Помощь: Утеряна товарно-транспортная накладная. Что делать?

            УТЕРЯНА ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ. ЧТО ДЕЛАТЬ?          Как известно, в соответствии  со  ст.9  Закона РБ от 18.10.1994  «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон) факт совершения  хозяйственной  операции подтверждается первичным учетным документом,  имеющим   юридическую   силу,   который  составляется  ответственным  исполнителем  совместно  с  другими  участниками операции. Первичные  учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,  содержащейся  в  альбомах  унифицированных  форм  первичной  учетной  документации.   Первичные   учетные   документы,  форма  которых  не  предусмотрена   в   этих   альбомах,   должны   содержать  следующие  обязательные реквизиты:       наименование, номер документа, дата и место его составления;       содержание  и  основание  совершения хозяйственной операции, ее  измерение   и   оценка  в  натуральных,  количественных  и  денежных  показателях;       должности   лиц,   ответственных  за  совершение  хозяйственной  операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные  подписи.       Первичный  учетный  документ  должен  быть  составлен  в момент  совершения  операции,  а  если  это  не представляется возможным, то  непосредственно после ее совершения.       При  этом  необходимо  иметь  в  виду, что согласно ст.2 Закона  хозяйственная  операция - действие или событие, влекущие изменения в  объеме  и  (или) составе имущества и (или) обязательств организации.  Кроме  того,  ст.4  Закона  предусмотрено,  что  основными  задачами  бухгалтерского  учета  и  отчетности  является  в  т.ч. формирование  полной  и  достоверной  информации  о  деятельности организации и ее  имущественном  положении,  полученных доходах и понесенных расходах.  Исходя  из этого можно сделать вывод, что сама по себе хозяйственная  операция  является  самостоятельным событием и существует независимо  от  наличия  (отсутствия)  первичного учетного документа. Бесспорно,  что  факт  совершения  хозяйственной  операции,  по общему принципу,  подтверждается  первичным учетным документом, но при этом, по мнению  автора,  не  исключаются  и  другие  возможности подтверждения этого  факта.       Аналогичный  подход  применяется и в налоговых правоотношениях.  Основным  моментом,  имеющим  значение  при  определении наступления  налогового  обязательства,  которым в соответствии с п.1 ст.36 Общей  части  Налогового  кодекса  РБ  признается  обязанность  плательщика  (иного  обязанного  лица)  при  наличии обстоятельств, установленных  налоговым   законодательством,  уплатить  определенный  налог,  сбор  (пошлину), является наличие объекта налогообложения. При этом объект  налогообложения  - точнее сказать, налоговая база, - как правило, не  зависит  от  наличия  первичного учетного документа, а формируется в  порядке,  предусмотренном  законодательством  о  конкретном  налоге.  Например,  согласно  п.2  ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 «О налогах на  доходы  и  прибыль» облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из  суммы  прибыли  от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей  (включая    основные    средства,   товарно-материальные   ценности,  нематериальные  активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим  операциям.  В  свою  очередь, прибыль (убыток) от реализации товаров  (работ,  услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как  положительная  (отрицательная) разница между выручкой, полученной от  их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров  (работ,  услуг),  иных  ценностей (за исключением основных средств),  имущественных  прав,  учитываемых при налогообложении в соответствии  со  ст.3  названного  Закона,  а  также  суммами  налогов  и сборов,  уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку  из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).       При  нормальных  условиях  осуществления деятельности расходные  операции    субъекта    хозяйствования    подтверждаются   первичным  документом,  в  нашем случае - накладной. Однако законодательство не  исключает   возможности  иного  развития  событий,  например  утраты  первичных   документов   или   нарушения   субъектом  хозяйствования  установленных  законодательством  предписаний  по  оформлению  своих  операций.  В  то же время законодательством не предусмотрен и четкий  порядок   действий   в  подобных  ситуациях.  Основное,  что  должно  приниматься   во   внимание,   -   это   фактически   имевшие  место  обстоятельства.   Данный   подход  подтверждается  и  складывающейся  практикой  контролирующих, в т.ч. налоговых, органов. Например, если  при   проверке  налоговым  органом  будет  обнаружено,  что  субъект  хозяйствования   произвел   реализацию  товара,  но  соответствующие  первичные документы оформлены не были, факт реализации будет признан  имевшим  место,  но  с  нарушениями.  При  этом  будут начислены все  налоги,  а  кроме  того,  применены  санкции.  То  есть факт наличия  хозяйственной  операции не подвергается сомнению независимо от того,  имелись  ли  первичные  документы,  ее  подтверждающие.  Аналогичный  подход,  по мнению автора, должен применяться и в обратной ситуации,  когда  имеют место расходы организации, не подтвержденные первичными  документами:  ведь  с  точки  зрения  законодательства хозяйственной  операцией   признается   любое   изменение   в   составе   имущества  предприятия:  как  его  получение,  так  и  расходование.  Однако на  практике  налоговому  органу довольно сложно признать факт наличия у  предприятия расходов, которые не подтверждены документально, так как  данный  вопрос  законодательно  не  урегулирован.  Единственное, что  оговорено,  - это возможность восстановления учета, но это не всегда  возможно.       Вообще  можно  вести  речь о том, что факт отсутствия (наличия)  хозяйственной   операции   не   является   причиной,   влияющей   на  формирование   объекта  налогообложения.  Хозяйственные  операции  -  события,   тесно   связанные,   однако  не  тождественные  налоговым  операциям.  В связи с этим и вводится так называемый налоговый учет,  который   имеет  отличия  от  бухгалтерского.  В  некоторых  случаях  возникновение объекта налогообложения вообще может быть не связано с  хозяйственными   операциями.   Например,   налог   на   недвижимость  уплачивается   при   наличии   недвижимости,  а  не  при  совершении  каких-либо операций.       При  всем  этом  расходы, понесенные плательщиком для получения  прибыли,  конечно  же,  должны  быть подтверждены документально, и в  первую  очередь  первичными  учетными  документами.  В  то  же время  отсутствие  последних  не должно влечь за собой признание отсутствия  самих  расходов,  если  они  фактически  произведены,  так  как  это  приведет   к   налогообложению   при   реальном  отсутствии  объекта  налогообложения либо повлечет увеличение этого объекта.       В  связи  с  этим  можно  вести  речь  о  том,  что  отсутствие  товарно-транспортной  накладной  у  поставщика  не  во  всех случаях  влечет отсутствие права плательщика на списание товарно-материальных  ценностей.  Даже  правильнее сказать, что такое право присутствует у  субъекта    хозяйствования    всегда,   когда   расходы   фактически  произведены.  Первичный документ является лишь основным средством их  подтверждения,  но  не  единственным.  Так, например, согласно п.147  Инструкции  о  порядке  организации и проведения проверок налоговыми  органами,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ от 29.12.2003 № 124  (далее  -  Инструкция),  плательщикам  (иным  обязанным  лицам),  не  обеспечившим   сохранность   бухгалтерских   и   иных   связанных  с  налогообложением  документов  либо  не  обеспечившим ведение учета в  соответствии с требованиями Закона, налоговый орган может предложить  восстановить   бухгалтерский   учет  (учет  доходов  и  расходов)  с  установлением  срока  для  восстановления  учета,  но  не свыше трех  месяцев.  Предложение  по  восстановлению  учета  вносится  в  форме  письменного  требования налогового органа в адрес плательщика (иного  обязанного лица).       Восстановление  бухгалтерского учета (учета доходов и расходов)  согласно  п.148  Инструкции  проводится путем получения плательщиком  (иным обязанным лицом) надлежащим образом заверенных копий первичных  учетных  документов  у  лиц,  с которыми производились хозяйственные  операции,   у  обслуживающего  банка  и  других  юридических  лиц  с  последующей    их   систематизацией   и   отражением   в   регистрах  аналитического и синтетического учета.       При  этом  Инструкцией  предусмотрено, что уточненные налоговые  декларации  (расчеты)  по налогам, представленные плательщиком (иным  обязанным  лицом)  налоговому  органу после восстановления учета, не  принимаются  во внимание при составлении акта проверки и определении  размера сокрытых (заниженных) объектов налогообложения. В случае же,  если плательщик правильно организовал ведение учета и соответственно  уплатил   причитающиеся   платежи  в  полном  размере,  представлять  налоговую  декларацию  не  требуется, необходимо лишь доказать факты  осуществления соответствующих расходов.       Таким     образом,     если    плательщиком    будут    утеряны  товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт отгрузки товара,  но  при  этом в учете объекты налогообложения отражены верно, а факт  отгрузки  будет доказан иным способом, например представлением копий  первичных учетных документов, надлежащим образом заверенных у лиц, с  которыми  производились  хозяйственные  операции,  ответственность к  плательщику применяться не будет.       Утеря  CMR-накладной,  по  мнению  автора,  должна  влечь те же  последствия,    что    и    утеря   товарно-транспортной   накладной  национального образца. Косвенным подтверждением данного вывода может  служить  ст. 4 Конвенции о договоре международной дорожной перевозки  грузов  (КДПГ),  согласно  которой договор перевозки устанавливается  накладной.  При этом отсутствие, неправильность или потеря накладной  не  отражаются  ни на существовании, ни на действительности договора  перевозки,  к  которому  и  в  этом случае применяются постановления  данной Конвенции.       В  заключение  можно  отметить,  что  утеря  первичных  учетных  документов  может влечь административную ответственность должностных  лиц  юридического  лица.  Так,  согласно  ст.16  Закона руководитель  организации  несет ответственность за организацию хранения первичных  учетных  документов,  регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности. Данное требование законодательства является неотъемлемой  частью  организации  бухгалтерского  учета  в организации. Нарушение  этого  требования  влечет  ответственность  в  соответствии с частью  первой  ст.151-3 Кодекса РБ об административных правонарушениях. При  этом   необходимо   учитывать   наличие   вины   должностного   лица  юридического  лица. Например, в случае если хранение документов было  организовано с учетом обычных требований, но документы были утеряны,  например похищены, ответственность применена быть не может.     25.02.2005 г.     Юрий Веремейко, юрист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 9, 2005 г.     Для более детального изучения см. Пособие     От редакции: С 1 января  2006 г.  в  Закон  Республики  Беларусь  от   22.12.1991 № 1330-XII «О  налогах на  доходы и прибыль» на основании  Закона Республики Беларусь от 31.12.2005  № 80-З внесены изменения и  дополнения.       С 1 июля 2006 г. Инструкция о порядке  организации и проведения  проверок    налоговыми    органами,   утвержденная    постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003  № 124, на основании  постановления Министерства по налогам и  сборам  от 20.04.2006 № 51 изложена в новой редакции.       С 27  сентября  2006  г.  в Инструкцию о  порядке организации и  проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от 29.12.2003  № 124, на основании постановления Министерства по налогам  и  сборам  от 30.08.2006 № 94 внесены изменения и дополнения.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.10.1994  №  3321-ХII  «О  бухгалтерском учете и  отчетности» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.
В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 1 марта 2007 г. Кодекс об административных правонарушениях, принятый Верховным Советом Белорусской ССР от 06.12.1984 № 4048-X, на основании Закона Республики Беларусь от 31.12.2006 № 208-З утратил силу.
С 1 марта 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 16.02.2007 № 36 внесены изменения и дополнения. В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.
С 14 июня 2007 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 24.04.2007 № 69 внесены изменения и дополнения.
С 1 октября 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 04.09.2007 № 90 внесены изменения и дополнения.

Add a Comment

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *