Помощь: Взаимосвязанные лица: их роль в определении таможенной стоимости товаров

                   ВЗАИМОСВЯЗАННЫЕ ЛИЦА: ИХ РОЛЬ В ОПРЕДЕЛЕНИИ                        ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ          12  февраля  2005  г.  вступил  в  силу  Закон РБ от 03.08.2004  № 308-З (далее - Закон), вносящий изменения в Закон РБ «О Таможенном  тарифе»,   касающиеся   системы   определения  таможенной  стоимости  товаров.       Закон   приведен   в   соответствие  с  международными  нормами  (Соглашение  по  применению  статьи VII ГАТТ-ВТО), в нем более четко  расставлены акценты в понятии таможенной стоимости.       Таможенная  стоимость,  как  налогооблагаемая  база,  должна  в  абсолютном  большинстве  случаев  базироваться  на  цене, по которой  импортер  приобрел  товар  для  ввоза  в  Беларусь.  Это  - основной  постулат, точка отсчета для всей системы таможенной оценки.       Принцип   базирования   таможенной  стоимости  на  цене  сделки  отражает, с точки зрения мирового сообщества, наиболее демократичный  подход к обложению ввозимых в государство товаров.       Например,  одно  из  двух белорусских предприятий приобретает у  иностранного  производителя  продукцию по цене 10 евро за единицу, а  второе  -  по  цене  12  евро.  Таможенная  стоимость при ввозе этих  товаров   на  таможенную  территорию  РБ  будет  различна.  То  есть  государство  гибко реагирует на конкуренцию, объективно существующую  в  мировой  торговле. Принцип равенства перед законом не переходит к  уравнительной системе.       Тем  не  менее  такая система имеет и негативный эффект. Второе  белорусское  предприятие  в  силу того, что приобрело товары дороже,  при  ввозе, в отличие от первого предприятия, уплатило большие суммы  таможенных  платежей.  В  результате у предприятий, попавших в такую  ситуацию,  возникает стремление минимизировать налоговое бремя путем  занижения  налогооблагаемой  базы.  Способов  существует  множество,  однако все они предполагают сокрытие реальной суммы денежных средств  или  иных  материальных ценностей, переданных продавцу покупателем в  качестве оплаты за ввезенный товар.       Именно эти факторы и послужили причиной введения ограничений на  использование  в  качестве  налогооблагаемой  базы  цены, по которой  товар  был  приобретен, или, иначе говоря, ограничений на применение  метода  определения  таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми  товарами.       Одним  из  ограничений является наличие взаимосвязанности между  продавцом  и  покупателем.  Причем,  что наиболее важно, ограничение  действует  в  тех  случаях,  когда имеющаяся взаимосвязь повлияла на  цену  сделки.  Из вышесказанного следует, что проблемными признаются  случаи,   когда   взаимосвязь   позволяет   скрыть  реальную  сумму,  уплаченную продавцу за товар.       Рассмотрим  ситуации,  когда  в  соответствии с Законом стороны  сделки  признаются  взаимосвязанными  лицами.  Для  этого они должны  обладать одним из следующих признаков:       1)   один   из   участников   сделки  является  работником  или  руководителем другого участника сделки;       2)  участники сделки совместно осуществляют предпринимательскую  деятельность   и   распределяют   прибыли   и   убытки   в  порядке,  установленном законодательством и (или) заключенным ими соглашением;       3) участники сделки связаны трудовыми отношениями;       4)  какое-либо  третье  лицо  прямо  или  косвенно владеет либо  контролирует  5%  или  более  простых  акций, выпущенных в обращение  каждым  из  участников  сделки,  или прямо или косвенно владеет либо  контролирует  долю  в  уставном  фонде каждого из участников сделки,  составляющую 5% или более;       5)   участники   сделки  находятся  под  прямым  или  косвенным  контролем третьего лица;       6)  участники  сделки совместно контролируют прямо или косвенно  третье лицо;       7) один из участников сделки находится под прямым или косвенным  контролем другого участника сделки;       8)  участники  сделки или их должностные лица являются близкими  родственниками или членами одной семьи.       При   этом   еще  раз  подчеркнем,  что  согласно  Закону  факт  взаимосвязи участников сделки не является достаточным основанием для  того,  чтобы  считать  цену  сделки неприемлемой. Она будет принята,  если декларант докажет, что заявляемая им цена сделки близка к одной  из проверочных величин, в качестве которой может служить:       -  цена  сделки  с  идентичными  или  однородными  товарами при  экспорте  в  Республику  Беларусь, заключенной между участниками, не  являющимися взаимосвязанными;       -  таможенная  стоимость  идентичных  или  однородных  товаров,  определенная  путем  применения  метода  таможенной оценки на основе  сложения или вычитания стоимости.       Рассмотрим   несколько   типичных   примеров,  подпадающих  под  указанные ограничения.          Пример 1       Предприятие   «И»,   резидент   РБ,   импортирует   из  Украины  подсолнечный  шрот  по  цене  0,09 долл.США за 1 кг. Контрагентом по  сделке выступает украинская фирма «Э». Директор «И», Петров Геннадий  Михайлович,   приходится   сыном   директору  «Э»,  Петрову  Михаилу  Юрьевичу.  При этом родственники договорились, что в контракте между  ними будет фигурировать цена шрота - 0,05 долл.США за 1 кг.       В    таможню   представляется   полный   комплект   документов,  подтверждающий  цену  сделки - 0,05 долл.США за 1 кг шрота. При этом  декларант «И» указывает в декларации таможенной стоимости, что между  предприятиями  имеет  место  взаимосвязь,  однако она не повлияла на  цену   сделки,   и  соответственно  заявлен  1-й  метод  определения  таможенной   стоимости.   Очевидно,  что  данная  сделка  выгодна  и  белорусскому   предприятию,   которое   уплатит   меньше  таможенных  платежей,  и  украинскому,  которое реальную прибыль сможет получить  неофициально, а значит, прибыль не будет облагаться налогами.       В  то  же время абсолютное большинство импортеров подсолнечного  шрота  из  Украины  заявляет  цену  приобретения названного товара в  размере  0,9-0,11  долл.США  за 1 кг. На основании имеющейся ценовой  информации  таможня  делает  вывод  о  том, что взаимосвязь все-таки  повлияла  на  цену  сделки,  и  отказывает  в применении 1-го метода  таможенной оценки.          Приведенный  пример  иллюстрирует  наиболее простую ситуацию, в  которой  взаимосвязь  оказала  существенное  влияние на цену сделки.  Разумеется,  даже  тогда,  когда  должностные лица участников сделки  являются  близкими  родственниками,  возможны  и более сложные схемы  расчетов  и  причины  уменьшения  цены  сделки.  Например, отец, как  директор,  соглашается  поставлять  белорусской фирме, руководителем  которой  является  его  сын,  товар  по  иной, в отличие от обычной,  рыночной  стоимости.  В таких случаях по большому счету неважно, что  послужило  причиной  отклонения от обычной рыночной практики, однако  эти  косвенные факторы ставят иных импортеров в заведомо проигрышные  условия,   что   недопустимо   в   условиях  свободной  конкуренции.  Следовательно, во всех таких случаях заявленная цена сделки не будет  основой для начисления таможенных платежей.       Однако,  как  правило,  взаимосвязь  между  участниками  сделки  влечет за собой изменение отражаемой в контракте цены товара в связи  с  наличием иных способов расчета за товар. Рассмотрим изложенное на  примере.          Пример 2       Предприятие «И», резидент РБ, является совместным предприятием.  Его  учредителями  выступают польское предприятие «П» и гражданин РБ  Демидов  Виктор  Петрович.  Доля  каждого  участника составляет 50%.  Прибыль предприятия «И» делится пропорционально доле участников.       Предприятие  «П»  продает «И» финские  печи  для  бани  по цене   551 евро за 1 шт., при этом закупает их в Финляндии по 550 евро.       Формально  «П»  почти  не имеет прибыли при продаже печей в РБ.  Однако за счет разницы в таможенных платежах, уплачиваемых при ввозе  печей  в РБ, с заявленной стоимости и стоимости, которая включала бы  нормальную   прибыль   «П»,   «И»   экономит   денежные  средства  и  соответственно имеет большую прибыль при продаже печей.       50%  прибыли,  полученной  «И»,  в  последующем  по итогам года  направляется  в  адрес  «П»,  но  уже  в виде прибыли, полученной от  иностранных инвестиций «П».       Приведенная  схема  является,  пожалуй, наиболее типичной, хотя  может приобретать и более завуалированные формы.          Наиболее  сложными  становятся  схемы,  в которых оба участника  сделки  находятся  под непосредственным контролем третьего лица. Это  одна из трудновыявляемых схем коммерческого мошенничества. На борьбу  с  такими  сделками направляются усилия не только таможенных органов  всех  стран,  но  и  иных, в т.ч. специальных, служб, обеспечивающих  экономическую безопасность государства.       Эта схема используется, как правило, в процессе производства по  принципу  «от  сырья  до  готового  изделия»  и  выглядит  следующим  образом.  Юридическое  или  физическое  лицо  определило потребность  Беларуси в бумаге для офсетной печати, при этом располагая ресурсами  для приобретения в Беларуси леса.       Создание в одном государстве полного цикла производства связано  с  целым  рядом  затрат  и легко контролируется фискальными органами  государства.       В  то же время размещение отдельных предприятий, осуществляющих  одну  или  несколько  операций  цикла производства из леса бумаги, в  разных  странах  дает возможность пользоваться различными льготами в  каждой  из  них  и осуществлять производственные операции в наиболее  выгодных геоэкономических условиях.       