Помощь: Отдельные расходы организации и порядок их включения

Помощь: Отдельные расходы организации и порядок их включения в состав затрат, учитываемых при налогообложении в 2005 году

       ОТДЕЛЬНЫЕ РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ПОРЯДОК ИХ ВКЛЮЧЕНИЯ В СОСТАВ            ЗАТРАТ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ В 2005 ГОДУ     |———–————————————————–———————————————–—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬  | № |  Вид расходов  |Включаются (не |                             Обоснование                             |  |п/п|                | включаются) в |                                                                     |  |   |                |состав затрат, |                                                                     |  |   |                |учитываемых при|                                                                     |  |   |                |налогообложении|                                                                     |  |   |                |    прибыли    |                                                                     |  |———+————————————————+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  | 1 |        2       |       3       |                                  4                                  |  |———+————————————————+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  |                                   Расходы по покупке-продаже валюты                                      |  |———–————————————————–———————————————–—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  | 1 |Расходы,        |Включаются     |Пунктом 2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на      |  |   |связанные с     |               |доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII) установлено, что        |  |   |продажей        |               |облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от    |  |   |иностранной     |               |реализации иных ценностей, уменьшенной на сумму расходов по этим     |  |   |валюты (в т.ч.  |               |операциям                                                            |  |   |комиссионное    |               |                                                                     |  |   |вознаграждение  |               |                                                                     |  |   |банку)          |               |                                                                     |  |———+————————————————+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  | 2 |Расходы,        |               |                                                                     |  |   |связанные с     |               |                                                                     |  |   |покупкой        |               |                                                                     |  |   |иностранной     |               |                                                                     |  |   |валюты          |               |                                                                     |  |———+————————————————+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  |2.1|В сумме разницы |Включаются при |В соответствии с п.1.4.2 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15    |  |   |между курсом    |соблюдении     |расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы    |  |   |покупки и курсом|определенных   |между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки списываются |  |   |Нацбанка РБ на  |условий        |коммерческими организациями на расходы будущих периодов с последующим|  |   |момент покупки  |               |списанием для расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) -|  |   |                |               |в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной   |  |   |                |               |обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году, - на        |  |   |                |               |себестоимость продукции (работ, услуг), а оставшаяся сумма -         |  |   |                |               |ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.   |  |   |                |               |Для целей налогообложения прибыли расходы, относимые на              |  |   |                |               |себестоимость, учитываются в составе прочих затрат                   |  |———+————————————————+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  |2.2|Комиссионное    |Включается при |Пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств|  |   |вознаграждение  |отнесении на   |организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте,        |  |   |банку           |издержки       |утвержденного постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78 (далее -  |  |   |                |производства   |Положение № 78), определено, что расходы, связанные с покупкой       |  |   |                |(обращения)    |иностранной валюты, в части комиссионного вознаграждения банку в     |  |   |                |               |зависимости от назначения купленной иностранной валюты отражаются    |  |   |                |               |по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей, издержек      |  |   |                |               |производства (обращения), капитальных вложений, источников           |  |   |                |               |собственных средств и других в корреспонденции со счетами учета      |  |   |                |               |денежных средств или расчетов (51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в   |  |   |                |               |пути»). Для целей налогообложения прибыли расходы, относимые на      |  |   |                |               |издержки, учитываются в составе прочих затрат как услуги банка в     |  |   |                |               |соответствии с п.28.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в     |  |   |                |               |бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением      |  |   |                |               |МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (далее - Инструкция № 19)                  |                                                                     |———+————————————————+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  | 3 |Услуги банка    |Включаются     |Согласно п.27 Положения № 78 операции по продаже иностранной валюты  |  |   |(комиссионное   |               |(включая обязательную продажу и конверсию) отражаются в бухгалтерском|  |   |вознаграждение) |               |учете с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы».     |  |   |за конверсию    |               |В соответствии с п.2 ст.2 Закона № 1330-XII облагаемая налогом       |  |   |валюты для      |               |прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации иных       |  |   |расчетов,       |               |ценностей, уменьшенной на сумму расходов по этим операциям           |  |   |связанных с     |               |                                                                     |  |   |производством   |               |                                                                     |  |   |и реализацией   |               |                                                                     |  |   |продукции       |               |                                                                     |  |———+————————————————+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  |                                         Нормируемые затраты                                              |  |———–————————————————–———————————————–—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  | 4 |Расходы по      |Включаются в   |Согласно п.29.8 Инструкции № 19 при определении облагаемой налогом   |  |   |топливно-       |пределах       |прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции,     |  |   |энергетическим  |установленных  |товаров (работ, услуг) не учитывается стоимость ТЭР, израсходованных |  |   |ресурсам (ТЭР), |норм или       |сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке.     |  |   |использованным  |лимитов        |Следовательно, для целей налогообложения прибыли расходы по          |  |   |в предприни-    |               |использованным в процессе производства продукции (работ, услуг)      |  |   |мательской      |               |топливу, электрической и тепловой энергии учитываются в пределах     |  |   |деятельности    |               |установленных норм (лимитов). В случаях если нормы (лимиты)          |  |   |                |               |установлены для организации на квартал (год), списание ТЭР на        |  |   |                |               |расходы следует производить в части, относящейся к отчетному         |  |   |                |               |месяцу, и учитывать нарастающим итогом с начала года                 |  |———+————————————————+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  |                                            Прочие затраты                                                |  |———–————————————————–———————————————–—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  | 5 |Затраты по      |Включаются     |В соответствии с п.28.1 Инструкции № 19 расходы на оплату услуг      |  |   |роумингу по     |               |связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги,  |  |   |мобильным       |               |услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной       |  |   |телефонам,      |               |почты, роуминг и другие подобные услуги, оплата услуг вычислительных |  |   |числящимся на   |               |центров, банков, связанных с обслуживанием организации, относятся к  |  |   |балансе         |               |прочим затратам по производству и реализации продукции, товаров      |  |   |организации     |               |(работ, услуг). Следовательно, расходы по роумингу (в т.ч.           |  |   |                |               |международному), включая абонентскую плату, стоимость входящих и     |  |   |                |               |исходящих звонков, связанных с осуществлением предпринимательской    |  |   |                |               |деятельности, можно учитывать в составе затрат, учитываемых при      |  |   |                |               |определении налогооблагаемой прибыли                                 |  |———+————————————————+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  | 6 |Амортизация,    |Не включается  |Согласно п.1 ст.3 Закона № 1330-XII в затраты по производству и      |  |   |начисленная по  |               |реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли |  |   |основным        |               |включается амортизация основных средств и нематериальных активов,    |  |   |средствам,      |               |используемых в предпринимательской деятельности. В соответствии с п.4|  |   |находящимся в   |               |постановления Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры  |  |   |ремонте         |               |РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 в случаях временного прекращения    |  |   |(простое) свыше |               |эксплуатации основных средств и нематериальных активов, участвующих  |  |   |3 месяцев       |               |в предпринимательской деятельности (простой, вызванный полной        |  |   |                |               |остановкой производства, простой продолжительностью свыше 3 месяцев, |  |   |                |               |нахождение в запасе, на консервации в соответствии с                 |  |   |                |               |законодательством), амортизационные отчисления отражаются в          |  |   |                |               |бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Операционные доходы и        |  |   |                |               |расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных |  |   |                |               |средств». Следовательно, в случаях простоя (ремонта) основных        |  |   |                |               |средств свыше 3 месяцев они считаются не участвующими в процессе     |  |   |                |               |производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг) и        |  |   |                |               |амортизационные отчисления по ним не учитываются при определении     |  |   |                |               |налогооблагаемой прибыли в составе расходов                          |  |———+————————————————+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  | 7 |Проценты за     |               |                                                                     |  |   |кредит          |               |                                                                     |  |———+————————————————+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  |7.1|Проценты по     |Включаются при |В соответствии со ст.3 Закона № 1330-XII в затраты по производству и |  |   |отсроченным     |соблюдении     |реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли |  |   |(пролонгирован- |определенных   |включаются проценты по полученным ссудам, кредитам и займам          |  |   |ным) кредитам   |условий        |(за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, |  |   |(кроме кредитов,|               |а также займам, связанным с приобретением основных средств и         |  |   |связанных с     |               |нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов).  |  |   |приобретением   |               |Таким образом, не учитываются при налогообложении только проценты по |  |   |основных        |               |просроченным ссудам, кредитам, займам. Согласно разъяснениям Нацбанка|  |   |средств и       |               |РБ, приведенным в письме от 29.04.2003 № 04-30/235 «Об отсроченных   |  |   |нематериальных  |               |кредитах», понятия «пролонгация» и «отсрочка» отождествляются.       |  |   |активов и иных  |               |Следовательно, проценты по пролонгированным (отсроченным) кредитам   |  |   |внеоборотных    |               |включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении.         |  |   |(долгосрочных)  |               |Пунктом 30.1 Инструкции № 19 установлено, что проценты по кредитам,  |  |   |активов)        |               |займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении  |  |   |                |               |прибыли) подлежат распределению на сумму затрат, приходящихся на     |  |   |                |               |фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к       |  |   |                |               |остаткам товаров на конец отчетного месяца                           |  |———+————————————————+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  |7.2|Проценты по     |Не включаются  |См. п.7.1 таблицы                                                    |  |   |просроченным    |               |                                                                     |  |   |кредитам        |               |                                                                     |  |———+————————————————+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  | 8 |Транспортные    |Включаются     |Согласно п.2 ст.2 Закона № 1330-XII при определении прибыли от       |  |   |расходы по      |               |реализации товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически   |  |   |доставке товаров|               |реализованные товары в соответствии с налоговым законодательством.   |  |   |                |               |Расходы по доставке товаров торговыми организациями собственным      |  |   |                |               |транспортом при определении налогооблагаемой прибыли учитываются по  |  |   |                |               |элементам соответствующих затрат (оплата труда, амортизационные      |  |   |                |               |отчисления, материальные затраты и др.) в соответствии со ст.3       |  |   |                |               |Закона № 1330-XII.                                                   |  |   |                |               |Пунктом 30.1 Инструкции № 19 предусмотрено, что транспортные расходы |  |   |                |               |(если транспортные расходы не включаются в установленном             |  |   |                |               |законодательством порядке в цену приобретения товара) подлежат       |  |   |                |               |распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически            |  |   |                |               |реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров |  |   |                |               |на конец отчетного месяца. Таким образом, транспортные расходы,      |  |   |                |               |учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, могут быть     |  |   |                |               |учтены в составе стоимости товаров либо в составе издержек. В случаях|  |   |                |               |если организация осуществляет самовывоз товаров, отпускные цены на   |  |   |                |               |которые установлены на условиях франко-назначения, покупателю должны |  |   |                |               |возмещаться транспортные расходы в сумме, включенной в отпускные     |  |   |                |               |цены. В случаях если указанные расходы не возмещаются, при           |  |   |                |               |определении налогооблагаемой прибыли они не учитываются              |  |———+————————————————+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  | 9 |Расходы по      |Включаются     |Согласно ст.228 Трудового кодекса РБ наниматель обязан организовывать|  |   |проведению      |               |проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу)  |  |   |обязательных    |               |и периодических в течение трудовой деятельности медицинских осмотров |  |   |медосмотров     |               |работников данной категории. В соответствии с п.2.2.7 Основных       |  |   |работников,     |               |положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции    |  |   |занятых в       |               |(работ, услуг) (рег. № 2293/12) (далее - Основные положения), в      |  |   |производстве с  |               |себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы по         |  |   |вредными и      |               |обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда,      |  |   |опасными        |               |предусмотренных законодательством. Следовательно, расходы по         |  |   |условиями труда |               |проведению медосмотров, предусмотренных постановлением Минздрава РБ  |  |   |и на работах,   |               |от 08.08.2000 № 33 «О Порядке проведения обязательных медицинских    |  |   |где есть        |               |осмотров работников», учитываются при определении налогооблагаемой   |  |   |необходимость в |               |прибыли                                                              |  |   |профессиональном|               |                                                                     |  |   |отборе          |               |                                                                     |  |———+————————————————+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  |10 |Расходы по      |Включаются     |С учетом разъяснений, приведенных в п.9 таблицы, расходы по          |  |   |медицинскому    |               |проведению медицинского освидетельствования водителей при их допуске |  |   |освидетельство- |               |к управлению автотранспортом в порядке, установленном Инструкцией о  |  |   |ванию водителей |               |порядке проведения предрейсовых и иных медицинских обследований      |  |   |                |               |водителей, утвержденной постановлением Минздрава РБ от 03.12.2002    |  |   |                |               |№ 84, учитываются при налогообложении прибыли                        |  |———+————————————————+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————|  |11 |Расходы по      |Включаются     |Согласно п.2.2.6 Основных положений в себестоимость продукции        |  |   |содержанию      |               |(работ, услуг) включаются расходы по обеспечению выполнения          |  |   |медпунктов      |               |санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание    |  |   |                |               |помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским организациям      |  |   |                |               |(как состоящим, так и не состоящим на балансе организации) для       |  |   |                |               |организации медпунктов непосредственно на территории организации.    |  |   |                |               |В соответствии с п.28.19 Инструкции № 19 затраты по обеспечению      |  |   |                |               |выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на    |  |   |                |               |содержание помещений и инвентаря, предоставляемых для организации    |  |   |                |               |медпунктов непосредственно на территории организации, относятся к    |  |   |                |               |прочим затратам по производству и реализации продукции, товаров      |  |   |                |               |(работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли              |  |———+————————————————+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————|     18.02.2005 г.     Галина Карбанович, экономист     Подготовлено на основании разъяснений специалистов   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 8, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Справочную информацию     От редакции: С 1 января  2006 г.  в  Закон  Республики  Беларусь  от   22.12.1991 № 1330-XII «О  налогах на  доходы и прибыль» на основании  Закона Республики Беларусь от 31.12.2005  № 80-З внесены изменения и  дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.

В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на

доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по

налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на

основании постановления Министерства по налогам и сборам от

26.07.2006 № 80 внесены изменения и дополнения.

     В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.