Бухгалтерский учет: Безвозмездная помощь: отражение в учете получающей

Бухгалтерский учет: Безвозмездная помощь: отражение в учете получающей и передающей стороны (в вопросах и ответах)

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПОМОЩЬ: ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ПОЛУЧАЮЩЕЙ И ПЕРЕДАЮЩЕЙ СТОРОНЫ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: Вправе ли юридическое лицо оказать безвозмездную помощь сельскохозяйственной организации, в т.ч. денежными средствами?

Ответ: В соответствии с Указом Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (с учетом изменений и дополнений, внесенных в т.ч. Указом Президента РБ от 01.03.2007 № 116) (далее — Указ № 300) юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых настоящим Указом.

При этом безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей в соответствии с Указом № 300. Требование предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи запрещается (п.1 Указа № 300).

Требование должностным лицом предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи с использованием своих служебных полномочий влечет привлечение его к дисциплинарной ответственности вплоть до освобождения от занимаемой должности (п.14 Указа № 300).

Вопрос: На какие цели может предоставляться сельскохозяйственным организациям безвозмездная (спонсорская) помощь юридическими лицами?

Ответ: В п.2 Указа № 300 определены возможные цели предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи организациям и индивидуальным предпринимателям. В частности, такая помощь может быть оказана сельскохозяйственной организации в целях:

— создания и укрепления материально-технической базы;

— приобретения сельскохозяйственной техники и (или) запасных частей к ней, горюче-смазочных материалов, семян, удобрений, средств защиты растений, иных товаров (имущества), работ, услуг, связанных с сельскохозяйственным производством, а также поддержки мероприятий по выполнению государственных программ по возрождению села.

Вопрос: Каков порядок документального оформления предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи?

Ответ: При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, в котором следует указать:

организацию, предоставляющую безвозмездную (спонсорскую) помощь, и получателя такой помощи;

размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;

цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;

порядок предоставления получателем безвозмездной (спонсорской) помощи организации, оказавшей такую помощь, отчета о ее целевом использовании;

иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований Указа № 300 и других актов законодательства.

Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи утверждена постановлением Совета Министров РБ от 13.07.2005 № 779.

Организации, принимающие безвозмездную (спонсорскую) помощь, представляют юридическому лицу, оказавшему такую помощь, отчет о ее целевом использовании в соответствии с Указом № 300 и заключенным договором предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи. При составлении отчета можно воспользоваться формой, предусмотренной в приложении к Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Минфина РБ от 24.02.2006 № 17 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минфина РБ от 31.07.2006 № 92) (далее — Инструкция № 17).

Вопрос: Каков порядок отражения в бухгалтерском учете у получающей стороны средств, полученных на безвозмездной основе?

Ответ: Получение от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц на безвозмездной безвозвратной основе денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, товарно-материальных ценностей, работ, услуг, имущественных прав, включая права на объекты интеллектуальной собственности, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 17. Данная Инструкция применяется в порядке, определяемом рядом документов, в т.ч. Указом № 300.

Согласно п.2 Инструкции № 17 безвозмездные поступления средств отражаются следующим образом:

Содержание операции Дебет Кредит
а) если поступления предоставлены без указания направлений их использования:
Отражена безвозмездная помощь по мере ее фактического получения 08, 10, 41, 26, 44, 97, 51, 52, 62, 76 98
По мере использования безвозмездной помощи списаны доходы будущих периодов на внереализационные доходы 98 92
б) если поступления предоставлены для осуществления целевых программ, мероприятий, по направлениям, указанным в договоре стороной, предоставившей эти средства:
Отражена безвозмездная помощь по мере ее фактического получения 08, 10, 41, 26, 44, 97, 51, 52, 62, 76 86
Отражено использование целевых средств 86 51, 52, 20, 26, 44, 83, 62, 76, 97
и др.

Например, сельскохозяйственной организации оказана безвозмездная помощь в виде денежных средств юридическим лицом в сумме 1000 тыс.руб. Средства использованы на приобретение материалов, что закреплено в договоре.

В данном случае в бухгалтерском учете у получающей стороны будут иметь место следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Получены денежные средства 51 86 1000
Поступили материалы (семена), оплата за которые произведена за счет средств полученной помощи 10 60 847
Отражена сумма «входного» НДС по приобретенным семенам 18 60 153
Использованы средства целевого назначения 86 20 847
Списаны суммы НДС 86 18 153

Вопрос: Сельскохозяйственной организацией получены денежные средства в виде целевой безвозмездной помощи. За счет средств приобретен объект основных средств. Каков порядок отражения в учете таких хозяйственных операций?

Ответ: С учетом требований Инструкции № 17 в бухгалтерском учете получающей стороны будут составлены следующие корреспонденции:

Содержание операции Дебет Кредит
Получены денежные средства в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи 51 86
Оплачен счет поставщика по приобретаемому объекту основных средств 60 51
Отражена стоимость приобретенных основных средств 08 60
Принят к учету НДС, выделенный в документах поставщика 18 60
Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08
Отражено использование целевых средств
(на стоимость объекта основных средств)
86 83
Списаны суммы НДС 86 18

Вопрос: Каким образом отражаются в учете операции по передаче безвозмездной (спонсорской) помощи сельскохозяйственным организациям?

Ответ: При отражении указанных операций в бухгалтерском учете передающей стороны следует обратить внимание, на наш взгляд, на следующие документы:

— Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином РБ 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с учетом изменений и дополнений), подп.2.10.23 которых определяет, что к элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), финансовая и иная помощь по реализации Государственной программы возрождения и развития села на 2005-2010 гг., оказываемая в соответствии с законодательством;

— письмо Минфина РБ и МНС РБ от 05.04.2005 № 15-4/160/2-2-11/337 «Разъяснение о порядке ведения учета оказываемой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями финансовой и иной помощи по реализации Государственной программы возрождения и развития села на 2005-2010 годы».

Таким образом, у стороны, оказывающей финансовую помощь по реализации Государственной программы возрождения и развития села на 2005-2010 годы (далее — Программа), могут иметь место следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит
Оказана безвозмездная целевая помощь сельскохозяйственной организации 76 51
Отражена в составе затрат, относимых на себестоимость, перечисленная помощь 20, субсчет «Помощь сельскому хозяйству» 76
Списана безвозмездная помощь 90, субсчет «Помощь сельскому хозяйству» 20, субсчет «Помощь сельскому хозяйству»
Отражен финансовый результат 99 90-9

Обращаем внимание, что согласно п.5 Указа Президента РБ от 25.03.2005 № 150 «О государственной программе возрождения и развития села на 2005-2010 годы» (с учетом последних изменений, внесенных Указом от 12.01.2007 № 23) финансовая и иная помощь по реализации Программы, оказываемая организациями и индивидуальными предпринимателями, относится на себестоимость производимой ими продукции, товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) в порядке, определяемом Советом Министров РБ, и не учитывается при налогообложении организациями, реализующими мероприятия Программы.

Организации, участвующие в реализации Программы, полученные суммы финансовой и иной помощи в бухгалтерском учете отражают по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы») в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование» на отдельном субсчете и используют на цели, предусмотренные Программой.

Если в организации имела место безвозмездная передача имущества (например, топлива сельскохозяйственной организации) без указания целевого использования, то в бухгалтерском учете передающей стороны будет иметь место следующая запись:

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена безвозмездная передача топлива 92 10

Вопрос: В случае безвозмездной передачи имущества сельскохозяйственным организациям исчисляется ли НДС передающей стороной?

Ответ: В соответствии с подп.1.1.4 п.1 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» объектом налогообложения не признается безвозмездная передача имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.

Обратим внимание, что, учитывая п.5 Указа Президента РБ от 25.03.2005 № 150, объект для уплаты НДС не возникает и у сельскохозяйственной организации.

Вопрос: Сельскохозяйственной организации в виде целевой безвозмездной помощи передан объект основных средств.

Каким образом отражается в учете такая операция?

Ответ: При передаче объекта основных средств в учете у передающей организации будут составлены следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит
Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного основного средства 01, субсчет «Выбытие основных средств» 01
Списана сумма начисленных амортизационных отчислений безвозмездно переданного объекта 02 01, субсчет «Выбытие основных средств»
Списана остаточная стоимость по переданному объекту 20, субсчет «Помощь сельскому хозяйству» 01, субсчет «Выбытие основных средств»
Списана безвозмездная помощь сельскохозяйственной организации 90, субсчет «Помощь сельскому хозяйству» 20, субсчет «Помощь сельскому хозяйству»
Отражен финансовый результат 99 90-9

18.07.2007 г.

Елена Примак, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 8, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов

2. Корреспонденцию счетов

3. Вопрос-ответ

4. Корреспонденцию счетов