————|  |Приняты на учет приобретенные  |   41-1    |    60    |12 000 000  |  |механические куклы в           |           |          |            |  |количестве 4 единиц            |           |          |            |  |———————————————————————————————+———————————+——————————+————————————|  |На сумму НДС, предъявленного   |  18-3-1   |    60    | 2 160 000  |  |поставщиком                    |           |          |            |  |———————————————————————————————+———————————+——————————+————————————|  |Произведена оплата поставщику  |    60     |    51    |14 160 000  |  |———————————————————————————————+———————————+——————————+————————————|  |На сумму оплаченного НДС       |  18-3-2   |  18-3-1  | 2 160 000  |  |———————————————————————————————+———————————+——————————+————————————|  |Оплаченный НДС был принят к    |  68-2-1   |  18-3-2  | 2 160 000  |  |вычету                         |           |          |            |  |———————————————————————————————+———————————+——————————+————————————|  |На сумму торговой надбавки,    |   41-1    |   42-1   | 1 800 000  |  |включенной в розничную цену    |           |          |            |  |кукол                          |           |          |            |  |———————————————————————————————+———————————+——————————+————————————|  |На сумму НДС, включенного в    |   41-1    |   42-2   | 2 484 000  |  |розничную цену кукол           |           |          |            |  |———————————————————————————————+———————————+——————————+————————————|          Организацией принято решение использовать для украшения зала:        елочные украшения на сумму 27 140 руб. по розничным ценам;       две куклы, розничная цена каждой - 4 071 000 руб.       При  использовании  приобретенного  товара для собственных нужд  его  следует  перевести  в  состав материалов или основных средств в  зависимости от стоимости.       Лимит  отнесения  имущества  к  предметам  в  составе оборотных  средств  установлен  постановлением Минфина РБ от 23.03.2004 № 41. К  предметам   согласно  указанному  постановлению  относятся  предметы  стоимостью до 30 базовых величин.       При  переводе  товаров в состав материалов или основных средств  необходимо  из  их  стоимости  исключить  торговую  наценку  и  НДС,  включенный в цену.     |——————————————————————————————————–——————————–—————————–———————————¬  |      Содержание операции         |  Дебет   | Кредит  |Сумма, руб.|  |——————————————————————————————————+——————————+—————————+———————————|  |На сумму торговой надбавки,       |   42-1   |   41    |      3000 |  |включенную в цену                 |——————————+—————————+———————————|  |                                  |   42-1   |   41    |   900 000 |  |——————————————————————————————————+——————————+—————————+———————————|  |На сумму НДС, включенного в       |   42-2   |   41    |      4140 |  |розничную цену                    |——————————+—————————+———————————|  |                                  |   42-2   |   41    | 1 242 000 |  |——————————————————————————————————+——————————+—————————+———————————|  |На стоимость елочных украшений,   |    10    |   41    |    20 000 |  |переведенных из товара в материалы|          |         |           |  |——————————————————————————————————+——————————+—————————+———————————|  |На стоимость кукол, переведенных  | 01 (08)  |   41    | 6 000 000 |  |из товара в состав основных       |          |         |           |  |средств, не участвующих в         |          |         |           |  |предпринимательской деятельности  |          |         |           |  |——————————————————————————————————+——————————+—————————+———————————|  |На сумму восстановленного НДС     |  18-1-2  | 18-3-2  | 1 080 000 |  |по куклам, переведенным в состав  |          |         |           |  |основных средств                  |          |         |           |  |——————————————————————————————————+——————————+—————————+———————————|          Принято  также  решение  о списании елочных украшений в декабре  месяце,  так  как повторное их использование невозможно из-за потери  товарного  вида, боя и т.д. В данном случае необходимо иметь в виду,  что  списание  елочных  украшений  не может быть включено в издержки  производства  и  обращения,  так как использование этих украшений не  носит производственного характера. Результат от их списания также не  учитывается при определении облагаемой налогом прибыли.     |—————————————————————————————————–——————————–——————————–———————————¬  |      Содержание операции        |  Дебет   |  Кредит  |Сумма, руб.|  |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————|  |На стоимость списываемых елочных |    92    |    10    |   20 000  |  |украшений                        |          |          |           |  |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————|          Согласно  п.5.1.1  Инструкции  о  порядке  исчисления  и уплаты  налога  на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ  от 31.01.2004 № 16, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция  №  16),  обороты по передаче внутри организации для собственных нужд  произведенных  и  приобретенных  объектов,  за  исключением основных  средств  и  нематериальных  активов,  для  собственного  потребления  непроизводственного  характера,  стоимость  которых  не относится на  издержки  производства  и  обращения,  признаются объектом обложения  НДС.       Следовательно,  при  списании елочных украшений от их стоимости  должен быть исчислен налог на добавленную стоимость. Налоговой базой  согласно п.10.2 Инструкции № 16 будет являться их учетная (покупная)     стоимость, моментом  фактической  реализации  согласно п.13.2 - день   списания елочных украшений.       Согласно  п.26 Инструкции № 16 источником погашения исчисленной  суммы  налога  является источник, за счет которого относится объект,  по  которому  исчислен  налог.  Таким образом, исчисленную сумму НДС  следует отразить записью:     |—————————————————————————————————–——————————–——————————–———————————¬  |      Содержание операции        |  Дебет   |  Кредит  |Сумма, руб.|  |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————|  |Отнесение исчисленной суммы НДС  |    92    |  68-2-1  |   3600    |  |на внереализационные расходы     |          |          |           |  |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————|          При  отражении  в  учете  НДС  по куклам, которые учитываются в  составе  основных  средств,  не  участвующих  в  предпринимательской  деятельности,      необходимо      руководствоваться      подп.34.10    Инструкции  № 16.  Согласно   данному   подпункту   уплаченные   при   приобретении основных  средств  суммы  НДС  по  основным  средствам,      которые      используются      для       собственного    потребления     непроизводственного назначения,  относятся  на  увеличение стоимости   данных основных средств.     |———————————————————————————————–———————————–——————————–————————————¬  |      Содержание операции      |   Дебет   |  Кредит  |Сумма, руб. |  |———————————————————————————————+———————————+——————————+————————————|  |Относится на увеличение        |  01 (08)  |  18-1-2  | 1 080 000  |  |стоимости НДС, восстановленного|           |          |            |  |при переводе кукол из товара в |           |          |            |  |состав основных средств        |           |          |            |  |———————————————————————————————+———————————+——————————+————————————|          Начисление  амортизации  основных  средств  непроизводственного  назначения  производится  в  соответствии  с  Инструкцией  о порядке  начисления  амортизации основных средств и нематериальных активов, в  редакции    постановления    Минэкономики,   Минфина,   Минстата   и  Минстройархитектуры   РБ   от   30.03.2004  №  87/55/33/5  (далее  -  Инструкция № 87/55/33/5).       Согласно  п.37  Инструкции  №  87/55/33/5  амортизация основных  средств,    неиспользуемых   в   предпринимательской   деятельности,  начисляется  линейным  способом  исходя  из  нормативного  срока  их  службы.  Нормативный  срок  службы  основных  средств определяется в  соответствии с пп.19 и 22 указанной Инструкции.       Суммы   начисленной   амортизации   согласно   п.5   Инструкции  № 87/55/33/5 отражаются в учете записями: Д-т 92 - К-т 02. Указанные  суммы  амортизации не учитываются при определении облагаемой налогом  прибыли и не являются объектом для исчисления НДС.                                   Ситуация 2           Организацией  в  декабре  2004  г.  проведен  новогодний  вечер  отдыха.  На  вечер  кроме  сотрудников  организации  были приглашены  ветераны  труда - бывшие работники организации. Деньги за проведение  вечера были перечислены с расчетного счета организации на счет кафе,  в котором проводился новогодний вечер.       Какие налоги следует исчислить в данной ситуации?       Налог  на  добавленную  стоимость.  Отражение  в учете денежных  средств, перечисленных на проведение вечера, согласно Типовому плану  счетов отражается в учете записью (цифры условные):     |———————————————————————————————–———————————–———————————–———————————¬  |      Содержание операции      |   Дебет   |  Кредит   |Сумма, руб.|  |———————————————————————————————+———————————+———————————+———————————|  |Перечислены денежные средства  |    76     |    51     |  500 000  |  |на проведение вечера           |           |           |           |  |———————————————————————————————+———————————+———————————+———————————|  |На сумму НДС, включенного      |  18-3-2   |    76     |   76 270  |  |в стоимость расходов на        |           |           |           |  |проведение вечера              |           |           |           |  |———————————————————————————————+———————————+———————————+———————————|  |В соответствии с Типовым       |    92     |    76     |  423 730  |  |планом счетов списываются      |           |           |           |  |расходы по проведению вечера   |           |           |           |  |———————————————————————————————+———————————+———————————+———————————|          Поскольку  расходы  на  проведение  вечера  не  учитываются при  расчете   налога  на  прибыль,  то  они  в  соответствии  с  п.5.1.1  Инструкции № 16 подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.       Источником   погашения  исчисленной  суммы  НДС  согласно  п.26  Инструкции  №  16  является  источник, за счет которого производится  списание самого объекта.       В данном случае исчисленную сумму НДС следует отразить записью:     |—————————————————————————————————–——————————–——————————–———————————¬  |      Содержание операции        |  Дебет   |  Кредит  |Сумма, руб.|  |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————|  |Исчислен НДС от расходов на      |    92    |  68-2-1  |  76 270   |  |проведение новогоднего вечера    |          |          |           |  |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————|  |Производится в общеустановленном |  68-2-1  |  18-3-2  |  76 270   |  |порядке вычет уплаченного НДС    |          |          |           |  |—————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————|          Чрезвычайный  налог и обязательные отчисления в государственный  фонд   содействия  занятости.  Состав  фонда  заработной  платы  для  исчисления   чрезвычайного   налога   и  обязательных  отчислений  в  государственный  фонд содействия занятости, действовавший в 2004 г.,  утвержден  постановлением Совета Министров РБ от 25.05.2000 № 753 (с  изменениями и дополнениями) (далее - состав ФЗП).       Согласно  подп.6.13.2  п.6  состава  ФЗП  расходы на проведение  вечеров отдыха относятся к прочим выплатам и расходам, не включаемым  в состав фонда заработной платы.       Следовательно,  расходы на проведение новогоднего вечера отдыха  не   подлежат   обложению   чрезвычайным   налогом  и  обязательными  отчислениями в государственный фонд содействия занятости.       Необходимо   также   отметить,   что   составление   ведомостей  участников  вечера  не является основанием для включения расходов на  проведение  указанного  мероприятия  в  состав  ФЗП  для  исчисления  чрезвычайного  налога  и  обязательных  отчислений в государственный  фонд содействия занятости.       Напомним,  что  приобретение  для  своих работников и членов их  семей   билетов   на  новогодние  представления  также  не  подлежит  обложению единым платежом с фонда заработной платы.       Вместе   с   тем  следует  обратить  внимание  на  подп.10.13.2  Инструкции  о  порядке  исчисления,  сроках  уплаты  и представления  налоговым   органам   налоговых   деклараций   (расчетов)  о  суммах  исчисленных   чрезвычайного   налога   для   ликвидации  последствий  катастрофы   на   Чернобыльской  АЭС  и  обязательных  отчислений  в  государственный   фонд  содействия  занятости  в  2004  году  единым  платежом,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от 23.03.2004 № 42  (далее - Инструкция № 42). Согласно указанному подпункту не подлежат  включению  в  состав фонда заработной платы расходы, направленные на  проведение   культурно-просветительных  и  спортивно-оздоровительных  мероприятий,  в  случае,  когда  они будут подтверждены организацией  соответствующим документом о переводе денежных средств по проведению  таких мероприятий через отделение банка.       Таким образом, в рассматриваемой ситуации расходы на проведение  новогоднего вечера отдыха не подлежат обложению единым платежом.       В  случае  если  денежные  средства  для приобретения продуктов  питания, подарков и т.п. выделялись работникам организации под отчет  через  кассу  или иным способом, расходы на их приобретение подлежат  обложению в общеустановленном порядке.       Начисление взносов в Фонд социальной защиты населения. Согласно  ст.1  Закона РБ «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной  защиты  населения  Министерства труда и социальной защиты Республики   Беларусь» (в редакции Закона РБ от 28.07.2003 № 232-З) плательщиками  обязательных  страховых  взносов  в Фонд социальной защиты населения  Минтруда и соцзащиты РБ (далее - ФСЗН) являются:       работодатели    -   юридические   лица   (включая   иностранные  юридические   лица,   осуществляющие   деятельность   на  территории  Республики  Беларусь),  их  представительства,  филиалы и физические  лица,   предоставляющие  работу  гражданам  по  трудовым  договорам,  гражданско-правовым  договорам,  предметом которых являются оказание  услуг,  выполнение  работ  и   создание  объектов   интеллектуальной  собственности   (далее   -  гражданско-правовой  договор),  а  также  юридические   лица,   предоставляющие   работу  на  основе  членства  (участия) в юридических лицах;       работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные  граждане  и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и  (или)  гражданско-правовым  договорам,  а  также  на основе членства  (участия) в юридических лицах;       физические   лица,   самостоятельно  уплачивающие  обязательные  страховые  взносы,  -  индивидуальные  предприниматели  и творческие  работники.       Объектом  для  начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН  согласно ст.2 указанного Закона являются:       для  работодателей  и  работающих  граждан  - все виды выплат в  денежном   и  (или)  натуральном  выражении,  начисленных  в  пользу  работников    по    всем   основаниям   независимо   от   источников  финансирования   (далее   -   выплаты),  включая  вознаграждения  по  гражданско-правовым  договорам, кроме предусмотренных Перечнем видов  выплат,   на  которые  не  начисляются  взносы  по  государственному  социальному   страхованию   в   Фонд   социальной  защиты  населения  Министерства  труда и социальной защиты, утвержденным постановлением  Совета   Министров   РБ   от  25.01.1999  №  115  (с  изменениями  и  дополнениями);       для  физических  лиц,  самостоятельно уплачивающих обязательные  страховые   взносы,   а   также   членов  крестьянских  (фермерских)   хозяйств - определяемый ими доход.       Таким   образом,   юридические   лица   являются  плательщиками  страховых  взносов в отношении лиц, находящихся с данным юридическим  лицом в трудовых отношениях.       В соответствии со ст.2 названного Закона обязательные страховые  взносы   начисляются   на  все  виды  выплат  (в  денежном  и  (или)  натуральном  выражении  в  пользу  работников  по  всем  основаниям,  независимо   от  источников  финансирования,  кроме  предусмотренных  перечнем    выплат,    на   которые   не   начисляются   взносы   по  государственному социальному страхованию).       Понятие  «выплаты,  начисленные  в  пользу  работников  по всем  основаниям»  включает  в  себя  как  выплаты за трудовые результаты,  например  заработную  плату,  премии, надбавки и т.п., так и выплаты  социального  характера,  к  которым  будет  относиться  и  оплата за  работника суммы за проведение вечера отдыха.       Указанным  Перечнем  не предусмотрено освобождение от обложения  таких выплат, как оплата за проведение вечеров отдыха.       Следовательно,  от  суммы  расходов  на  проведение новогоднего  вечера   отдыха   в   части   средств,  приходящихся  на  работников  организации,  следует  начислить  взносы  в  ФСЗН. В части расходов,  приходящихся  на  ветеранов  труда,  бывших  работников организации,  производить начисление взносов не следует, поскольку в данный момент  они не находятся в трудовых отношениях с организацией.       Сумму  расходов,  от  которой  следует исчислить взносы в ФСЗН,  определяют   пропорционально   численности  работников  организации,  участвовавших в вечере, и численности приглашенных ветеранов.       Например,  на  вечере  присутствовало  25  человек, в том числе   5 ветеранов.       Как  уже  отмечалось  выше,  за  проведение  вечера перечислено   500 000 руб. Сумма средств, приходящаяся  на работников организации,  составит 400 000 руб. (500 000 / 25 х 20).       В соответствии с п.2.2.16 Основных положений по составу затрат,  включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в себестоимость  включаются  обязательные  отчисления  от  всех  видов  оплаты  труда  работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ,  услуг),   независимо   от   источников   выплат   по   установленным  законодательством  нормам  в  Фонд  социальной  защиты  населения  и  государственный фонд содействия занятости.       Из  суммы  средств,  приходящейся  на   работников  организации   (400 000 руб.), следует исчислить взносы в ФСЗН.     |———————————————————————————————–————————————–——————————–———————————¬  |      Содержание операции      |    Дебет   |  Кредит  |Сумма, руб.|  |———————————————————————————————+————————————+——————————+———————————|  |На сумму начисленных взносов   |   20, 23,  |   69-1   |  140 000  |  |по ставке 35%                  | 25, 26, 44 |          |           |  |(400 000 х 35%)                |            |          |           |  |———————————————————————————————+————————————+——————————+———————————|  |Исчислены отчисления в фонд    |     70     |   69-2   |     4000  |  |по ставке 1%                   |            |          |           |  |———————————————————————————————+————————————+——————————+———————————|          В  соответствии с п.21 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  в  бюджет  налогов  на доходы и прибыль, утвержденной постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  №  19 (далее - Инструкция № 19), в затраты,  учитываемые  при  определении облагаемой налогом прибыли, включаются  отчисления   по   установленным   законодательством  нормам  в  Фонд  социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ.       Следовательно,  исчисленные  взносы в ФСЗН в размере 35% (или в  другом  размере,  установленном  законодательством)  от  расходов на  проведение  вечера  отдыха  включаются в себестоимость и учитываются  при исчислении налога на прибыль.       Подоходный  налог.   В  целях  налогообложения   согласно  ст.2   Закона РБ «О подоходном налоге с физических лиц»  (с  изменениями  и  дополнениями)  и  подп.3.2.4  п.3  Инструкции о порядке исчисления и  уплаты   подоходного   налога   с   физических   лиц,   утвержденной  постановлением   МНС   РБ  от  20.02.2002  №  16  (с  изменениями  и  дополнениями) (далее - Инструкция от 20.02.2002 № 16), не признаются  доходом физического лица суммы средств, израсходованные юридическими  лицами  на  проведение  культурно-массовых мероприятий (презентаций,  банкетов,  юбилеев  и  иных  аналогичных  мероприятий,  связанных  с  осуществляемой ими деятельностью).       В  программу такого мероприятия, по разъяснениям МНС РБ, могут,  например,  входить  подведение  итогов  работы за текущий финансовый  год,   культурно-развлекательная  программа,  фуршет.  К  указанному  событию  может быть приурочено и поздравление трудового коллектива с  Новым годом.       Таким  образом,  расходы  организации на проведение новогоднего  вечера отдыха не подлежат обложению подоходным налогом, если имеется  разработанный сценарий.                                  Ситуация 3           Выданы   подарки   к  Новому  году  ветеранам  труда  -  бывшим  работникам  организации  в  виде набора пищевых  продуктов  в  сумме   55 000 руб. каждому.       Единый  платеж  от  фонда  заработной  платы.  Согласно п.10.17  Инструкции    №  42   материальная   помощь   и   другие    выплаты,  предоставленные   бывшим   работникам   организации,   в  том  числе  пенсионерам,  не  включаются  в  состав  фонда  заработной платы для  исчисления единого платежа.       Таким  образом,  от  стоимости  новогодних  подарков  ветеранам   труда - бывшим работникам организации  исчислять  единый  платеж  от   фонда заработной платы не следует.       Взносы  в ФСЗН. Как уже указывалось в ситуации 2, по выплатам в  пользу  физических  лиц,  не  находящихся  в  трудовых  отношениях с  организацией, страховые взносы не начисляются.       Подоходный  налог.  В соответствии с подп.1.31. п.1 ст.3 Закона  «О подоходном налоге с физических лиц» и подп.7.29 п.7 Инструкции от  20.02.2002  №  16  доходы физических лиц в виде материальной помощи,  стоимость  подарков,  а  также  средств  на  цели социальной защиты,  выплачиваемые   юридическими   лицами   бывшим   своим   работникам,  уволившимся  в  связи  с  выходом  на  пенсию  по  инвалидности  или  возрасту,  в  размере  до  20 базовых величин в течение календарного  года  на момент выдачи не подлежат обложению подоходным налогом. При  этом  в  документах  на выплату таких сумм необходимо указывать дату  приказа об увольнении работника по указанным основаниям.       Поэтому при исчислении подоходного налога с новогодних подарков  необходимо   учитывать  выплаты,  произведенные  ветеранам  труда  в  течение календарного года.       Изменение  размера базовой величины в сторону увеличения влечет  изменение предельной величины, не подлежащей  налогообложению, в том   числе и после такого изменения.       Если выплаты в течение года составили более 20 базовых величин,  то  юридические  лица,  являющиеся  источником  выплаты  подлежащего  налогообложению   дохода,  в  соответствии  со  ст.8  Закона  должны  самостоятельно  исчислить  и  удержать  налог  по  ставкам  п.1 ст.6  названного Закона.       Кроме  того,  юридические  лица,  являющиеся источником выплаты  доходов,   должны  представлять  в  инспекцию  МНС  по  месту  своей  регистрации  сведения  о  произведенных  физическим лицам выплатах в  соответствии с п.76.1 Инструкции от 20.02.2002 № 16.       Налог  на  добавленную  стоимость  и  налог  на прибыль. Выдачу  подарков  ветеранам  труда  следует  рассматривать как безвозмездную  передачу.       Согласно  п.11  Инструкции № 19 безвозмездная передача товаров,  за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника  по  его  решению или решению уполномоченного им органа, у передающей  стороны включается в объем реализации.       Следовательно,  выдачу  подарков  следует  отразить  через счет  реализации.     |————————————————————————————————–———————————–——————————–———————————¬  |      Содержание операции       |   Дебет   |  Кредит  |Сумма, руб.|  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|  |На стоимость приобретенных      |     41    |    60    |  50 000   |  |продуктов, предназначенных для  |           |          |           |  |формирования подарков для       |           |          |           |  |ветеранов                       |           |          |           |  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|  |На сумму НДС, предъявленную     |   18-3-1  |    60    |    5000   |  |поставщиком продуктов           |           |          |           |  |(ставка НДС - 10%)              |           |          |           |  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|  |Произведена оплата поставщику   |     60    |    51    |  55 000   |  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|  |На сумму оплаченного НДС        |   18-3-2  |  18-3-1  |    5000   |  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|  |Принят к вычету оплаченный НДС  |     68    |  18-3-2  |    5000   |  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|          Согласно   Плану   счетов   расходы  организации,  связанные  с  благотворительностью,  оказанием  социальной  помощи,  отражаются  в  составе внереализационных расходов.       Поэтому   безвозмездную   выдачу   подарков   следует  отразить  записями:     |————————————————————————————————–———————————–——————————–———————————¬  |      Содержание операции       |   Дебет   |  Кредит  |Сумма, руб.|  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|  |На стоимость подарков с НДС     |     92    |    76    |   55 000  |  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|  |Отражена в составе реализации   |     76    |   90-1   |   55 000  |  |безвозмездная выдача подарков   |           |          |           |  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|  |Списывается стоимость продуктов |    90-2   |    41    |   50 000  |  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|          Кроме  того,  в  соответствии  с  подп.5.1.4  Инструкции  №  16  стоимость  подарков  является  объектом  для  исчисления  налога  на  добавленную стоимость. Согласно п.13  Инструкции № 16 НДС необходимо  исчислить в момент передачи их ветеранам.       При   безвозмездной   передаче   объектов  плательщиком  налога  является передающая их сторона.     |———————————————————————————————–———————————–———————————–———————————¬  |      Содержание операции      |   Дебет   |  Кредит   |Сумма, руб.|  |———————————————————————————————+———————————+———————————+———————————|  |Исчислен НДС от безвозмездной  |    90-3   |  68-2-1   |    5000   |  |передачи подарков              |           |           |           |  |———————————————————————————————+———————————+———————————+———————————|          Поскольку   валовой   доход   отсутствует,   то  отсутствует  и  налогооблагаемая база для исчисления платежей в размере 3 и 1,15%.       В  налоговой  декларации  по  налогу  на  прибыль  в строке 1.1  «выручка  от  реализации товаров приобретенных» должна быть отражена  сумма   55 000   руб.,  а  по  строке  2.1.1   «покупная   стоимость  приобретенных   товаров»  -  50 000  руб.  В  строке  4   декларации  указывается сумма НДС, равная 5000 руб.       В  налоговой  декларации  по  НДС  по  строке  3 в гр.2 следует  отразить  сумму  55 000 руб.,  а  в  гр.4  отражается  сумма  налога   5000 руб.       При исчислении налога на добавленную стоимость необходимо также  учитывать следующие нормы.       Если  для  подарков приобретаются товары, обороты по реализации  которых освобождаются от НДС  в  соответствии  с  п.2 ст.3 Закона РБ  «О налоге  на  добавленную  стоимость»,  то исчисление налога при их  передаче не производится.       Налоговая    база    по   безвозмездно   переданным   подаркам,  приобретенным  плательщиком,  согласно  подп.8.4 п.8 Инструкции № 16  определяется как цена приобретения.       Налоговая    база    по   безвозмездно   переданным   подаркам,  произведенным  предприятием,  согласно  подп.8.4 п.8 Инструкции № 16  определяется исходя из их себестоимости.       Вычет  налога, уплаченного при приобретении товаров, выданных в  качестве подарков, производится в общеустановленном порядке.       Оборот  по  безвозмездной  передаче  подарков и сумма налоговых  вычетов  по  товарам,  использованным  для  комплектования подарков,  учитываются  в  соответствии  с  п.2 Инструкции № 16 при определении  удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов.       Если   новогодние   подарки  выданы  членам  своей  организации  профсоюзной  организацией  за  счет  членских  взносов,  то согласно  подп.6.11  п.6  Инструкции  № 16 такая передача не является объектом  обложения  НДС.  В  этом  случае  сумма  НДС, уплаченная поставщику,  относится на увеличение стоимости товара.     29.12.2004 г.     Валентина Прохожая, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 1, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов                                                                        2. Пособие     От редакции:   В  Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII  «О налоге  на  добавленную стоимость» на основании Закона Республики  Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       С  1  января 2005 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004  № 16,  на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам  от 29.12.2004 № 141 внесены изменения и дополнения.       В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с  физических  лиц, утвержденную постановлением Министерства по налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16, на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 21.07.2005 № 75  внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики Беларусь  от  19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на  добавленную стоимость» на основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       С  1  января  2006 г. Закон  Республики  Беларусь от 21.12.1991  №  1327-XII  «О подоходном  налоге  с  физических лиц»  на основании  Закона  Республики  Беларусь от  09.12.2005  № 78-З изложен  в новой  редакции.       С  1  февраля  2006  г.  в Перечень видов выплат, на которые не  начисляются  взносы  по  государственному  социальному страхованию в  Фонд  социальной  защиты  населения  Министерства труда и социальной  защиты,  утвержденный  постановлением  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  25.01.1999  №  115 , на основании постановления Совета  Министров Республики Беларусь от 06.01.2006 № 6 внесено дополнение.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С  18  апреля 2006 г.  постановление  Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16 «Об  утверждении  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  подоходного  налога с  физических лиц» на основании постановления Министерства по налогам и  сборам от 28.02.2006 № 33 утратило силу.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.       С 1  июня  2007 г. в постановление Совета Министров  Республики  Беларусь от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении  Перечня  видов выплат,  на которые не  начисляются  взносы  по государственному  социальному  страхованию в Фонд социальной защиты  населения Министерства труда и  социальной  защиты»  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  26.04.2007  №  535   внесены  изменения  и  дополнения.