Помощь: Вопросы по применению Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг

           ВОПРОСЫ ПО ПРИМЕНЕНИЮ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ        РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ      О ПРИНЦИПАХ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ                ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ          Вопрос:  В  каких  случаях  при реализации товаров в Российскую  Федерацию белорусские поставщики могут применить ставку НДС 0%?       Ответ:  В  соответствии с установленными Соглашением принципами  взимания  косвенных налогов во взаимной торговле Республики Беларусь  и  Российской  Федерации  при  экспорте  товаров применяется нулевая  ставка  налога  на  добавленную  стоимость  и  (или) освобождение от  уплаты   (возмещение   уплаченной   суммы)   акцизов   при   условии  документального  подтверждения  факта  экспорта. Данное положение не  распространяется на товары, вывозимые с территории государства одной  стороны и ввозимые на территорию государства другой стороны, которые  на территории государства другой стороны не подлежат налогообложению  при ввозе их на территорию в соответствии с законодательством другой  стороны.       При  экспорте  товаров  на  территорию  РФ  применяется нулевая  ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговые  органы  РБ  одновременно с налоговой декларацией, в которой отражены  обороты  по  реализации  товаров  в  РФ  со  ставкой  0%,  следующих  документов:       -  договоров  (их  копий),  на основании которых осуществляется  реализация товаров;       -  выписки  банка  (копии  выписки), подтверждающей фактическое  поступление   выручки   от  покупателя  указанного  товара  на  счет  налогоплательщика.       Если   договором   предусмотрен   расчет   наличными  денежными  средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку  банка  (копию  выписки),  подтверждающую внесение налогоплательщиком  полученных  сумм  на  его  счет  в  банке,  а  также копии приходных  кассовых  ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от  покупателя указанных товаров.       В  случае  внешнеторговых  товарообменных  (бартерных) операций  налогоплательщик   представляет   в   налоговые   органы  документы,  подтверждающие  ввоз  товаров, полученных по указанным операциям, на  территорию РБ и их принятие на учет;       -    третьего    экземпляра    заявления    о   ввозе   товара,  экспортированного на территорию РФ, с отметкой налогового органа РФ,  подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме;       -  копий  транспортных  (товаросопроводительных)  документов  о  перевозке экспортируемого товара.       Указанные документы представляются в налоговые органы в течение  90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.       При  непредставлении этих документов по истечении данного срока  уплате в бюджет подлежит сумма НДС, исчисленная по ставке 18%.       Соглашением  также  установлено, что в случае непредставления в  налоговые   органы  указанных  документов  налоговые  органы  вправе  принять  решение  о  подтверждении обоснованности применения нулевой  ставки  налога  на  добавленную  стоимость  и  налоговых  вычетов  в  отношении операций по реализации товаров, вывезенных с территории РБ  на территорию РФ, при наличии в налоговых органах РБ подтверждения в  электронном  виде  от  налоговых  органов  РФ факта уплаты косвенных  налогов в полном объеме.       При   реализации   белорусскими  плательщиками  в  РФ  товаров,  происходящих  из  «третьих  стран»,  применение  ставки  НДС  0%  не  производится,   поскольку   покупатель   данных  товаров  не  сможет  представить  белорусскому  экспортеру  подтверждение об уплате НДС в  налоговые  органы РФ. Это обусловлено тем, что согласно Федеральному  закону  РФ  от  28.12.2004  № 181-ФЗ «О ратификации Соглашения между  Правительством  Российской  Федерации  и  Правительством  Республики  Беларусь  о  принципах  взимания  косвенных  налогов  при экспорте и  импорте   товаров,  выполнении  работ,  оказании  услуг»  Соглашение  применяется  в  РФ  только  в  отношении экспорта и импорта товаров,  происходящих из РБ и РФ.          Вопрос:  Какой  порядок  включения  в состав налоговой базы для  целей  исчисления  НДС  транспортных  расходов по доставке товаров с  территории  РФ  при  ввозе  белорусским  импортером?  Увеличивают ли  расходы   по   доставке   товаров   из  РФ  собственным  транспортом  белорусского  покупателя налоговую базу для исчисления НДС при ввозе  товаров на территорию РБ?       Ответ:  В  соответствии с определенным Соглашением порядком для  целей   уплаты   налога  на  добавленную  стоимость  налоговая  база  определяется  на  дату  принятия  на  учет  ввезенных товаров (но не  позднее   срока,   установленного   национальным   законодательством  государств   сторон)  как  сумма  стоимости  приобретенных  товаров,  включая  затраты  на  транспортировку  и  доставку  данных  товаров;  подлежащих уплате акцизов.       Стоимостью   приобретенных   товаров   является   цена  сделки,  фактически  уплаченная  или подлежащая уплате поставщику за ввозимый  товар.       При  определении  стоимости приобретенных товаров в цену сделки  включаются  следующие расходы (если такие расходы не были включены в  цену сделки):       а)   расходы   по   доставке   товара,   в   т.ч.   расходы  на  транспортировку,   погрузку,   выгрузку,   перегрузку,  перевалку  и  экспедирование товаров;       б) страховая сумма;       в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не  подлежащей  возврату,  если  они  рассматриваются как единое целое с  оцениваемыми товарами;       г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов  и работ по упаковке.       Таким  образом,  если  в соответствии с условиями договора цена  вывозимого  товара  сформирована  российским поставщиком на условиях  поставки  до пункта назначения на территории РБ (франко-назначения),  то   в   данном   случае  для  белорусского  покупателя  отсутствуют  транспортные   расходы,   увеличивающие  налоговую  базу,  поскольку  транспортные расходы уже включены в цену товара.       Если  согласно  условиям  договора,  в  соответствии  с которым  производится   поставка   на  территорию  РБ  товаров  из  РФ,  цена  сформирована  на условиях отгрузки товаров с пункта на территории РФ  (франко-склад  или  франко-отправления),  в  таком  случае  в состав  налоговой  базы  для  целей  исчисления  НДС  при  ввозе  включаются  транспортные расходы по доставке данного товара на территорию РБ.       При этом согласно п.92 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога  на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ  от  31.01.2004  №  16  (далее  -  Инструкция  № 16), при определении  стоимости  приобретенных  товаров  (продуктов  переработки)  в  цену  сделки  включаются  оплаченные  или  подлежащие  оплате  расходы  по  доставке  товара,  в  т.ч.  расходы  на  транспортировку,  погрузку,  выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров.       Указанные расходы включаются в цену сделки без учета подлежащей  вычету  суммы НДС. При доставке товаров, облагаемых НДС при ввозе по  разным ставкам либо освобождаемых от НДС, эти расходы распределяются  между  данными  товарами  пропорционально  стоимости, объему и (или)  весу товаров.       При  доставке  товаров  с  территории РФ собственными силами, в  т.ч. собственным транспортом покупателя, включение данных расходов в  состав  налогооблагаемой  базы  для  целей  исчисления НДС при ввозе  товаров с территории РФ не предусмотрено.          Вопрос:  Какой  порядок  уплаты  и  исчисления НДС белорусскими  заказчиками при выполнении работ, оказании услуг предприятиями РФ?       Ответ:  В  соответствии  со  ст.5  Соглашения  порядок взимания  косвенных  налогов  при выполнении работ, оказании услуг оформляется  отдельным  протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы  национальных законодательств государств сторон.       То  есть  вступившим  в  силу  с  1  января 2005 г. Соглашением  установлен  только  порядок  исчисления  и уплаты НДС при экспорте и  импорте  товаров  во  взаимной  торговле  между РБ и РФ. В отношении  выполняемых  российскими  предприятиями  для  белорусских заказчиков  работ, услуг действуют нормы национального законодательства РБ.       Так,  в  соответствии  со  ст.1-2  Закона  РБ   от   19.12.1991   № 1319-XII    «О   налоге   на   добавленную   стоимость»  (далее  -   Закон   №  1319-XII)  при   реализации   товаров   (работ,   услуг),   имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности на   территории   Республики   Беларусь  иностранными  организациями,  не    состоящими  на  учете  в  налоговых  органах  Республики   Беларусь,   обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается   на состоящих  на  учете  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь   организации и индивидуальных предпринимателей,  приобретающих данные    товары   (работы,   услуги),   имущественные    права   на   объекты   интеллектуальной собственности. Такие организации  и  индивидуальные    предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21   и 22 Общей части Налогового кодекса РБ (примечание).         Таким образом, при приобретении на территории РБ работ, услуг у  российских  организаций  белорусские  заказчики  должны  исчислить и  уплатить   в  бюджет  РБ  сумму  налога  на  добавленную  стоимость.  Исчисленную  и  уплаченную в бюджет РБ сумму НДС при приобретении на  территории РБ работ, услуг в соответствии со ст.16 Закона № 1319-XII  белорусские заказчики вправе принять в состав налоговых вычетов.       При   приобретении   работ,   услуг   в  РФ  суммы  выделенного  российскими подрядчиками НДС в состав налоговых вычетов белорусскими  заказчиками  не  принимаются.  Данный  порядок  установлен п.8 ст.16  Закона  №  1319-XII,  согласно  которому  суммы  налога,  уплаченные  плательщиком  при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности в государствах, с  которыми  отсутствуют  таможенный  контроль и таможенное оформление,  подлежат  вычету  только  по  товарам,  происходящим  и  ввозимым  с  территорий указанных государств.          Вопрос:   Принимаются  ли  с  1  января  2005  г.  белорусскими  покупателями  в  состав  налоговых  вычетов  суммы НДС, выставленные  российскими  поставщиками,  по  отгруженным в 2004 г. и оплаченным в  2005 г. товарам?       Ответ:   С   1  января  2005  г.  (момента  вступления  в  силу  Соглашения)  при  отгрузке  товаров  в РБ российский поставщик имеет  право  на  применение ставки НДС 0%, а белорусский покупатель обязан  исчислить  и  уплатить  в  бюджет  РБ сумму НДС при ввозе товаров на  территорию  РБ с территории РФ. Исчисленную и уплаченную в бюджет РБ  сумму  НДС  при  ввозе  товаров  с  территории  РФ  на территорию РБ  белорусский  покупатель  имеет  право  принять  в  состав  налоговых  вычетов.       Данный  порядок  установлен  ст.9  Соглашения, согласно которой  настоящее  Соглашение применяется в отношении товаров, отгруженных с  даты вступления его в силу.       В   отношении  товаров,  отгруженных  как  российскими,  так  и  белорусскими  поставщиками  до  1  января 2005 г., действует порядок  исчисления  и  уплаты  НДС,  который действовал до вступления в силу  Соглашения.       В  частности,  в  соответствии  с  п.8 ст.16 Закона № 1319-ХII,  определявшим  порядок  принятия  в  состав  налоговых  вычетов  сумм  налога,  уплаченных  плательщиком  при  приобретении товаров (работ,  услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности  в  государствах,   с  которыми  отсутствуют  таможенный  контроль  и  таможенное  оформление,  белорусские  покупатели  вправе  принять  в  состав налоговых вычетов суммы оплаченного в 2005 г. НДС по товарам,  отгруженным   им  российскими  поставщиками  до  вступления  в  силу  Соглашения, т.е. до 1 января 2005 г.     11.03.2005 г.     Евгений Орлов, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 11, 2005 г.          Примечание.  При  исчислении  НДС место реализации работ, услуг  определяется в соответствии со ст.33 НК РБ и п.14 Инструкции № 16.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Пособие     От  редакции: С 1 января  2006 г. в  Закон  Республики  Беларусь  от  19.12.1991  №  1319-XII  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены  изменения и дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

Add a Comment

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *