Помощь: Порядок проведения зачета (возврата) превышения сумм налоговых вычетов

                    ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА)                      ПРЕВЫШЕНИЯ СУММ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ          Положением  о  порядке  вычета, зачета либо возврата превышения  сумм  налога  на  добавленную стоимость, уплаченных при приобретении  товаров    (работ,    услуг),    имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной  собственности  или  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь,  над  суммой налога на добавленную  стоимость,   исчисленной   по  реализации  товаров  (работ,  услуг),  имущественных   прав   на  объекты  интеллектуальной  собственности,  утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 31.07.2001 № 1128  (в  ред. постановления  Совета  Министров  РБ  от  20.01.2005  № 55)   (далее - Положение), в  2005 г. установлены следующие  случаи, когда  плательщики   имеют   право   производить   полные    вычеты    сумм   уплаченного НДС:       1)  по  товарам  (работам,  услугам),  при реализации которых в  соответствии  с  Законом  РБ  «О  налоге  на  добавленную стоимость»  применяется ставка налога в размере 0%.       Налоговые вычеты производятся в полном объеме при подтверждении  в   установленном   порядке   экспорта   товаров   (работ,  услуг) и  поступлении за них выручки на счета плательщиков в банках Республики  Беларусь,  а  также ввозе товаров (выполнении работ, оказании услуг)  по  осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным  (бартерным)  операциям.  При  этом  в  соответствии  с  подп.1.1 п.1  Декрета  Президента  РБ  от  13.01.2005  №  1  «О некоторых вопросах  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную стоимость и признании  утратившими  силу  отдельных декретов и положения Декрета Президента  Республики    Беларусь»  уменьшение   суммы    налоговых    вычетов,   приходящихся   на  обороты  по  реализации   экспортируемых  товаров    (работ,  услуг), облагаемых  налогом  на  добавленную  стоимость  по   нулевой ставке, не производится;       2)  по  товарам  (работам,  услугам),  облагаемым  налогом   по   ставке 18%  и  используемым для   производства  и  (или)  реализации   товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10%;       3)   у   плательщиков,   находящихся   в   процессе  ликвидации  (прекращения деятельности).       В   остальных   случаях   вычет  сумм  налога,  уплаченных  при  приобретении  товаров  (работ, услуг), имущественных прав на объекты  интеллектуальной  собственности  или  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь,  производится нарастающим итогом в  пределах  сумм  налога,  исчисленного  по реализации товаров (работ,  услуг),    имущественных    прав    на    объекты   интеллектуальной  собственности.       Полный вычет сумм НДС означает право плательщиков на возврат из  бюджета сумм превышения уплаченного налога при приобретении объектов  либо   ввозе   их  на  территорию  Республики  Беларусь  над  суммой  исчисленного  по  реализации  объектов  НДС  либо на зачет их в счет  уплаты других платежей в бюджет.       Зачет либо возврат превышения сумм налоговых вычетов над суммой  налога,   исчисленной   по   реализации   товаров   (работ,  услуг),  имущественных   прав   на  объекты  интеллектуальной  собственности,  производится  по  решению  налогового  органа  по  месту  постановки  плательщика  на  налоговый  учет.  Зачет  в счет налога, подлежащего  уплате  по  реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на  объекты  интеллектуальной  собственности,  производится без принятия  решения о проведении зачета.       Решение  о  проведении  зачета  либо  возврата  превышения сумм  налоговых  вычетов  принимается  налоговым  органом  не  позднее  10  рабочих  дней со дня представления плательщиком налоговой декларации  (расчета)  и  заявления  о  зачете  либо  возврате.  При  этом, если  превышение  сумм  налога  составляет  более  3000  базовых  величин,  установленных   на   день  представления  плательщиком  заявления  о  проведении  зачета  либо  возврата, решение о проведении зачета либо  возврата принимается налоговым органом после проверки обоснованности  зачета  либо  возврата  этих сумм. Срок проведения такой проверки не  должен  превышать  15 рабочих дней со дня представления плательщиком  заявления о зачете либо возврате.       О   принятом   решении   по  проведению  зачета  либо  возврата  превышения   сумм   налоговых  вычетов  налоговый  орган  уведомляет  плательщика в течение 2 рабочих дней со дня принятия такого решения.       В  случае  если  налоговым  органом  принято  решение об отказе  (полностью  или  частично)  в  зачете  либо возврате превышения сумм  налоговых  вычетов, он обязан представить плательщику мотивированное  заключение  не  позднее  2  рабочих  дней после вынесения указанного  решения.       Зачет либо возврат превышения сумм налоговых вычетов над суммой  налога,   исчисленной   по   реализации   товаров   (работ,  услуг),  имущественных   прав   на  объекты  интеллектуальной  собственности,  производится в следующем порядке.       1.  В  течение  одного месяца со дня принятия налоговым органом  решения  о проведении зачета либо возврата превышения сумм налоговых  вычетов указанная сумма подлежит зачету в следующей очередности:       -  в  счет  текущих платежей по налогам, сборам и отчислениям в  республиканский   и   местные   бюджеты  и  государственные  целевые  бюджетные фонды;       -  в  счет  погашения задолженности и пени по налогам, сборам и  отчислениям  в  республиканский  и местные бюджеты и государственные  целевые бюджетные фонды;       -  в  счет  погашения  задолженности  по примененным налоговыми  органами экономическим санкциям.       Налоговые  органы производят указанный зачет самостоятельно и в  течение  10  рабочих  дней  со  дня  его  проведения  сообщают о нем  плательщику.       Решение,  принятое налоговым органом по заявлению плательщика о  зачете  либо  возврате  в  период  проведения  зачетов по предыдущим  решениям, принимается к исполнению при полном зачете сумм превышения  налоговых  вычетов  по  предыдущим решениям либо по истечении одного  месяца с даты принятия предшествующего ему решения.       2. По истечении одного месяца со дня принятия налоговым органом  решения  о проведении зачета либо возврата превышения сумм налоговых  вычетов  незачтенная  сумма  налога подлежит возврату плательщику из  бюджета в течение двух месяцев в порядке, определяемом Министерством  финансов и Министерством по налогам и сборам.       Возврат   превышения   сумм   налоговых   вычетов  над  суммой,  исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности,  может быть произведен  полностью  либо частично до истечения установленного месячного срока  при  условии,  что такой возврат согласован с Министерством финансов  либо его инициатором выступает это министерство.       Указанный    возврат    превышения   сумм   налоговых   вычетов  производится  в  случае  отсутствия  у  плательщика задолженности по  уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет.       Как  же  на  практике  предприятие  может  реализовать право на  возврат  из  бюджета  превышения  сумм налоговых вычетов над суммой,  исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав  на объекты интеллектуальной собственности? Рассмотрим порядок такого  возврата на условной ситуации.          Пример       В  январе  2005 г. предприятие имеет обороты, облагаемые НДС по  ставке  18%  и  0%. НДС по реализации  объектов  исчислен   в  сумме   1000 тыс.руб. Налоговые  вычеты  составили  1650  тыс.руб.,  в  т.ч.  приходящиеся  на  обороты,  облагаемые НДС по ставке 18%, составляют  1500  тыс.руб., по ставке 0% - 50 тыс.руб. При приобретении основных  средств  на  территории Республики Беларусь поставщику уплачен НДС в  сумме 100 тыс.руб.       Пунктом  43  Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную    стоимость,   утвержденной   постановлением  МНС    РБ    от 31.01.2004   №  16  (с  учетом  изменений и дополнений) (далее  -  Инструкция  №  16),  установлена  следующая  очередность вычета сумм  налога:       в  первую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при ввозе  основных  средств  и нематериальных активов на таможенную территорию  Республики  Беларусь,  подлежащие  вычету  независимо  от суммы НДС,  исчисленной по реализации;       во вторую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при ввозе  основных  средств  и нематериальных активов на таможенную территорию  Республики   Беларусь,  подлежащие  вычету  в  пределах  суммы  НДС,  исчисленной по реализации. Указанные суммы налога вычитаются в сумме  не  более  разницы  между  суммой  НДС, исчисленной по реализации, и  суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;       в  третью  очередь вычитаются суммы налога, подлежащие вычету в  пределах  сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные  суммы  налога  вычитаются в сумме не более разницы между суммой НДС,  исчисленной  по  реализации,  и  суммами НДС, вычитаемыми в первую и  вторую очередь;       в  четвертую  очередь  вычитаются  налоговые  вычеты по товарам  (работам,  услугам),  облагаемым  налогом  по  ставке  18% или 20% и  используемым  для  производства  и  (или) реализации товаров (работ,  услуг), которые облагаются налогом по ставке 10%;       в  пятую очередь вычитаются налоговые вычеты по нулевой ставке,  подлежащие   вычету   независимо   от   суммы  НДС,  исчисленной  по  реализации;       в  шестую  очередь  вычитаются  суммы  налога,  уплаченные  при  приобретении основных средств и нематериальных активов.       С   учетом  указанной  очередности  вычетов  подлежащая  зачету  (возврату)   сумма   НДС   в  рассматриваемом  примере  определяется  следующим образом:       1)  из  исчисленной по реализации объектов суммы НДС вычитаются  сначала  суммы  налога,  подлежащие  вычету  в пределах сумм налога,  исчисленных  по  реализации  объектов, т.е. суммы налоговых вычетов,  приходящихся на облагаемые по ставке 18% обороты.       В   примере   сумма  таких   вычетов  составила  1500  тыс.руб.  Сумма   НДС,  исчисленная   по   реализации,  в   пределах   которой   осуществляются указанные вычеты, равна 1000 тыс.руб. Таким  образом,   из  общей  суммы  в  1600  тыс.руб.  (1500  тыс.руб., относящиеся  к   оборотам  по  реализации  товаров, работ, услуг, облагаемых  НДС  по   ставке 18%, и 100 тыс.руб. - по  основным  средствам) принимается  к  вычету лишь 1000 тыс.руб. Отметим, что согласно п.42 Инструкции № 16   (в ред. постановления  МНС РБ от  21.01.2005 № 2) с 1 января 2005 г.  суммы  налога   по  основным  средствам  и  нематериальным  активам,   принятым на учет  с  1  января 2005 г., подлежат вычету  в  порядке,  установленном   для  вычета   сумм  налога   по   товарам  (работам,    услугам),  т.е. в пределах НДС, исчисленного по реализации объектов;       2)  затем  подлежат  вычету в полном объеме (вне зависимости от  суммы  НДС,  исчисленной по реализации объектов) налоговые вычеты по  нулевой ставке. В примере сумма таких вычетов составила 50 тыс.руб.;       3)  и  в последнюю очередь вычитаются суммы НДС, уплаченные при  приобретении  основных  средств,  также  подлежащие  вычету в полном  размере  (т.е.  вне  зависимости  от  суммы  налога, исчисленного по  реализации). В примере сумма таких вычетов составила 100 тыс.руб.       Далее  произведем расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет:  1000 - 1000 - 50 = -50 тыс.руб.       Таким образом, по итогам налоговой декларации за январь 2005 г.  получено превышение налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной  по  реализации объектов, в размере 50 тыс.руб. Данная сумма подлежит  зачету (возврату) из бюджета по заявлению плательщика.       Предприятием  также  за  январь начислены налоги и отчисления в  республиканский и местный бюджеты в сумме 30 тыс.руб.       Задолженности  и  пени  по  налогам,  сборам  и  отчислениям  в  республиканский   и   местные   бюджеты  и  государственные  целевые  бюджетные   фонды,   а  также  по  примененным  налоговыми  органами  экономическим санкциям предприятие не имеет.       Декларация по налогу на добавленную стоимость за январь 2005 г.  и  заявление  о  зачете  (возврате)  поданы предприятием в налоговый  орган  по  месту  постановки на налоговый учет  10  февраля  2005 г.  (с учетом того,  что  для  принятия решения о проведении зачета либо  возврата  превышения  сумм  налоговых  вычетов налоговому органу дан  срок  в  10 рабочих дней со дня представления плательщиком налоговой  декларации   (расчета)   и   заявления   о  зачете  либо  возврате).  Предприятие  просит  зачесть  сумму  в  размере  30 тыс.руб. в  счет  уплаты  текущих  платежей  (по  сроку уплаты - 22 февраля 2005 г.) и  произвести  возврат  из  бюджета превышения сумм налоговых вычетов в  размере 20 тыс.руб.     01.03.2005 г.     Евгений Орлов, экономист     Подготовлено на основании разъяснений специалистов   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 1, 2005 г.     Для более детального изучения см. Форму документов     От  редакции:  С 1  июня  2006  г.  постановление  Совета  Министров  Республики Беларусь от 31.07.2001 № 1128 «Об утверждении Положения о  порядке  вычета,  зачета либо возврата  превышения  сумм  налога  на  добавленную стоимость, уплаченных  при приобретении  товаров (работ,  услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности  или ввозе товаров на таможенную территорию Республики  Беларусь, над  суммой налога на  добавленную  стоимость,  исчисленной по реализации  товаров    (работ,    услуг),   имущественных   прав    на   объекты  интеллектуальной собственности» на  основании  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  и   признании  утратившими  силу  отдельных   декретов  и  положения  Декрета  Президента   Республики  Беларусь» на  основании Декрета  Президента  Республики  Беларусь от  26.12.2006 № 21 утратил силу.
С 21 февраля 2007 г. Декрет Президента Республики Беларусь от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения Декрета Президента Республики Беларусь» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 13.02.2007 № 78 утратил силу.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.