Помощь: Ценообразование на реимпортированные из Российской Федерации товары в связи с введением нового принципа взимания косвенных налогов

       ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ НА РЕИМПОРТИРОВАННЫЕ ИЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ           ТОВАРЫ В СВЯЗИ С ВВЕДЕНИЕМ НОВОГО ПРИНЦИПА ВЗИМАНИЯ                          КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ          С   1   января   2005  г.  вступило  в  силу  Соглашение  между  Правительством   Республики  Беларусь  и  Правительством  Российской  Федерации  о  принципах  взимания  косвенных  налогов при экспорте и  импорте  товаров,  выполнении  работ,  оказании услуг от 15.09.2004,  ст.2  которого  установлено,  что  при импорте товаров на территорию  государства  одной  Стороны  с территории государства другой Стороны  косвенные  налоги  взимаются  в  стране  импортера,  за  исключением  товаров,   ввозимых   с  территории  государства  одной  Стороны  на  территорию  государства другой Стороны для переработки с последующим  вывозом   продуктов  переработки  с  территории  государства  другой  Стороны,   перемещаемых   транзитом,  а  также  товаров,  которые  в  законодательстве  государств  Сторон не подлежат налогообложению при  ввозе на территорию государств Сторон.       Порядок   взимания   косвенных   налогов  при  импорте  товаров  осуществляется  в  соответствии  с  Положением  о  порядке  взимания  косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении  товаров   между   Республикой   Беларусь  и  Российской  Федерацией,  приведенном  в  приложении к указанному Соглашению. В соответствии с  п.1 раздела I вышеуказанного Положения взимание косвенных налогов по  товарам,   ввозимым   на  территорию  государства  одной  Стороны  с  территории  государства  другой  Стороны,  осуществляется налоговыми  органами  по  месту  постановки на  учет налогоплательщиков, включая  плательщиков  налогов,  сборов  и  пошлин,  применяющих  специальные  режимы налогообложения.       Таким  образом,  с  1  января  2005  г.  при  ввозе  товаров из  Российской   Федерации,   в   т.ч.   и   белорусского  производства,  белорусские  субъекты  хозяйствования  должны  рассчитать подлежащую  внесению  в  бюджет сумму НДС и до 20-го числа месяца, следующего за  месяцем ввоза этих товаров, уплатить ее в бюджет.       Следовательно,   с  указанной  даты  изменяется  лишь  механизм  взимания  НДС  на  стадии получения товара от российского поставщика  (вместо  ставки  НДС  в размере 18% последний применяет ставку 0%, а  белорусский  покупатель  уплачивает  НДС  не поставщику, а налоговым  органам  РБ  при  ввозе  импортируемого  товара.  В  случае  если по  каким-либо  причинам  российский  поставщик все-таки применит ставку  НДС  в размере 18% (а не 0%), то данная сумма НДС в налоговые вычеты  не   включается,   а  подлежит  отнесению  на  увеличение  стоимости  приобретаемых  товаров,  т.е. является частью стоимости приобретения  товаров).       Впрочем,   такой   порядок   предъявления   НДС,  выставленного  российским   поставщиком   товаров   белорусского  производства,  не  является  новшеством. С 1 января 2004 г. вступил в действие Закон РБ  от 01.01.2004 № 260-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые  законодательные     акты    Республики    Беларусь    по    вопросам  налогообложения», которым были внесены изменения и дополнения в т.ч.  и  в  Закон  РБ  от  19.12.1991  № 1319-ХII «О налоге на добавленную  стоимость»,  в  ред.  Закона  РБ  от  16.11.1999  (далее - Закон). В  соответствии с данными изменениями суммы НДС, уплаченные (подлежащие  уплате)  плательщиком  при  приобретении  товаров,  происходящих  из  Республики  Беларусь  и  ввозимых  на  таможенную  территорию РБ без  приобретения статуса происхождения из другого государства, вычету не  подлежат  (за  исключением сумм налога, уплаченных при ввозе товаров  на  таможенную  территорию  РБ)  и относятся на увеличение стоимости  указанных  товаров  (абзац  второй  п.8  ст.16  Закона,  в редакции,  действующей  с  1 января 2004 г.). Аналогичная норма предусмотрена и  п.34.2   Инструкции   о   порядке  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную   стоимость,   утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция № 16).       