Помощь: Налог на землю: актуальные вопросы 2005 года

               НАЛОГ НА ЗЕМЛЮ: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ 2005 ГОДА          Вопрос:  При  наличии  каких  документов  у  юридического  лица  земельный участок становится объектом налогообложения?       Ответ:  Согласно  ст.4  Закона  РБ  от  18.12.1991  №  1314-ХII  «О  платежах  за  землю»  (далее  -   Закон   №  1314-ХII)  объектом  налогообложения  является  земельный  участок,  который находится во  владении,    пользовании    или    собственности,   кроме   случаев,  предусмотренных ст.17-19 этого же Закона.       Положением   о   порядке  изъятия  и  предоставления  земельных  участков,  утвержденным  Указом  Президента  РБ от 06.08.2002 № 422,  установлен  порядок  изъятия  и предоставления земельных участков из  всех  категорий  земель  независимо  от  того,  в  чьем пользовании,  пожизненном  наследуемом  владении или частной собственности, аренде  они  находятся.  Данный  порядок  не  распространяется  на изъятие и  предоставление   земельных  участков  для  размещения  особо  важных  оборонных и военных объектов.       Пунктом  2  вышеуказанного Положения установлено, что земельные  участки предоставляются на основании проектов их отвода.       Кроме  того, согласно п.5 этого же Положения для предоставления  земельного   участка   с   целью   размещения   объекта   требуются:  предварительное  согласование  места  размещения объекта, разработка  проекта  отвода  данного  участка,  принятие в порядке, определенном  законодательством,  решения  о  предоставлении  земельного  участка;  установление   в   натуре  (на  местности)  границ  предоставленного  земельного  участка, составление и выдача документов, удостоверяющих  право  пользования,  пожизненного  наследуемого владения им, частной  собственности   на   этот   участок,   или   заключение  в  порядке,  определенном законодательством, договора аренды земельного участка.       Далее  согласованный  проект отвода земельного участка и проект  решения  соответствующего  исполнительного  комитета  об  изъятии  и  предоставлении    этого    участка    передаются   организацией   по  землеустройству,   находящейся   в  ведении  Комитета  по  земельным  ресурсам,   геодезии   и   картографии   при  Совете  Министров  РБ,  юридическому    или    физическому    лицу,    заинтересованному   в  предоставлении земельного участка.       Юридическое   лицо   направляет   вышеуказанные   материалы   с  ходатайством  (заявлением)  о  предоставлении  земельного  участка в  сельский,  поселковый, городской, районный, областной исполнительный  комитет,  администрацию  свободной экономической зоны, в компетенцию  которых  входит  решение вопроса об изъятии и предоставлении данного  участка.       Сельский,    поселковый,    городской,    районный,   областной  исполнительный  комитет, администрация свободной экономической зоны,  в  компетенцию   которых   входит   решение  вопроса  об  изъятии  и  предоставлении   земельного   участка,   в   месячный  срок  со  дня  регистрации  ходатайства  (заявления)  юридического  лица  принимают  решение   об  изъятии  и  предоставлении  испрашиваемого  земельного  участка.  В  решении  указываются  виды  изымаемых земель, цель, для  которой   предоставляется  данный  земельный  участок,  его  размер,  условия отвода.       Составление   документов,   удостоверяющих  право  пользования,  пожизненного  наследуемого  владения  земельным участком или частной  собственности   на   него   (независимо   от  исполнителя  работ  по  установлению   границ   предоставленного   земельного   участка   на  местности),   а   также   оформление   землеустроительного   дела  о  предоставлении   этого   участка   производятся   организациями   по  землеустройству,   находящимися  в  ведении  Комитета  по  земельным  ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров РБ.       Землеустроительное  дело  о  предоставлении  земельного участка  хранится   в  исполнительном  комитете  по  месту  нахождения  этого  участка.       Выдача  документов,  удостоверяющих  право  пользования,  право  пожизненного   наследуемого  владения  земельным  участком  и  право  частной собственности на этот участок, производится в соответствии с  законодательством.   Порядок  получения  документов,  удостоверяющих  право   на   земельный  участок,  изложен  в  Инструкции  о  порядке  составления,  выдачи  (замены)  и  хранения государственного акта на  земельный  участок  и  удостоверения на право временного пользования  земельным  участком,  утвержденной  постановлением  Госкомзема РБ от  30.03.2000 № 1.       Формы  документов,  удостоверяющих  право на земельный участок,  утверждены  постановлением  Совета Министров РБ от 27.12.1999 № 2012  «О  государственном  акте  на  земельный  участок и удостоверении на  право временного пользования земельным участком».       Вместе  с  тем  необходимо  обратить  внимание  на  то,  что  в  соответствии  с  Законом  № 1314-ХII плательщиками земельного налога  являются  юридические  лица (включая иностранные), которым земельные  участки  предоставлены во владение, пользование либо в собственность  (ст.5),  а  основанием  для  исчисления земельного налога и арендной  платы  за  землю  являются государственный акт на земельный участок,  удостоверение  на  право  временного пользования земельным участком,  договор   аренды   земельного   участка,   решение  соответствующего  исполнительного   и   распорядительного   органа   о  предоставлении  земельного  участка  или сведения о наличии и качественном состоянии  земель,  представляемые  ежегодно налоговым органам соответствующими  землеустроительными и геодезическими службами (ст.20).       Учитывая  вышеизложенное, можно сделать вывод, что, несмотря на  отсутствие  таких  документов,  как государственный акт на земельный  участок,  удостоверение  на  право  временного пользования земельным  участком,   договор   аренды   земельного  участка,  основанием  для  включения  данного  земельного  участка в объект обложения земельным  налогом   являются   решение   соответствующего   исполнительного  и  распорядительного  органа  о  предоставлении  земельного участка или  сведения  о  наличии и качественном состоянии земель, представляемые  ежегодно  налоговым  органам  землеустроительными  и  геодезическими  службами.  Земельный налог юридическими лицами исчисляется с месяца,  следующего за месяцем предоставления им земельного участка.          Вопрос:  За  самовольное занятие земельного участка применяется  десятикратная ставка земельного  налога  при  исчислении  земельного  налога.       За счет каких средств следует производить уплату?       Ответ:  Согласно  ст.9  и  10  Закона  №  1314-ХII на земельные  участки,  предоставленные во временное пользование и своевременно не  возвращенные,  самовольно  занятые,  а  также превышающие по площади  установленные  нормы  отвода  и  выделенные  с  1  января  2001  г.,  применяется   ставка  земельного  налога  в  десятикратном  размере.  Исчисленная  сумма  является  земельным  налогом.  Согласно части 23  ст.20  Закона № 1314-ХII земельный налог, исчисленный в двукратном и  десятикратном  размере  в соответствии со ст.9 и 10 этого же Закона,  уплачивается  за  счет  средств,  остающихся после налогообложения в  распоряжении плательщиков налога.          Д-т  99  -  К-т  68  - начислен земельный налог в десятикратном  размере (здесь и далее проводки составлены редакцией журнала).          Вопрос:   КУП  «Парк  культуры  и  отдыха» является юридическим  лицом и осуществляет  предпринимательскую  деятельность.   При  этом  финансирование   из   республиканского   и   местного   бюджетов  не  осуществляется.       Распространяется ли на  КУП   льгота,   предусмотренная   ст.18   Закона  № 1314-ХII?       Ответ:  Статьей  18  Закона  №  1314-ХII  установлено,  что  не  облагаются   земельным   налогом   земельные   участки  организаций,  осуществляющих   социально-культурную   деятельность   и  получающих  дотации  (субсидии)  из республиканского и (или) местных бюджетов на  возмещение убытков от этой деятельности.       В  связи  с  тем,  что  КУП  «Парк  культуры и отдыха» является  юридическим  лицом, осуществляет предпринимательскую деятельность на  принципах    самостоятельности    и    самофинансирования,   льгота,  предусмотренная  ст.18  Закона  № 1314-ХII, на данное предприятие не  распространяется.          Вопрос:  На основании решения горисполкома от 12 ноября 2004 г.  обществу  предоставлен  земельный  участок в постоянное пользование.  Государственный акт на право пользования земельным участком общество  получило 19 января 2005 г.       Какой  документ  является  основанием для исчисления земельного  налога:   государственный  акт  на  земельный  участок,  выданный  в  установленном порядке 19 января 2005 г., или решение горисполкома от  12 ноября 2004 г.?       С  какого  периода  необходимо  было исчислить земельный налог,  перечислить его в бюджет и представить налоговую декларацию (расчет)  о сумме земельного налога?       Ответ:  Согласно  ст.20  Закона  № 1314-ХII и п.49 Инструкции о  порядке  исчисления  и уплаты платежей за землю юридическими лицами,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  №  21 (в ред.  постановления  МНС  РБ  от  29.12.2004  № 139) (далее - Инструкция),  основаниями  для  исчисления  земельного  налога и арендной платы за  землю   являются   государственный   акт   на   земельный   участок,  удостоверение  на  право  временного пользования земельным участком,  договор   аренды   земельного   участка,   решение  соответствующего  исполнительного   и   распорядительного   органа   о  предоставлении  земельного  участка  или сведения о наличии и качественном состоянии  земель  в  разрезе землевладельцев и землепользователей по состоянию  на   1   января   каждого  года,  представляемые  налоговым  органам  соответствующими   землеустроительными   и  геодезическими  службами  ежегодно не позднее 10 февраля, а о происшедших изменениях - по мере  этих   изменений   с  указанием  даты  внесенных  изменений  и  даты  документа, на основании которого произошло изменение.       Земельный  налог  юридическими  лицами  исчисляется  начиная  с  месяца,  следующего  за месяцем предоставления им земельного участка  (п.55 Инструкции).       В  данной  ситуации  земельный  участок предоставлен обществу в  постоянное  пользование  решением  горисполкома от 12 ноября 2004 г.  Следовательно,   земельный   налог   за   данный  земельный  участок  необходимо  было  исчислить с 1 декабря 2004 г. При исчислении суммы  земельного  налога  следовало  применить к ставкам земельного налога  повышающие    либо    понижающие   коэффициенты,   установленные   в  соответствии с п.2 ст.50 Закона РБ «О бюджете Республики Беларусь на  2004 год» местными Советами депутатов (п.43 Инструкции).       Согласно   п.53  Инструкции  по  вновь  отведенному  земельному  участку  налоговая  декларация  (расчет)  о  сумме земельного налога  представляется в течение одного месяца с момента его предоставления.  Таким  образом,  в период с 12 ноября по 12 декабря 2004 г. общество  должно  было  представить  налоговую  декларацию  (расчет)  о  сумме  земельного  налога  в  инспекцию  МНС  по  месту  нахождения данного  земельного участка.          Вопрос:  Организация  приобрела   здание  в  Минском  районе  в   25  километрах  от  г.Минска. Решением  Минского   райисполкома   от   23 декабря  2004  г.  земельный  участок  под  зданием  предоставлен   организации  в  пользование.  На  основании   решения   райисполкома   государственный   акт   на   данный   земельный   участок    получен   2 февраля 2005 г.       К  какой  категории  земель  относится  вышеуказанный земельный  участок  и  как  правильно  применить  ставку  земельного  налога  и  повышающие коэффициенты?       Ответ:   Порядок   определения  категории  земель  находится  в  компетенции землеустроительных органов.       В   случае   если   землеустроительные  органы  отнесут  данный  земельный  участок  к  категории  земель промышленности, транспорта,  связи,  энергетики,  обороны  и  иного  назначения, расположенных за  пределами  границ населенных пунктов, то земельный налог исчисляется  в соответствии со ст.10 Закона № 1314-ХII.       В  Минском  районе  при  исчислении  земельного налога на земли  промышленности,  транспорта,  связи,  энергетики,  обороны  и  иного  назначения,  расположенные  за  пределами границ населенных пунктов,  необходимо  использовать ставку земельного налога 15031, указанную в  строке  «Город  Минск»  в  приложении 2 «Ставки земельного налога на  земли  населенных  пунктов»  к  Закону  № 1314-ХII, и коэффициенты к  ставкам  земельного  налога,  указанные  в  строке  «Город  Минск» в  приложении 5 к этому же Закону (k = 0,1).       Кроме  того,  Законом  РБ  от  18.11.2004  №  339-З  «О бюджете  Республики Беларусь на 2005 год» установлено, что:       в  2005  г.  ставки  земельного  налога  индексируются  на  34%  (ст.44);       местные  Советы  депутатов  имеют  право  изменять сроки уплаты  земельного  налога,  увеличивать  (уменьшать), но не более чем в два  раза  ставки  земельного  налога  отдельным  категориям плательщиков  (ст.47).       В  связи  с этим при исчислении суммы земельного налога следует  применять  повышающие либо понижающие коэффициенты, установленные на  2005 г. местными Советами депутатов.       В  2005 г. ставка земельного налога за 1 га в Минском районе на  земельный  участок,  например  расположенный за пределами населенных  пунктов  на расстоянии, например, 25 км от границ г.Минска, с учетом  индексирования,  но без учета повышающих (понижающих) коэффициентов,  устанавливаемых     местными     Советами      депутатов,   составит   2014,154 тыс.руб. (15 031,0 тыс.руб. x 1,34 x 0,1).       В   случае   если   землеустроительные  органы  отнесут  данный  земельный  участок  к  категории  земель  населенных  пунктов, то за  земельный  участок, расположенный на территории населенного пункта и  входящий  в  категорию  земель  населенных  пунктов,  при исчислении  земельного  налога необходимо использовать ставку, предусмотренную в  приложении  2  к  Закону  №  1314-ХII по строке «сельские населенные  пункты»,  т.е.  558  тыс.руб.  за 1 га. Кроме того, к этой же ставке  необходимо   применять   повышающие  либо  понижающие  коэффициенты,  установленные  на  2005  г.  местными Советами депутатов, и индекс в  размере 34%.       Таким  образом,  в  2005  г. ставка земельного налога за 1 га в  Минском  районе  на  земельный  участок,  расположенный  в  сельском  населенном  пункте, с учетом индексирования, но без учета повышающих  (понижающих)   коэффициентов,   устанавливаемых   местными  Советами  депутатов, составит 747,720 тыс.руб. (558,0 тыс.руб. x 1,34).          Вопрос:  У  структурных  подразделений  строительного  концерна  находятся  в пользовании земельные участки, занятые железнодорожными  путями.  Согласно  ст.18  Закона  №  1314-ХII  земельным  налогом не  облагаются   земли   общего  пользования,  занятые  железнодорожными  путями.       Распространяется  ли данная льгота на структурные подразделения  строительного концерна?       Ответ:  На  основании  ст.18  Закона  №  1314-ХII не облагаются  земельным   налогом  земли  общего  пользования  населенных  пунктов  (площади,  улицы,  проезды,  автомобильные  дороги,  железнодорожные  пути, включая полосу отвода, набережные, парки, лесопарки, бульвары,  скверы  и  т.д.),  а  также  занятые  автомобильными дорогами общего  пользования за пределами населенных пунктов, железнодорожными путями  и полосой отвода.       Земли,  предоставленные  структурным  подразделениям концерна и  частично   занятые   железнодорожными   путями,   расположенными  на  территории  этих предприятий и предназначенными для их хозяйственной  и  технологической деятельности, не могут относиться к землям общего  пользования   и,   следовательно,  являясь  землями  промышленности,  подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.          Вопрос:  Согласно  ст.8 Закона № 1314-ХII на земельные участки,  занятые  зданиями,  сооружениями  и  другими  объектами, применяется  ставка  земельного налога в размере 892 руб. за 1 га. Кроме того, не  подлежат  обложению  земельным  налогом  другие  угодья (кустарники,  болота и пр.).       Распространяется  ли  данный  порядок налогообложения земель на  земли промышленного предприятия?       Ответ:  Что  касается  применения  ставки  земельного налога на  земельные   участки,   занятые   зданиями,  сооружениями  и  другими  объектами,  в размере 892 руб. за 1 га, то данная ставка применяется  только в отношении земель сельскохозяйственного назначения.       Статьей   95   Кодекса   о   земле   определено,   что  землями  сельскохозяйственного     назначения     признаются    все    земли,  предоставленные для нужд сельского хозяйства или предназначенные для  этих целей.       Не   подлежащие   обложению  земельным  налогом  другие  угодья  (кустарники,  болота  и  пр.)  также  относятся  к  категории земель  сельскохозяйственного назначения.          Вопрос:  Унитарное    предприятие   является     некоммерческой  организацией,   финансируется   из   республиканского   бюджета.   В  пользовании  унитарного  предприятия  находятся  земельные  участки,  занятые пунктами для захоронения радиоактивных отходов.       Подлежат   ли  обложению  земельным  налогом  данные  земельные  участки?       Ответ: Статьей 17 Закона № 1314-ХII установлено, что с 1 января  2004  г.  плата  не  взимается  за  земли,  на  которых  расположены  захоронения  радиоактивных  отходов,  продуктов, материалов и других  веществ,   загрязненных   радионуклидами  вследствие  катастрофы  на  Чернобыльской АЭС.       В  данном случае указанная выше льгота на унитарное предприятие  распространяется.          Вопрос:  Согласно  решению  районного  исполнительного комитета   (далее  -  райисполком)  предприятию    во    временное  пользование   предоставляются земельные  участки  из  земель лесхозов. Принятие  и   возвращение этих участков оформляется  актами.   Между  организацией   и   налоговой   инспекцией   возникло   разногласие  о  периоде,  за    который  следует производить уплату земельного налога. Инспекция МНС  связывает   это  с  моментом    утверждения   акта   приема-передачи   райисполкомом  (заседания  райисполкома  проводятся  не   регулярно,   порой через 1,5 месяца), а предприятие - с момента  подписания  акта   им и лесхозом.        Кто  прав  в  данной  ситуации,  с  какого  периода предприятию  необходимо производить уплату земельного налога?       Ответ:   Согласно   ст.20  Закона  №  1314-ХII  основанием  для  исчисления  земельного  налога  и  арендной  платы за землю являются  государственный  акт  на  земельный  участок, удостоверение на право  временного пользования земельным участком, договор аренды земельного  участка,      решение     соответствующего     исполнительного     и  распорядительного  органа  о  предоставлении  земельного участка или  сведения  о  наличии и качественном состоянии земель, представляемые  ежегодно  налоговым  органам  землеустроительными  и  геодезическими  службами.       Исходя  из вышеизложенного дата подписания акта приема-передачи  земельных  участков  от одного землепользователя другому не является  основанием для исчисления земельного налога.       Правовое  положение в отношении земельных участков определяется  исполнительными  и распорядительными органами путем принятия решений  о  предоставлении  юридическим лицам земельных участков во владение,  пользование либо в собственность.       Таким   образом,   согласно  п.55  Инструкции  земельный  налог  юридическими  лицами  исчисляется  с  месяца,  следующего за месяцем  предоставления им земельного участка.       Кроме  того,  по  вновь отведенным земельным участкам налоговая  декларация  (расчет)  о  сумме  земельного  налога  представляется в  течение месяца с момента их предоставления.       Например,  если  25  апреля  2004  г. принято решение районного  исполнительного  комитета  об  изъятии  у лесхоза земельного участка  площадью  10  га  и  предоставлении  его  предприятию  во  временное  пользование  сроком  на  6 месяцев, т.е. до 25 октября 2004 г., то в  данной ситуации основанием для исчисления земельного налога является  решение   исполнительного   комитета   о  предоставлении  земельного  участка.       Следовательно,  предприятие  с 1 мая  2004  г.  по  31  октября  2004 г. является плательщиком земельного налога за земельный участок  площадью  10 га. Лесхоз за этот же период исключает данный земельный  участок из объекта налогообложения.          Вопрос:   Распространяется   ли  льгота  по  земельному  налогу  согласно   ст.18   Закона   на  ведомственные   детские   дошкольные  учреждения?       Ответ:  Льгота  по  земельному  налогу для указанных учреждений  применяется с 1 января 2005 г.       Так,  согласно   абзацу  десятому  части  первой  ст.18  Закона  № 1314-ХII  земельным  налогом   не   облагаются  земельные  участки  организаций,   осуществляющих  социально-культурную  деятельность  и  получающих  дотации  (субсидии)  из республиканского и (или) местных  бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности.       Из  письма  Минфина РБ от 13.01.2005 № 05-1-14/7-Ф «О земельном  налоге»  следует,  что  согласно ст.1 Закона РБ «О бюджетной системе  Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах» дотация -  это  денежные средства, выделяемые юридическим лицам для полного или  частичного покрытия убытков при недостаточности собственных средств.       На  балансе  предприятий  и  иных  организаций  состоят детские  дошкольные  учреждения,  являющиеся их структурными подразделениями,  имеющими  обособленный  баланс,  расчетный  счет  в  банке,  а также  учетный номер плательщика.       В  связи  с  тем  что  плата  за  питание детей в ведомственных  детских   дошкольных   учреждениях   не  покрывает  все  расходы  по  содержанию  в  них  детей,  из  местного бюджета на счета бюджетного  финансирования,    открытые    ведомственным    детским   дошкольным  учреждениям,   выделяются   средства  на  осуществление  расходов  в  соответствии со сметами, утверждаемыми отделами образования районных  исполнительных комитетов.       Учитывая изложенное, средства, выделяемые ведомственным детским  дошкольным  учреждениям из местных бюджетов, признаются дотацией, и,  соответственно,  земельные участки, занятые указанными учреждениями,  в 2005 г. не должны облагаться земельным налогом.          Вопрос:  Должны  ли  производить  уплату  земельного налога ЖСК  (учитывая  решение Конституционного Суда РБ от 21.11.2003 о правовом  регулировании  вопросов  взимания  платы за техническое обслуживание  домов ЖСК с учетом земельного налога)?       Ответ: Согласно ст.5 Закона № 1314-ХII плательщиками земельного  налога  являются  юридические  и  физические лица, которым земельные  участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.       Статьей  4  Закона  установлено,  что  объектом налогообложения  является   земельный   участок,   который   находится  во  владении,  пользовании или собственности.       В    соответствии    со    ст.107    Жилищного    кодекса    РБ  жилищно-строительный  кооператив - организация граждан-застройщиков,  создаваемая  в целях строительства жилого дома (домов) и последующей  эксплуатации и управления им (ими).       Пунктом  7  Примерного устава ЖСК, утвержденного постановлением  Совета  Министров  БССР  от  15.11.1984  №  400  (с  дополнениями  и  изменениями),  установлено,  что  жилищно-строительный кооператив со  дня регистрации устава приобретает права юридического лица.       Источником   уплаты   земельного   налога  жилищно-строительным  кооперативом,  который является плательщиком налога, служат денежные  средства членов кооператива. В то же время в случае, когда услуги по  техническому  обслуживанию  домов  жилищно-строительных кооперативов  оказываются  ЖРЭО, при расчете платы за техническое обслуживание ими  не    учитывается    то,    что   жилищно-строительные   кооперативы  самостоятельно  в силу Закона исчисляют и уплачивают земельный налог  (решение Конституционного суда РБ от 21.11.2003).       Согласно      ст.103      Жилищного     кодекса     РБ     член  жилищно-строительного,   жилищного  кооператива,  полностью  внесший  паевой   взнос  за  квартиру,  предоставленную  ему  в  пользование,  приобретает  право  собственности  на  квартиру с момента оформления  этого  права  в  установленном законодательством Республики Беларусь  порядке.       Законодательством  не  установлено,  что  члены  ЖСК, у которых  выкуплены  квартиры  и  оформлены  в  собственность граждан, а также  члены  ЖСК, которые не приобрели право собственности в установленном  порядке  и  входят  в  состав  ЖСК, являются отдельными владельцами,  пользователями  либо  собственниками  земельных  участков. Земельные  участки, занятые жилыми домами ЖСК, находятся в общем пользовании.       Следовательно, ЖСК фактически является пользователем земельного  участка, на котором построен жилой дом членов кооператива.       В  соответствии  со  ст.3  Закона  №  1314-ХII  плата  за землю  обязательна  для  всех  землевладельцев,  землепользователей, в т.ч.  арендаторов,   и   собственников   земли,  за  исключением  случаев,  предусмотренных  данным  Законом  и  иными  законодательными  актами  Республики Беларусь.       Исходя из вышеизложенного, ЖСК является плательщиком земельного  налога.          Вопрос:  Могут  ли  филиалы  исполнять  обязательства по уплате  земельного налога за юридическое лицо?       Ответ:  В   соответствии  со  ст.13  Общей   части   Налогового   кодекса РБ  (далее - Кодекс) плательщиками  налогов, сборов (пошлин)  (далее - плательщики) признаются  организации и физические  лица, на  которых в соответствии  с  Кодексом возложена обязанность уплачивать  налоги, сборы (пошлины).       Филиалы,  представительства  и  иные обособленные подразделения  юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо  иной  банковский  счет,  исчисляют  суммы налогов, сборов (пошлин) и  исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.       Учитывая   вышеизложенное,   а  также  руководствуясь  нормами,  изложенными  в  ст.24  и  27  Общей  части  Налогового  кодекса  РБ,  обязанности  по представлению в налоговый орган налоговых деклараций  (расчетов)  о  сумме  земельного  налога  и  уплате  налога от имени  плательщика (т.е. юридического лица) возможно возложить на филиалы.          Д-т 26, 44 и др. - К-т 68 - начислен филиалом земельный налог в  части, приходящейся на занимаемый им земельный участок;       Д-т  79  -  К-т 68 - начислен филиалом земельный налог в части,  приходящейся  на  земельные  участки,  занимаемые иными структурными  подразделениями;       Д-т 68 - К-т 51 - перечислен в целом земельный налог.          Вопрос: Какие организации, имеющие спортивные сооружения, имеют  право    на    льготу    по   земельному   налогу   согласно   ст.18    Закона № 1314-ХII?       Ответ:  Согласно  абзацу  12  части  1  ст.18 Закона № 1314-ХII  земельным   налогом   не   облагаются   земельные  участки,  занятые  спортивными  сооружениями,  являющимися  основными базами подготовки  национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта.       Вышеуказанная   льгота   распространяется  на  те  организации,  которые   включены  в  Перечень  спортивных  сооружений,  являющихся  основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики  Беларусь  по  видам спорта, утвержденный постановлением Минспорта РБ  от 11.01.2005 № 2.          Вопрос:  Каков  порядок  отнесения  на  затраты сумм земельного  налога при строительстве объекта?       Ответ:  Согласно  ст.20  Закона № 1314-ХII платежи за землю, за  исключением  сумм  земельного  налога,  возмещаемых  плательщикам  в  соответствии   с   частями  шестой  и  седьмой  этой  же  статьи,  у  юридических   лиц   (кроме  организаций,  финансируемых  из  бюджета  (бюджетных   организаций))   подлежат   включению   в  себестоимость  продукции,  товаров  (работ,  услуг)  и  в затраты по производству и  реализации   продукции,  товаров  (работ,  услуг),  учитываемые  при  налогообложении,  а  у  индивидуальных  предпринимателей  - в состав  расходов,   связанных   с   осуществлением  ими  предпринимательской  деятельности.       По  строящимся  объектам  платежи за землю подлежат включению в  стоимость незавершенного строительства.       Таким   образом,   организации,   осуществляющие  строительство  объекта, платежи за землю должны включать в стоимость незавершенного  строительства.          Д-т  08  -  К-т  68  -  начислен  налог  на землю по строящимся  объектам.          Вопрос:  Бюджетная  организация  сдает  в  аренду  коммерческой  организации помещение ежедневно сроком на 4 часа.       Как  в  данном  случае  необходимо  относить  земельный  налог,  подлежащий возмещению в бюджет?       Ответ:   Согласно   ст.20   Закона   №   1314-ХII  организации,  финансируемые  из  бюджета  (бюджетные  организации), в случае сдачи  (независимо от сроков) в аренду зданий (помещений), кроме их сдачи в  аренду    организациям,    финансируемым   из   бюджета   (бюджетным  организациям),  платежи за землю относят на расходы по смете доходов  и расходов внебюджетных средств.       Следовательно, сумма земельного налога, подлежащая возмещению в  бюджет,  бюджетной  организацией  при  сдаче  в  аренду коммерческой  организации  помещения  ежедневно  сроком  на  4  часа  относится на  расходы по смете доходов и расходов внебюджетных средств.          Д-т 211 - К-т 173 - начислен земельный налог арендодателем;       Д-т 173 - К-т 111 - перечислен налог в бюджет.     01.03.2005 г.     Наталья Рощина, экономист     Подготовлено на основании разъяснений специалистов   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 1, 2005 г.     От редакции:  В  приложение  к  постановлению  Министерства спорта и  туризма Республики Беларусь от 11 января 2005 г. № 2 «Об утверждении  перечня   спортивных   сооружений,   являющихся   основными   базами  подготовки  национальных  и  сборных  команд  Республики Беларусь по  видам  спорта»  на  основании  постановления  Министерства  спорта и  туризма от 01.11.2005 № 26 внесены дополнения и изменения.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики Беларусь  от  18.12.1991  № 1314-ХII «О платежах  за  землю»  на  основании  Закона Республики  Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены изменения и дополнения.       С 23 февраля 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  платежей  за  землю юридическими лицами, утвержденную постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004  № 21, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  19.01.2006 № 6 внесены изменения и дополнения.       С  6  апреля 2006 г. постановление Государственного комитета по  земельным  ресурсам,  геодезии  и картографии Республики Беларусь от  30.03.2000  №  1  «Об  утверждении Инструкции о порядке составления,  выдачи  (замены)  и  хранения  государственного  акта  на  земельный  участок  и  удостоверения  на право временного пользования земельным  участком» на основании постановления Комитета по земельным ресурсам,  геодезии  и  картографии при Совете Министров Республики Беларусь от  03.03.2006 № 5 утратило силу.       В Перечень спортивных  сооружений,  являющихся основными базами  Подготовки  национальных и сборных  команд  Республики  Беларусь  по  видам  спорта, утвержденный  постановлением  Министерства  спорта  и  туризма   Республики   Беларусь  от   11.01.2005 № 2 , на  основании  постановления  Министерства  спорта  и  туризма  от  24.04.2006 №  8  внесены изменения.       В  постановление  Министерства  спорта  и  туризма   Республики  Беларусь  от  11.01.2005  № 2  «Об  утверждении  перечня  спортивных  сооружений, являющихся основными базами  подготовки  национальных  и  сборных  команд  Республики Беларусь по видам  спорта» на  основании  постановления  Министерства  спорта  и  туризма  от  01.06.2006 № 12  внесены дополнения.       Со 2 июня  2006 г. в Закон  Республики  Беларусь  от 18.12.1991  № 1314-ХII «О  платежах за  землю»  на  основании  Закона Республики  Беларусь от 19.06.2006 № 128-З внесены изменения и дополнение.       Постановление    Совета    Министров    Республики     Беларусь  от 27.12.1999 № 2012 «О государственном акте на земельный участок  и  удостоверении на право временного пользования земельным участком» на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от   08.04.2006 № 480 утратило силу.       Указ  Президента  Республики  Беларусь от 06.08.2002 №  422 «Об  утверждении Положения о порядке  изъятия и предоставления  земельных  участков»  на  основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь от  28.01.2006 № 58 утратил силу.       С 17 августа 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  платежей за землю юридическими лицами, утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам  и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004  № 21, на основании постановления  Министерства по налогам  и  сборам  от 31.07.2006 № 81 внесены изменение и дополнение.       С 1 января 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 04.06.1993 «О  бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных  фондах» от 04.06.1993  № 2347-ХII  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 189-З внесены изменения и дополнения.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.12.1991  №  1314-ХII  «О  платежах  за  землю»  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       С 1 января  2007 г.  постановление  Министерства  по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 21  «Об  утверждении  Инструкции  о  порядке   исчисления  и  уплаты  платежей  за   землю  юридическими  лицами»  на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 30.12.2006 № 135 утратило силу.       В  постановление  Министерства  спорта   и  туризма  Республики  Беларусь  от  11.01.2005  № 2  «Об  утверждении  перечня  спортивных  сооружений, являющихся  основными базами  подготовки  национальных и  сборных  команд  Республики  Беларусь по видам спорта» на  основании  постановления  Министерства  спорта  и  туризма  от  24.05.2007 № 13  внесены изменения и дополнения.       В  Общую  часть  Налогового  кодекса  Республики   Беларусь  от  19.12.2002  № 166-3  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.  

Add a Comment

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *