Помощь: О налогообложении иностранных организаций, получающих

Помощь: О налогообложении иностранных организаций, получающих доходы в Республике Беларусь в 2004-2005 годах

               О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ,                ПОЛУЧАЮЩИХ ДОХОДЫ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ                          В 2004-2005 ГОДАХ                   Нормативные документы и ставки налога          Основными  нормативными  правовыми  актами Республики Беларусь,  устанавливающими нормы и правила налогообложения доходов иностранных  юридических  лиц,  полученных от источников в Республике Беларусь, в  т.ч.  в  отношении тех доходов, которые возникают, когда иностранное  юридическое   лицо   не  ведет  предпринимательской  деятельности  в  республике,  являются:  Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах  на  доходы  и прибыль» (глава II) (далее - Закон); Декрет Президента  РБ  от  23.12.1999  №  43  «О  налогообложении доходов, полученных в  отдельных сферах деятельности»; постановление Совета Министров РБ от  12.05.2004  № 551 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль»;  Инструкция   о   порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  доходы  иностранных   юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности  в  Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденная  постановлением  МНС  РБ  от  14.10.2003  № 92 (далее - Инструкция по  доходам),  а  также  международные налоговые соглашения об избежании  двойного налогообложения доходов и имущества.       Статьей  10  Закона  установлено,  что налогообложению подлежат  следующие  доходы  иностранных  юридических  лиц,  не осуществляющих  деятельность     в     Республике    Беларусь    через    постоянное  представительство, полученные из источников в Республике Беларусь:       дивиденды по ставке налога 15%;       проценты по ставке налога 10%;       роялти, доходы от лицензионных соглашений по ставке налога 15%;       доходы от международных перевозок по ставке налога 6%;       «другие доходы», ставка налога - 15%.                                  Дивиденды          В   Беларуси   учреждено  немало  предприятий  (организаций)  с  иностранными   инвестициями.   Эти   предприятия   регистрируются  в  уполномоченных   органах   республики,   формируют   уставный  фонд,  приобретают   статус   резидента   Республики   Беларусь.  Вложенный  иностранными  компаниями  в  эти  предприятия  (организации) капитал  приносит им доходы в виде дивидендов.       Дивиденды как объект обложения налогом на доходы определяются в  ст.35  Общей  части  Налогового  кодекса  РБ  (далее - НК РБ) и ст.2  Закона.       Дивидендом   признается   любой  доход,  начисленный  унитарным  предприятием  собственнику  его  имущества, иной организацией (кроме  простого   товарищества)   участнику  (акционеру)  по  принадлежащим  данному   участнику  (акционеру)  долям  (паям,  акциям)  в  порядке  распределения прибыли, остающейся после налогообложения.       К  дивидендам  приравниваются доходы, получаемые по соглашениям  (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.       Дивидендами не признаются:       1)  выплаты  участнику  (акционеру)  организации в денежной или  натуральной  форме  и  размере, не превышающем его взноса (вклада) в  уставный  фонд  этой  организации, при ее ликвидации либо при выходе  участника (акционера) из состава участников организации;       2)  выплаты  участникам  (акционерам)  организации в виде долей  (паев,  акций)  этой  же  организации,  а  также  в  виде увеличения  номинальной   стоимости   акций   (паев),   произведенного  за  счет  собственных  источников  организации, если такие выплаты не изменяют  процентную  долю  участия  в  уставном фонде ни одного из участников  (акционеров).                                  Проценты          Статьей 35 НК РБ процентами признается любой доход, начисленный  по  облигациям  любого  вида,  векселям, депозитным и сберегательным  сертификатам,   денежным   вкладам,  депозитам  и  иным  аналогичным  обязательствам   (за   исключением   предусматривающих   участие   в  прибылях), независимо от способа его оформления.       Аналогичное  определение  объекта  обложения  налогом на доходы   (в виде процентов) иностранного юридического лица содержится в ст.10  Закона.                                   Роялти          Понятие   «роялти»  для  целей  налогообложения  введено  ст.10  Закона.  Оно  включает  платежи  любого  вида, полученные в качестве  вознаграждения    за    использование   или   предоставление   права  использования   имущественных   прав   на  произведения  литературы,  искусства,  науки,  включая  кинофильмы,  пленки,  используемые  для  радиовещания,  телевидения,  спутниковую  или кабельную передачу для  трансляции,  любого  патента,  товарного  знака, знака обслуживания,  чертежа  или  модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за  использование или предоставление права пользования имуществом или за  информацию  относительно  промышленного,  коммерческого или научного  опыта (в т.ч. ноу-хау).       Понятие  «роялти»  многоплановое.  В  частности, в него включен  доход,  полученный  в  качестве  вознаграждения за использование или  предоставление  права  пользования  имуществом.  В нормативных актах  налогового  законодательства  (Инструкция  по  доходам) к доходам от  предоставления   права   пользования   имуществом  отнесены  доходы,  получаемые иностранной компанией (организацией) от сдачи имущества в  аренду (наем, лизинг).       Роялти  включает  также  такое  понятие,  как вознаграждение за  использование  или  предоставление права использования имущественных  прав    на    произведения      литературы,     искусства,    науки.   Законодательством   РБ,   в   частности  Законом  РБ  от  16.05.1996   № 370-XIII «Об авторском праве  и  смежных  правах», к произведениям    литературы  относятся   компьютерные   программы.  Если  белорусский    источник  (белорусская организация,  индивидуальный  предприниматель     или  иное  лицо) приобретает   у   нерезидента   право   пользования     компьютерными программами (происходит передача имущественных прав на    эти программы), то в таком случае возникает объект обложения налогом   на доходы по ставке 15%.                       Доходы от международных перевозок          Объектом  обложения  налогом на доходы в связи с осуществлением  иностранным  юридическим  лицом  международных перевозок любым видом  транспорта  является  сумма  дохода  от оказания услуг по перевозке,  фрахта  (подп.4.4  Инструкции  по  доходам). Международными являются  перевозки, при которых один из пунктов транспортировки (отправки или  назначения) находится в иностранном государстве.                                Другие доходы          Постановлением  Совета  Министров  РБ  от  12.05.2004  № 551 (с  учетом  изменений  и  дополнений,  внесенных  постановлением  Совета  Министров  РБ  от  14.01.2005  №  36) (далее  - постановление № 36 )  определен   перечень  видов  доходов  иностранных  юридических  лиц,  подлежащих  налогообложению  в  качестве «других доходов». В перечне  содержится  21  вид  дохода.  В  основном  эти  доходы  возникают от  оказания  нерезидентом  услуг  или выполнения работ. К таким доходам  относятся,   например,   доходы   от  оказания  услуг  по  обучению,  консультаций  и  услуг  по  установке  и обслуживанию нематериальных  активов,  от  оказания  услуг  в  области транспортно-экспедиционной  деятельности, услуг в области страхования, от отчуждения недвижимого  имущества, находящегося на территории Республики Беларусь и др.                 Определение налоговой базы и порядок удержания                            налога на доходы          Налоговая  база  при  исчислении  налога  на доходы иностранных  юридических  лиц устанавливается  п.4  ст.10 Закона и постановлением  № 36. Согласно положениям Закона  налог удерживается с полной  суммы  дохода.  Доход  исчисляется  как  общая  сумма  доходов  за  вычетом  понесенных  затрат  в  случаях  и  порядке,  устанавливаемых Советом  Министров  РБ.  Указанным  постановлением  введены  нормы,  согласно  которым  при  исчислении  налога  на  доходы из общей суммы доходов,  перечисленных  в  подп.1.1  постановления,  вычитаются документально  подтвержденные  затраты,  понесенные  иностранным юридическим лицом.  Затраты могут вычитаться по следующим доходам:       от предоставления права пользования имуществом;        от   реализации   товаров   на   условиях  договоров  торгового  посредничества, комиссии (консигнации);       за услуги в области страхования;        от проведения и организации концертно-зрелищных мероприятий;        при   отчуждении   недвижимого   имущества,   находящегося   на  территории Республики Беларусь.       Статья  10  Закона  также  содержит  норму  о порядке удержания  налога   на   доходы.   Налог  удерживается  юридическими  лицами  и  индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доход нерезиденту,  с  полной  суммы  дохода  и  перечисляется  в бюджет не позднее дня,  следующего   за   днем   начисления   платежа.  Юридические  лица  и  индивидуальные  предприниматели,  начисляющие (выплачивающие) доходы  иностранному  юридическому лицу, являются налоговыми агентами, имеют  права и несут обязанности, установленные ст.23 Общей части НК РБ.       Порядок  налогообложения  доходов,  выплачиваемых нерезидентам,  включая  вопросы  определения  даты  начисления  доходов,  уточнения  понятия  «доход  нерезидента  из  источников в Республике Беларусь»,  вопросы  составления  и представления отчетности по данному налогу в  налоговые  органы,  а  также специальные положения по предоставлению  льгот,   содержащиеся   в   международных   налоговых   соглашениях,  установлен  постановлением Совета Министров РБ от 12.05.2004 № 551 и  Инструкцией по доходам.       Рассмотрим  на отдельных примерах вопросы исчисления, удержания  и уплаты в бюджет налога на доходы иностранного юридического лица.          Пример 1       Иностранная организация предполагает реализовать часть здания в  г.Минске  по  цене 65 000 долл.США (в эквиваленте). Эта недвижимость  находилась  в  собственности  иностранной  организации на протяжении  двух  лет. Лицом, уполномоченным иностранной организацией на ведение  дел   по   принадлежащему   ей  недвижимому  имуществу  в  Беларуси,  начислялись  амортизационные  отчисления  согласно  законодательству  Республики   Беларусь  и  определялась  остаточная  стоимость  этого  имущества.  На  дату продажи недвижимости остаточная стоимость части  здания составляла 53 000 долл.США (в эквиваленте).       Доходы  от  отчуждения  недвижимого  имущества,  принадлежащего  иностранному   юридическому   лицу   и  находящегося  на  территории  Беларуси,  в  соответствии  с  законодательством  РБ  подпадают  под  понятие  «другие  доходы»  и  облагаются  налогом  в  республике  по   ставке 15%. Постановлением  № 36 установлено,  что  при   отчуждении   недвижимого    имущества,    по   которому    в    соответствии    с   законодательством производятся  амортизационные  отчисления, затраты    вычитаются  в  размере  суммы  остаточной  стоимости, определенной в   соответствии с законодательством. С учетом вышесказанного  налоговая    база  при  исчислении  налога  на  доходы от продажи части здания на   территории Беларуси составит 12 000 долл.США (в эквиваленте).       Так  как  по  международным  соглашениям  по такому виду дохода  льгот не предусмотрено, то налогообложение этих доходов в Республике  Беларусь осуществляется по ставке 15%.          Пример 2       Белорусская    организация   (экспедитор)   наняла   литовского  перевозчика   с   целью  выполнения  перевозки  грузов  в  смешанном  сообщении (участвует морской и автомобильный транспорт) для шведской  компании  по маршруту Стокгольм - Минск. Услуга по перевозке оказана  28  мая  2004  г.,  а ранее (24 мая 2004 г.) белорусская организация  представила  в  налоговый  орган документы об освобождении от уплаты  налога   на   доходы  нерезидента  в  соответствии  с  международным  соглашением.       Ранее  упоминалось,  что международными являются перевозки, при  которых  один  из  пунктов транспортировки (отправки или назначения)  находится в иностранном государстве.       В  соответствии  с налоговым законодательством РБ сумма дохода,  начисленная иностранному перевозчику за выполненные им международные  перевозки  любым  видом  транспорта,  подлежит  обложению налогом на  доходы по ставке 6%.       Налог  удерживается  налоговым агентом и перечисляется в бюджет  Республики  Беларусь  не  позднее дня, следующего за днем начисления  платежа.       Если   международным   налоговым   договором  установлены  иные  правила, то применяются правила этого договора.       Соглашением   между   Правительством   Республики   Беларусь  и  Правительством    Литовской   Республики   об   избежании   двойного  налогообложения  и  предотвращении  уклонения  от  уплаты  налогов в  отношении  налогов  на  доходы от 18.07.1995 установлено, что доходы  литовского  резидента  за  перевозку  грузов морским и автомобильным  транспортом   по   договору   с  белорусским  предприятием  подлежат  налогообложению в Литовской Республике (ст.5, 6, 7 Соглашения).       Предоставление    налоговых    льгот   согласно   международным  соглашениям  оговорено  в  положениях  п.3  ст.10  Закона  и главы 5  «Специальные положения» Инструкции по доходам.       Чтобы  применить установленную международным соглашением ставку  налога,  документы,  подтверждающие  право иностранного юридического  лица на полное или частичное освобождение от уплаты налога в связи с  соглашением,  должны  находиться в инспекции МНС по месту постановки  на  учет  налогового  агента  уже тогда, когда происходит начисление  дохода  иностранному юридическому лицу или до момента начисления ему  дохода.  При  этом представленные в налоговый орган документы должны  соответствовать требованиям, установленным Инструкцией по доходам.       В   частности,  при  представлении  документа,  подтверждающего  резидентство  получателя  дохода,  в  налоговый  орган  вместе с ним  представляются  контракты  (договоры),  счета-фактуры (при наличии),  акты приема-сдачи работ, услуг (при наличии), пояснительные записки,  расчетно-платежные инструкции (при наличии).       При  отсутствии  таких  документов  или  неполном  соответствии  документов  требованиям,  изложенным  в Инструкции по доходам, налог  удерживается по ставке, предусмотренной Законом.       Согласно  положениям  Инструкции,  действующим  в  2004  г., по  доходам  нерезидента,  оговоренным  в  п.19  Инструкции  (в их число  входят  наряду  с  другими  доходы иностранного юридического лица от  оказания   услуг   по   международной   перевозке  (фрахту)),  налог  удерживался  и  перечислялся  в бюджет вне зависимости от наличия на  момент   начисления   платежа  (дохода)  документов,  подтверждающих  постоянное местопребывание нерезидента.       Поэтому  при  начислении  первого  платежа  (дохода) литовскому  перевозчику  налоговый  агент  (белорусская  организация) должен был  удержать  налог на доходы и перечислить его в бюджет вне зависимости  от  того,  что  в  белорусском налоговом органе на момент начисления  платежа    (дохода)    находилось    подтверждение    о   постоянном  местопребывании получателя доходов в своей стране на 2004 год.       Когда  налоговый  орган  по  результатам рассмотрения обращения  налогового  агента  и  положений  международного  соглашения  примет  решение,   что   иностранное   юридическое   лицо   не  осуществляет  деятельность     в     Республике    Беларусь    через    постоянное  представительство,   а  соглашение  предоставляет  льготу  по  таким  доходам,   удержанный   налог   подлежит  возврату  из  бюджета.  На  рассмотрение   этих   документов   согласно  Инструкции  по  доходам  отводится месячный срок.       Таким образом, в описанной ситуации налоговому агенту следовало  удержать налог и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего  за  днем  начисления платежа (дохода) нерезиденту (в данном случае -  не позднее 31 мая 2004 г. (с учетом выпадающих выходных дней)).       Налоговую  декларацию  (расчет) по  налогу  на  доходы  за  май   2004 г. необходимо было представить в налоговый  орган  до  20  июня   2004 г.       Учитывая,  что  документы,  подтверждающие право нерезидента на  освобождение   от  налога  на  доходы,  представлены  в  белорусский  налоговый  орган  24  мая  2004  г.,  налоговый  орган был обязан не  позднее  24  июня  2004  г.  вынести  свое решение о неудержании или  удержании  налога  и  соответственно о возврате (зачете) налога либо  отказе в таком возврате.          Пример 3       Российская  фирма  арендует  у  белорусской  организации  часть  здания  и  оказывает  услуги  по  обучению  на территории Республики  Беларусь  в  этом  здании  (сдача  и прием экзаменов, чтение лекций,  проведение  семинаров  и  др.),  т.е.  осуществляет  деятельность на  территории Беларуси через постоянное представительство. Эта же фирма  организует   семинары   по  обучению  в  России,  и  туда  приезжают  сотрудники  белорусских  фирм.  Платежи  за  обучение поступают и на  счета  постоянного  представительства  в  Республике  Беларусь, и на  счета  российской  фирмы  за  рубеж как от источников выплаты дохода  (налоговых  агентов)  за  обучение  в  России на семинарах, так и за  обучение в Республике Беларусь через постоянное представительство.       Независимо   от   того,  куда  поступают  средства  белорусских  резидентов   за  обучение,  связанное  с  деятельностью  постоянного  представительства,  -  на  счет этого представительства в Республике  Беларусь  или  на  счета в банки России, эти суммы являются выручкой  российского  резидента,  полученной  на  территории  Беларуси  через  постоянное  представительство.  Деятельность  российского резидента,  осуществляемая   через   постоянное   представительство,  облагается  налогами  и  сборами  в  установленном  законодательством порядке (в  частности, налогом на прибыль по ставке 24%).       При    направлении    средств   за   обучение   на   семинарах,  организованных  в России, налоговые агенты обязаны удержать налог на  доходы по ставке 15% независимо от того, с кем они рассчитываются (с  представительством  в  Беларуси  или  с  головной  фирмой в России).  Налоговая  декларация  (расчет) по налогу на доходы представляется в  налоговый орган каждым налоговым агентом.       Следует  отметить,  что  суммы  налога,  удержанные  налоговыми  агентами  за  обучение  на  семинарах,  могут учитываться при уплате  налога   на   прибыль,  уплачиваемого  российским  резидентом  через  постоянное представительство. Сумма налога на прибыль уменьшается на  сумму уплаченного налога на доходы.       Для  проведения  такого  зачета  иностранной  компании  следует  обратиться  в  налоговый  орган  по  месту  расположения постоянного  представительства  в Республике Беларусь с заявлением и документами,  подтверждающими уплату налога налоговым агентом.       Порядок  зачета  применяется  в  соответствии с положениями п.8  Инструкции  по  доходам,  а  также  п.19  Инструкции об особенностях  исчисления  и  уплаты  налога  на  прибыль иностранными юридическими  лицами,   осуществляющими   деятельность  на  территории  Республики  Беларусь    через    постоянное    представительство,   утвержденной  постановлением  МНС РБ от 14.10.2003 № 92 (форма справки приведена в  приложении 1 к вышеуказанной Инструкции).       Справка  выдается налоговым органом, в котором на учете состоит  налоговый агент, удерживающий налог на доходы нерезидента. В справке  отражаются  следующие  сведения:  указывается  налоговая  инспекция,  выдавшая  данную справку, подтверждение факта уплаты налога на доход  и его  сумма,  удержанная  согласно  Закону  РБ  или  международному  налоговому  соглашению, вид и сумма облагаемого дохода, наименование  иностранного  юридического  лица,  учетный  номер  лица, удержавшего  налог  (налогового  агента),  а также подтверждение того, что сверка  расчета  исчисленной  и  уплаченной суммы налога произведена. Данная  справка  выдается  в налоговую инспекцию по месту постановки на учет  иностранного юридического лица (его постоянного представительства).          В  связи  с процессами модернизации оборудования, реконструкции  производств,  происходящими  в  Беларуси,  в республику поставляется  дорогостоящее оборудование, при этом часто с иностранными компаниями  заключаются  договоры,  в  которых  предусматривается оказание таких  услуг,   как   консультации   и   услуги   по   установке,  наладке,  обследованию,    измерению,    тестированию    линий,    механизмов,  оборудования, приборов, приспособлений, сооружений.       В  ряде случаев выплата таких доходов иностранному юридическому  лицу подлежит налогообложению в Республике Беларусь.       Рассмотрим   ситуации,  когда  происходит  продажа  иностранным  юридическим  лицом  оборудования  и  обслуживание  этого  процесса в  Беларуси.                                Ситуация 1          Иностранная   компания  при  продаже  белорусскому  предприятию  оборудования  осуществляет  надзор  за  своевременностью  выполнения  контракта  по реализации ею оборудования (за поставкой и монтажом) и  осуществляет  отдельные  работы  по установке оборудования. Основная  деятельность   этой  компании  -  продажа  оборудования.  Надзор  за  своевременностью   доставки   оборудования   и   его   установка  на  белорусском   предприятии   способствуют   качественному  исполнению  контракта.  Стоимость  работ  по  надзору  и  установке оборудования  составляет   незначительную  величину  по  сравнению  со  стоимостью  поставляемого  оборудования.  Кроме  того, эти работы осуществляются  для   этой  иностранной  компании.  Соответственно  деятельность  по  надзору    и    отдельным   работам   при   установке   оборудования  рассматривается   в   таком   случае   как   деятельность,   носящая  вспомогательный  характер. Постоянного представительства нерезидента  и  объектов  налогообложения в Беларуси в таком случае не возникает.  Для наглядности рассмотрим вышеизложенное на примере.          Пример       Между  нерезидентом и белорусским предприятием заключен договор  на  продажу  в  Беларусь  оборудования для пищевой промышленности. В  стоимость  контракта  входит стоимость работ по шефмонтажу (контроль  за монтажом оборудования) и пусконаладочных работ. Контракт заключен  на  три  года.  Продолжительность  работ  составляет:  на протяжении  первого  года  -  10 дней, на протяжении второго года - 20 дней и на  протяжении  третьего года - 28 дней. Стоимость этих работ составляет  около  9%  от  стоимости поставляемого оборудования. При фактическом  соблюдении   перечисленных   условий   (выполнение  работ  в  рамках  внешнеторгового  контракта, работы выполняются в Республике Беларусь  для  одного  потребителя,  стоимость  шефмонтажных и пусконаладочных  работ  составляет  незначительную  величину  в  стоимости контракта,  продолжительность работ в каждом календарном периоде не превышает 30  дней)  следует  заключить,  что  оказываемые иностранной компанией в  Беларуси работы и услуги носят вспомогательный характер по отношению  к  ее основной деятельности (продаже оборудования) и, следовательно,  постоянного  представительства  нерезидента  в Беларуси не возникает  так  же,  как  и  налоговых  обязательств  перед бюджетом Республики  Беларусь.                                Ситуация 2          При  определенных условиях деятельность иностранной компании по  надзору и установке оборудования, которая выполняется для самой этой  компании  в  другом  государстве,  может быть признана деятельностью  через  постоянное  представительство.  Это  происходит в том случае,  когда  она продолжается длительный период времени (от месяца до трех  и   более).   Стоимость   таких   работ   сопоставима  со стоимостью  поставляемого  оборудования  или  имеет  значительный удельный вес к  общей контрактной стоимости (например, около 30% стоимости контракта  на  продажу  оборудования составляет стоимость монтажных работ), или  же эти работы выделены в отдельный контракт.       Осуществление  иностранной  компанией  деятельности  в Беларуси  через   постоянное   представительство   приводит   к  необходимости  исполнения  этой  иностранной компанией налоговых обязательств перед  бюджетом   Республики   Беларусь.  Это  выражается  в  том,  что  ей  необходимо  получить  разрешение  на  открытие  представительства  в  уполномоченном  органе  Республики  Беларусь,  зарегистрироваться  в  налоговом  органе  по  месту осуществления деятельности и уплачивать  налоги и сборы в установленном законодательством РБ порядке.                                Ситуация 3          Иностранная   фирма   «А»  поставила  оборудование  белорусской  фабрике.   Между  иностранной  фирмой  «В»  и  белорусской  фабрикой  заключен договор на оказание фирмой «В» услуг по установке и наладке  этого  оборудования.  Оказание  услуг осуществляется  на  протяжении   7 рабочих дней. Какие налоги возникают в этом случае?       Национальным   законодательством   установлено,   что  оказание  иностранным юридическим лицом таких услуг, как консультации и услуги  по  установке, наладке, обследованию, измерению, тестированию линий,  механизмов,   оборудования,  приборов,  приспособлений,  сооружений,  подлежит  обложению в Беларуси налогом на доходы по ставке 15%, если  они, во-первых, не оказывались в рамках внешнеторгового контракта и,  во-вторых, не приводят к образованию постоянного представительства в  Беларуси.  Налог  удерживается  налоговым  агентом и перечисляется в  бюджет Республики Беларусь.       Если  иностранная  компания  подтверждает  резидентство в своем  государстве   в  установленном  Законом  и  Инструкцией  по  доходам  порядке,  то  белорусский налоговый орган предоставляет освобождение  нерезиденту   от   уплаты   этого   налога  в  связи  с  положениями  международного   налогового  соглашения  и  отсутствием  постоянного  представительства в Беларуси.     01.03.2005 г.     Глеб Ростоцкий, экономист     Подготовлено на основании разъяснений специалистов   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От редакции журнала:       В  настоящее время в Инструкцию по доходам специалистами МНС РБ  подготовлены  изменения  и  дополнения,  о  которых будет сообщено в  последующих  номерах журнала после прохождения правовой экспертизы в  Минюсте РБ.     Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 1, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Корреспонденцию счетов     От редакции:  Инструкция  о порядке  исчисления  и уплаты  налога на  доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в  Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденная  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  14.10.2003  №  92,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 31.01.2005 № 9 изложена в новой редакции.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь  от 22.12.1991  № 1330-XII «О  налогах на  доходы  и  прибыль»  на  основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  12.05.2004  №  551 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль»  на  основании  постановления Совета Министров Республики Беларусь от  23.01.2006 № 84 утратило силу.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  14.01.2005  №  36  «О некоторых вопросах исчисления налога на доходы  иностранных  юридических  лиц  и  внесении  изменений и дополнений в  постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12 мая 2004 г.  №  551»  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 23.01.2006 № 84 утратило силу.       С  10  марта  2006 г. в постановление Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  №  92  «Об утверждении  Инструкции  об  особенностях  исчисления  и уплаты налога на прибыль  иностранными  юридическими  лицами,  осуществляющими деятельность на  территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и  Инструкции   о   порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  доходы  иностранных   юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности  в  Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 30.01.2006 № 17  внесены изменения и дополнения.       С 13 июля  2006 г. Инструкция  о  порядке  исчисления  и уплаты  налога   на  доходы   иностранных   организаций,  не  осуществляющих  деятельности    в    Республике    Беларусь     через     постоянное  представительство,  утвержденная   постановлением   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  №  92,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  28.04.2006 № 55 изложена в новой редакции.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в  отдельных  сферах  деятельности»  на  основании  Декрета  Президента  Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 изложен в новой редакции.
В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
C 22 марта 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 21 утратило силу.