Следовательно,  сумма  НДС, уплаченная российскому поставщику в  составе  стоимости  ввезенных  с  территории РФ товаров белорусского  производства  (которые  не  приобрели  статус  происхождения из РФ),  вычету у белорусского покупателя не подлежит, а должна быть отнесена  на увеличение стоимости ввезенных товаров.       Новый  порядок  учета выставленного поставщиками НДС применялся  по  товарам,  отгруженным  и  оплаченным  с  1  января 2004 г. (п.85  Инструкции № 16).       В порядке формирования цены реимпортированных товаров в связи с  переходом  в  торговле  с  РФ  на  новый  принцип взимания косвенных  налогов изменений не произошло.       В  соответствии  с  определением,  приведенным в приложении 1 к  Положению  о  порядке  формирования  и  применения  цен  и  тарифов,  утвержденному  постановлением  Минэкономики  РБ  от  22.04.1999 № 43  (далее  -  Положение),  под  реимпортом  для  целей  ценообразования  понимается  обратный  ввоз  в  республику ранее вывезенной продукции  (товаров)   отечественного   производства,   не   подвергшейся   там  переработке.       Подпунктом  1.9  п.1 Указа Президента  РБ  от  07.03.2000 № 117  «О некоторых мерах по  упорядочению посреднической  деятельности при  продаже  товаров»  (далее  -  Указ)  установлено,  что  приобретение  резидентами  у нерезидентов товаров, произведенных на территории РБ,  осуществляется  по  ценам,  не превышающим более чем на 5% отпускную  цену,   установленную  производителем  соответствующего  товара  для  потребления его на территории республики на день заключения договора  реимпорта.  При  приобретении  товара  по  цене  выше  установленной  разница  между  ценой  приобретения  и  ценой производителя товара с  учетом  5%-й надбавки относится резидентом РБ на прибыль, остающуюся  в  его распоряжении. Данное требование не распространяется на случаи  приобретения   товаров,   которые  на  день  заключения  договора  в  Республике   Беларусь   не   производятся   (сняты  с  производства,  производство приостановлено не менее чем на 3 месяца).       В  соответствии  с  требованиями  Указа  сформулирован и п.2.11  Положения,  согласно  которому поставка реимпортированных товаров на  территории  республики осуществляется по ценам, не превышающим более  чем на 5% отпускную цену, установленную предприятием - изготовителем  соответствующего  товара  на день заключения договора реимпорта. При  приобретении  товара  по цене выше установленной разница между ценой  приобретения и ценой предприятия-изготовителя с учетом 5%-й надбавки  относится  резидентом  РБ  на прибыль, остающуюся в его распоряжении  (кроме  товаров,  которые  на  день  заключения  договора  в  РБ  не  производятся). Поставка товаров, которые на день заключения договора  в  РБ   не  производятся  (сняты  с  производства  или  производство  приостановлено  не  менее  чем на 3 месяца), осуществляется по ценам  приобретения,  указанным в договоре реимпорта, с добавлением оптовой  надбавки  в  размере,  не  превышающем 20%, независимо от количества  участвующих посредников.       Положение  также  содержит требования к оформлению документов и  предоставлению информации о ценах. Так, п.4.3 Положения установлено,  что  при  поставке  реимпортированных товаров в товарно-транспортных  (товарных)  накладных субъекты хозяйствования в обязательном порядке  указывают   все   реквизиты,   предусмотренные   этими  документами,  отпускные  цены,  установленные  предприятием-изготовителем  на день  заключения договора реимпорта, и размер взимаемой оптовой надбавки.       Таким  образом,  хотя  реимпортированный товар получен из РФ по  внешнеторговому   контракту   и   субъект   хозяйствования  является  импортером, он не выступает в данном случае субъектом, имеющим право  формировать  отпускные  цены  на  территории  республики.  Взимаемая  надбавка  в  размере  до 5% делится на всех участвующих посредников,  поэтому    в   сопроводительных   документах   (товарно-транспортных  (товарных)      накладных)      должна     быть     указана     цена  предприятия-производителя, установленная на день заключения договора  реимпорта, и взимаемая оптовая надбавка.       Исходя  из того, что ни в Указе, ни в Положении не уточнено, на  какие  виды  договоров  распространяется  рассматриваемая норма, эти  требования применяются к любым видам договоров, в результате которых  происходит  реализация  реимпортированных  товаров  (в частности, по  договорам комиссии, мены и т.д.).       Кроме  того,  из  п.2.11  Положения следует вывод, что поставка  реимпортируемого  товара  на  территории  РБ  осуществляется по цене  приобретения с добавлением оптовой надбавки в размере до 20%, но при  этом  цена  реализации не должна превышать более чем на 5% отпускную  цену,  установленную  предприятием-изготовителем  на день заключения  договора реимпорта.       Рассмотрим   порядок   формирования   цены   на  полученный  от  российского  поставщика товар белорусского производства на следующих  примерах.          Пример 1       Организация  -  резидент  РБ приобрела у российской фирмы товар  белорусского  производства  по  цене  100  руб., в т.ч. НДС - 0 руб.  Причем   на   день  заключения  договора  реимпорта  отпускная  цена  соответствующего    товара   белорусского   предприятия-изготовителя  составила 110 руб.       1. Цена поставщика с учетом НДС, по которой приходуется товар в  бухгалтерском учете, - 100 руб.       2.   НДС,  уплаченный  при  ввозе  товара  из  РФ,  -  18  руб.  (принимается  к  вычету  организацией-импортером в общеустановленном  порядке).       3.  Цена  соответствующего  товара  предприятия-изготовителя на  день заключения договора реимпорта - 110 руб.       4. Максимальная наценка, которую может сделать импортер (5%), -  5,5 руб. (110 руб. x 5 / 100).       5.  Максимальная  цена  реализации  импортера  без  учета НДС -   115,5 руб. (110 руб. + 5,5 руб.).       6.  Максимальная  цена  реализации  импортера  с  учетом НДС по  ставке 18% - 136,29 руб. (115,5 руб. + 115,5 руб. x 18 / 100).       В   рассмотренной   ситуации  цена  импортированного  товара  с  наценкой (115,5 руб.) без учета НДС, взимаемой импортером в пределах  установленного   законодательством   уровня,   позволяет  возместить  расходы  на  приобретение  товара  (100 руб.) без учета НДС и, кроме  того, получить определенный доход от торговых операций.          Проанализируем  ситуацию,  когда  российский поставщик выставил  белорусскому    покупателю   НДС   (в   соответствии   с   порядком,  действовавшим до 1 января 2005 г.).          Пример 2       Организация  -  резидент  РБ приобрела у российской фирмы товар  белорусского  производства  по  цене  118 руб., в т.ч. НДС - 18 руб.  Причем   на   день  заключения  договора  реимпорта  отпускная  цена  соответствующего    товара   белорусского   предприятия-изготовителя  составила 110 руб.       1. Цена поставщика с учетом НДС, по которой приходуется товар в  бухгалтерском учете, - 118 руб.       2.  НДС,  уплаченный  при  ввозе  товара  из  РФ,  - 21,24 руб.  (принимается  к  вычету  организацией-импортером в общеустановленном  порядке).       3.  Цена  соответствующего  товара  предприятия-изготовителя на  день заключения договора реимпорта - 110 руб.       4. Максимальная наценка, которую может сделать импортер (5%), -  5,5 руб. (110 руб. x 5 / 100).       5.  Максимальная  цена  реализации  импортера  без  учета НДС -   115,5 руб. (110 руб. + 5,5 руб.).       6.  Максимальная  цена  реализации  импортера  с  учетом НДС по  ставке 18% - 136,29 руб. (115,5 руб. + 115,5 руб. x 18 / 100).       В   рассмотренной   ситуации  цена  импортированного  товара  с  наценкой (115,5 руб.) без учета НДС, взимаемой импортером в пределах  установленного  законодательством  уровня,  не  позволяет возместить  расходы на приобретение товара (118 руб.) без учета НДС. Кроме того,  взимаемый  с  покупателя  товара НДС (20,79 руб.) не покрывает суммы  НДС, уплаченные при ввозе товара (21,24 руб.).          Далее рассмотрим порядок ценообразования в различных ситуациях,  когда  белорусская  организация  получает от российской фирмы товары  белорусского производства.          Пример 3       Организация  -  резидент  РБ  приобрела  в  январе  2005  г.  у  российской  фирмы  товар  белорусского  производства,  цена которого  установлена  в  российских  рублях.  Исходя  из  курса  Нацбанка  РБ  российского  рубля  к белорусскому на дату оприходования полученного  товара  цена  товара в белорусских рублях составила 118 руб. (в т.ч.  НДС  -  0  руб.).  Причем  на  день  заключения  договора  реимпорта  отпускная      цена     соответствующего     товара     белорусского  предприятия-изготовителя   (без   НДС)   составила   150  руб.  Цена  реализации у импортера определяется следующим образом.       1.   Цена   поставщика,   по   которой   приходуется   товар  в  бухгалтерском учете, - 118 руб.       2.  НДС,  уплаченный  при  ввозе  товара  из  РФ,  - 21,24 руб.  (принимается  к  вычету  организацией-импортером в общеустановленном  порядке).       3.  Цена  соответствующего  товара  предприятия-изготовителя на  день заключения договора реимпорта - 150 руб.       4.  Максимальная  цена  товара  (без  НДС), по которой импортер  может   реализовывать  товар  с  учетом  специфического  ограничения  наценки (5%), - 157,5 руб. (150 руб. + 150 руб. x 5 / 100).       5.  Максимальная  цена  товара  (без  НДС), по которой импортер  может  реализовывать  товар  с учетом общеустановленного ограничения  наценки (20%), - 141,6 руб. (118 руб. + 118 руб. x 20 / 100).       6.  Так как цена товара с учетом общеустановленного ограничения  наценки (141,6 руб.) меньше цены с учетом специфического ограничения  наценки  (157,5  руб.),  то  на товар должна быть установлена цена с  учетом  общеустановленного ограничения наценки. То есть ограничения,  предусмотренные  как  п.1.9  Указа,  так  и  подп.2.11 Положения, не  нарушаются.       7.  Максимальная  цена  реализации с учетом НДС по ставке 18% -  167,09 руб. (141,6 руб. + 141,6 руб. x 18 / 100).       Организация  РБ  при поставке товара на территорию республики в  товарно-транспортной  накладной  должна  указать:  в  графе 4 - цену  приобретения  (118  руб.),  в  графе  5  -  размер взимаемой оптовой  надбавки (в нашем примере - 20%).          Пример 4       Организация  -  резидент  РБ  приобрела  в  январе  2005  г.  у  российской  фирмы  товар  белорусского  производства,  цена которого  установлена  в  российских  рублях.  Исходя  из  курса  Нацбанка  РБ  российского  рубля  к белорусскому на дату оприходования полученного  товара  цена  товара в белорусских рублях составила 118 руб. (в т.ч.  НДС  -  0  руб.).  Причем  на  день  заключения  договора  реимпорта  отпускная      цена     соответствующего     товара     белорусского  предприятия-изготовителя   составила  120  руб.  Цена  реализации  у  импортера определяется следующим образом.       1. Цена поставщика с учетом НДС, по которой приходуется товар в  бухгалтерском учете, - 118 руб.       2.  НДС,  уплаченный  при  ввозе  товара  из  РФ,  - 21,24 руб.  (принимается  к  вычету  организацией-импортером в общеустановленном  порядке).       3.  Цена  соответствующего товара предприятия-изготовителя (без  НДС) на день заключения договора реимпорта - 120 руб.       4.  Максимальная  цена  товара  (без  НДС), по которой импортер  может   реализовывать  товар  с  учетом  специфического  ограничения  наценки (5%), - 126 руб. (120 руб. + 120 руб. x 5 / 100).       5.  Максимальная  цена  товара  (без  НДС), по которой импортер  может  реализовывать  товар  с учетом общеустановленного ограничения  наценки (20%), - 141,6 руб. (118 руб. + 118 руб. x 20 / 100).       6.  Так как цена товара с учетом общеустановленного ограничения  наценки (141,6 руб.) больше цены с учетом специфического ограничения  наценки  (126  руб.),  то  на  товар  должна быть установлена цена с  учетом   специфического   ограничения   наценки.   В   этом   случае  ограничения,  предусмотренные  как  п.1.9  Указа,  так  и  подп.2.11  Положения, не нарушаются.       7.  Максимальная  цена  реализации с учетом НДС по ставке 18% -  148,68 руб. (126 руб. + 126 руб. x 18 / 100).       Организация  РБ  при поставке товара на территории республики в  товарно-транспортной  накладной  должна  указать:  в  графе 4 - цену  приобретения  (118  руб.),  в  графе  5  -  размер взимаемой оптовой  надбавки  (в  нашем  примере  - 6,78% (126 / 118 - 1) x 100). Причем  данный  размер  надбавки будет максимальным независимо от количества  участвующих   посредников.   То   есть   последующие   потенциальные  посредники взимать дополнительные надбавки права не имеют.          Пример 5       Организация  -  резидент  РБ  приобрела  в  январе  2005  г.  у  российской  фирмы  товар  белорусского  производства,  цена которого  установлена  в  российских  рублях.  Исходя  из  курса  Нацбанка  РБ  российского  рубля  к белорусскому на дату оприходования полученного  товара  цена  товара в белорусских рублях составила 177 руб. (в т.ч.  НДС  -  0  руб.).  Причем  на  день  заключения  договора  реимпорта  отпускная      цена     соответствующего     товара     белорусского  предприятия-изготовителя   (без   НДС)   составила   120  руб.  Цена  реализации у импортера определяется следующим образом.       1.  Цена  соответствующего  товара  предприятия-изготовителя на  день заключения договора реимпорта - 120 руб.       2.  НДС,  уплаченный  при  ввозе  товара  из  РФ,  - 31,86 руб.  (принимается  к  вычету  организацией-импортером в общеустановленном  порядке).       3.  Максимальная  цена  товара  (без  НДС), по которой импортер  может   реализовывать  товар  с  учетом  специфического  ограничения  наценки (5%), - 126 руб. (120 руб. + 120 руб. x 5 / 100).       4.   Цена   поставщика,   по   которой   приходуется   товар  в  бухгалтерском учете, - 126 руб. (Д-т 41 - К-т 60).       5.  Стоимость  товара, относимая за счет прибыли организации, -  51  руб.  (177  руб.  -  126  руб.)  (Д-т  92,  субсчет «Расходы, не  уменьшающие налогооблагаемую прибыль», - К-т 60).       6.  Максимальная  цена  реализации с учетом НДС по ставке 18% -  148,68 руб. (126 руб. + 126 руб. x 18 / 100).       Таким  образом, сумму разницы между ценой приобретения товара у  иностранного поставщика и отпускной ценой предприятия - изготовителя  соответствующего  товара  на  день  заключения  договора  реимпорта,  увеличенной  на 5% (в примере - 51 руб.), необходимо отнести за счет  прибыли  организации.  Товар  в  учете приходуется по отпускной цене  предприятия   -   изготовителя   соответствующего   товара  на  день  заключения  договора  реимпорта,  увеличенной  на 5%. При дальнейшей  реализации  такого  товара  на территории Республики Беларусь должно  соблюдаться  ограничение,  установленное  подп.1.9 Указа и подп.2.11  Положения,   т.е.   товар   не  должен  поставляться  (передаваться,  продаваться,   меняться)  по  цене,  превышающей  более  чем  на  5%  отпускную    цену,    установленную   белорусским   предприятием   -  изготовителем  соответствующего  товара.  Таким  образом,  и  в этом  случае  максимальная  цена  реализации  товара  (без  НДС)  с учетом  надбавки  на  всех  участвующих  посредников  составляет  126 руб. В  товарно-транспортной   накладной  указывается:  в  графе  4  -  цена  предприятия-изготовителя  (120  руб.),  в графе 5 - размер взимаемой  надбавки  (которая  будет  являться  максимальной величиной надбавки  независимо   от   количества   участвующих   посредников,  в   нашем   примере - 5%).          Во  всех  рассмотренных  выше  случаях  с  целью информирования  последующего  оптового  звена  о специфических ограничениях торговой  надбавки  рекомендуется составлять специальное приложение, в котором  указывается   необходимая   покупателю   информация  для  соблюдения  требований по ограничению торговых надбавок.     09.02.2005 г.     Владимир Сузанский, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 2, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Расчет                                     2. Вопрос-ответ     От    редакции:  С  1  января 2006 г. в  Закон  Республики  Беларусь  от 19.12.1991 № 1319-XII «О  налоге  на  добавленную  стоимость»  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены  изменения и дополнения.       С  10  марта  2006  г.  в  Положение  о  порядке формирования и  применения  цен  и тарифов, утвержденное постановлением Министерства  экономики  Республики  Беларусь  от  22.04.1999  №  43, на основании  постановления  Министерства  экономики  от  08.02.2006  № 24 внесены  изменения и дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

Add a Comment

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *