Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.12.2004 № 129 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности»

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.12.2004 № 129 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности»

      КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ   РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 06.12.2004 № 129 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ              О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ,                ПОЛУЧЕННЫЕ В ОТДЕЛЬНЫХ СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»          Необходимость  утверждения  комментируемой  Инструкции (далее -  Инструкция)  вызвана,  прежде  всего,  несоответствием действовавших  ранее  Методических  указаний  о  порядке  налогообложения  доходов,  полученных    в    отдельных   сферах   деятельности,   утвержденных  постановлением  ГНК  РБ  от  10.02.2000  №  3  (далее - Методические  указания), Общей части Налогового кодекса РБ. Учитывая тот факт, что  и  Методические  указания,  и  Инструкция  разработаны на  основании  положений    Декрета    Президента    РБ    от   23.12.1999   №   43  «О   налогообложении   доходов,   полученных   в   отдельных  сферах  деятельности» (далее  - Декрет),  который  не претерпел существенных  изменений  за  период  своего   действия   (с  1  января  2000  г.),  значительных   отличий   порядок   налогообложения,   изложенный   в  Инструкции,  от  ранее действовавшего не имеет.       Декрет   является   основополагающим  документом,  регулирующим  налогообложение банков, страховых организаций и иных юридических лиц  по  операциям  с  ценными бумагами, так как указанные организации не  являются плательщиками налога на прибыль, а исчисляют и уплачивают в  бюджет   налог   на  доходы.  Определение  объекта  налогообложения,  налоговой  базы, льгот для юридических лиц, являющихся плательщиками  налога  на  доходы  по ставке 40% по операциям с ценными бумагами, в  Инструкции по сравнению с Методическими указаниями не изменилось.          У  юридических лиц, не являющихся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг:       Д-т 58 - К-т 51 - приобретены ценные бумаги;       Д-т 51 - К-т 91 - поступила выручка от реализации ценных бумаг;       Д-т  91 - К-т 60 - оплата услуг, связанных с реализацией ценных  бумаг;       Д-т  91  -  К-т  58  - отражена цена приобретения реализованных  ценных бумаг;       Д-т  91  (99) - К-т 99 (91) - определен финансовый результат по  операциям с ценными бумагами;       Д-т 99 - К-т 68 - исчислен налог на доходы по ставке 40% (здесь  и далее проводки составлены редакцией журнала).          Следует напомнить, что согласно Декрету юридические лица должны  обеспечить   раздельный   учет  доходов  и  расходов  от  реализации  (погашения) ценных бумаг и доходов от других видов деятельности.       Для  банков и страховых организаций для целей исчисления налога  на   доходы  в  Инструкции  представлен  перечень  внереализационных  доходов   (расходов)   по  аналогии  с  внереализационными  доходами  (расходами),  учитываемыми  при  определении налога на прибыль, но с  учетом    особенностей    банковской   и   страховой    деятельности   (п.7  Инструкции), что  отсутствовало  в   Методических   указаниях.   Несмотря  на  то  что в Декрете  формулировка нормы о предоставлении   льготы по капитальным  вложениям  производственного  назначения  для    банков и страховых организаций  не  изменена  («…вправе    уменьшить  налогооблагаемую  базу  на  суммы,  направленные  на  финансирование  капитальных   вложений…»),   п.11  Инструкции  обязывает  субъектов,  пользующихся  этой  льготой,  представлять в инспекции МНС справку о  суммах   прибыли,   направленных   (использованных)   на   эти  цели  (приложение  2  к Инструкции). Кроме того, Инструкцией предусмотрено  обязательное    представление    справки   о   размере   и   составе  использованных  льгот  (приложение  3  к Инструкции). Данный порядок  распространяется  и  на  юридические  лица, пользующиеся льготами по  налогообложению  доходов, полученных по операциям с государственными  ценными бумагами.       По  аналогии  со  всеми иными налогами, уплачиваемыми в бюджет,  Инструкция содержит норму, устанавливающую, что выявленные в текущем  отчетном   периоде   суммы   доходов  (расходов)  прошлых  периодов,  приведшие к занижению (завышению) суммы налога на доходы, отражаются  в  уточненной  налоговой  декларации,  представляемой  за  период, к  которому относятся указанные суммы (п.17).       В  Инструкции  изложен  в  новой  редакции порядок зачета суммы  налога  на  доходы  (прибыль),  уплаченной  за  пределами Республики  Беларусь в соответствии с законодательством иностранного государства  или  международными  договорами.  Так,  сумма  прибыли  или  дохода,  полученная  плательщиками  налога  на доходы за пределами Республики  Беларусь,    включается    в   общую   сумму   доходов,   подлежащую  налогообложению  в  Республике  Беларусь.  Если при уплате налога на  доходы  в  Республике  Беларусь международным договором предусмотрен  зачет  уплаченных  сумм  налога, то сумма налога на доход (прибыль),  уплаченная   (удержанная)   в  другом  государстве,  зачитывается  в  Республике   Беларусь.  Подтверждением  факта  его  уплаты  является  справка  налогового органа или иной компетентной службы государства,  в  функции  которой  входит взимание налогов, содержащая необходимые  реквизиты.       Некоторые   изменения   претерпела   и   сама  форма  налоговой  декларации   (расчета),   являющаяся  по  Декрету  единой  для  всех  плательщиков  налога  на  доходы.  А  именно  для банков и страховых  организаций  дополнительно  введены  строка  3, в которой отражаются  расходы,  исключаемые  для  целей  налогообложения  при  определении  налогооблагаемой  базы  согласно  п.6.1  Инструкции,  и строка 13, в  которой    указываются    суммы   налоговых   льгот,   установленных  законодательством   в   виде   освобождения   от   уплаты  налога  с  использованием высвобожденных сумм по целевому назначению.          В учете страховых организаций:       Д-т 99 - К-т 68 - начислен налог на доходы;       Д-т  68  - К-т 86 - отражение освобождения от уплаты налога при  условии использования высвободившихся сумм по целевому назначению.          Кроме   того,   из  декларации  исключены  строки,  обязывающие  указывать  суммы  вкладов  белорусских и иностранных участников, так  как  согласно  п.2  Инструкции  в  ней  не  регулируются особенности  исчисления  и  уплаты налога на доходы коммерческими организациями с  иностранными   инвестициями,  в  т.ч.  и  порядок  применения  льгот  (уменьшение  налогооблагаемой  базы  на сумму отчислений в резервный  фонд и на суммы прибыли, полученной от реализации услуг собственного  производства).     04.03.2005 г.     Эмилия Чугунова, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 10, 2005 г.     От редакции: В Инструкцию  о порядке исчисления и уплаты  налога  на  доходы, полученные  в  отдельных сферах  деятельности,  утвержденную  постановлением Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от  06.12.2004 № 129, на  основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 17.03.2006 № 39 внесены изменения и дополнения.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в  отдельных  сферах  деятельности»  на  основании  Декрета  Президента  Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 изложен в новой редакции.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.12.2004 № 129 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы, Полученные в отдельных сферах деятельности» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.