Так,  из  Беларуси будет экспортирован в Германию лес по сделке  между  резидентами  этих  стран,  контролируемыми  одним  лицом (Х).  Немецкое  предприятие  произведет  целлюлозу  по технологии, которую  дорого  экспортировать  в  Беларусь.  В  последующем целлюлоза будет  продана  французскому  производителю  бумаги,  также  принадлежащему   лицу Х,  а  он,  в свою очередь, продаст бумагу в РБ. Во время всего   пути  движения  товаров  фактический владелец может выставлять между   своими  предприятиями  любые  счета  на  любые  суммы, поскольку вся   прибыль остается в одних руках.       Таможенные  органы РБ уже неоднократно выявляли подобные схемы,  в  которых,  например,  при  экспорте  в  РБ  в качестве цены сделки  фигурировала  лишь стоимость операций по переработке товара в стране  экспорта   (в  нашем  случае  -  стоимость  изготовления  бумаги  из  целлюлозы).       Зачастую  в этот цикл вовлекаются и добросовестные предприятия,  служащие  прослойкой  для  совершения  иными  структурами финансовых  махинаций. Однако таких схем следует избегать, так как участие в них  приводит  в конечном счете к привлечению к уголовной ответственности  по ст.231 «Уклонение от уплаты таможенных платежей» УК РБ.       Однако  встречаются  и  обратные  ситуации,  в  которых стороны  сделки  не меняют цену товара, несмотря на взаимосвязь. Как правило,  в этом случае легко доказать, что экспортер продает свои товары иным  белорусским  предприятиям  по  той  же цене, по которой он их продал  взаимосвязанному лицу.       Но бывают и исключения из правил.          Пример 3       Испанское  предприятие производит двери, укрепленные от взлома,  для  установки  в  банковских  учреждениях. Предприятие продает свои  товары в иных странах по следующей схеме. В стране продажи создается  иностранное   предприятие,   в   котором   100%  уставного  капитала  принадлежит   испанскому   учредителю.   Предприятия   такой   формы  создаются,  как  правило,  для  осуществления  за  ними  постоянного  контроля.    Однако    прибыль    созданных   дилеров   направляется  исключительно  на  продвижение  производимой  испанским предприятием  продукции на рынке в стране продажи.       Наличие  взаимосвязи  налицо,  однако  импортер утверждает, что  никакая  часть  прибыли в последующем производителю не направляется,  т.е. заявленная цена сделки полностью отражает всю сумму, подлежащую  уплате производителю за ввезенные товары.       Необходимо  доказать, что взаимозависимость не повлияла на цену  сделки,  но  если  товар  не  продается производителем никому, кроме  дилеров,    причем   каждый   дилер   имеет   статус   эксклюзивного  представителя производителя в стране продажи, сделать это нелегко.       В  этом  случае  необходимо  помнить,  что  для сравнения может  использоваться цена сделки не только с идентичными, т.е. практически  с такими же товарами, но и цена сделки с однородным товаром.       Понятие  однородных  товаров значительно шире и включает в себя  все товары, имеющие сходные характеристики с оцениваемым, состоит из  схожих компонентов, что позволяет ему выполнять те же функции, что и  оцениваемый товар, и быть коммерчески взаимозаменяемым. Отметим, что  при  определении  однородности  товара учитываются наличие товарного  знака, качество и репутация на рынке.       Для  того  чтобы  доказать,  что  взаимосвязь  между  испанским  производителем  и  белорусским  дилером  не повлияла на цену сделки,  достаточно  представить  в  таможню  информацию о продаже в Беларусь  дверей,  произведенных  иным предприятием, по иной технологии, но из  схожих материалов, что позволяет использовать такую дверь для защиты  банковских  учреждений.  Если  такие  двери продаются в РБ по сделке  между  невзаимосвязанными  лицами  по  цене,  близкой к цене продажи  оцениваемых   дверей,   то   этого  будет  достаточно  для  принятия  заявленной  цены  сделки (при условии соблюдения иных ограничений на  применение 1-го метода).          Таким  образом, основное внимание при выборе метода определения  таможенной    стоимости    товаров,   ввозимых   по   сделке   между  взаимосвязанными  лицами,  должно  уделяться не столько самому факту  взаимосвязи,  сколько  тому, повлияла ли взаимосвязь на цену сделки,  уплачиваемую за ввезенный товар.     09.02.2005 г.     Кирилл Петровский, начальник отдела тарифного регулирования   Минской региональной таможни     Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 2, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Расчет                                     4. Комментарий                                     5. Судебную практику                                     6. Справочную информацию       

Add a Comment

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *