Помощь: Проверка правильности исчисления и уплаты НДС в 2004

Помощь: Проверка правильности исчисления и уплаты НДС в 2004 году (часть 2)

   см. Начало                  ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС                              В 2004 ГОДУ                         Налоговые вычеты          Проверка   обоснованности  принятия  сумм  в  состав  налоговых  вычетов   начинается  со  сверки  данных  книги  покупок  с  суммами  оплаченного  поставщикам НДС, отраженными по дебету соответствующего  субсчета   счета  18.  При  этом  необходимо  обращать  внимание  на  следующие моменты:       1)  отраженный  в  книге  покупок  в отчетном периоде документ,  согласно  которому  приняты  на  учет объекты, должен быть датирован  периодом либо ранее, либо месяцем отражения его в книге покупок;       2)  оплата,  совершенная  на основании документа, отраженного в  книге покупок в отчетном периоде, должна быть датирована либо ранее,  либо в месяце отражения в книге покупок этого документа;       3)  продавец  товаров  должен  являться плательщиком Республики  Беларусь,   Российской   Федерации,   а   продавец  работ,  услуг  -  плательщиком   Республики   Беларусь.   Вычет   налога  по  товарам,  приобретенным  на  территории  Республики  Беларусь, производится на  основании  товарно-транспортных  накладных  и иных первичных учетных  документов  установленного  в  республике образца, в которых указаны  соответствующие  суммы  налога  и  учетный  номер плательщика. В том  случае,  если по книге покупок в качестве продавца указан плательщик  Российской  Федерации,  необходимо проверить правомерность включения  выставленных им сумм НДС в состав налоговых вычетов.       Вычет  налога  по товарам, приобретенным в России, производится  на  основании счетов-фактур, в которых указаны соответствующие суммы  налога и идентификационный номер плательщика. Вычет НДС производится  только по надлежаще оформленным первичным учетным документам.       В  соответствии  с  п.30  Инструкции  суммы  налога, уплаченные  плательщиком  при  приобретении  объектов в государствах, с которыми  отсутствует   таможенный  контроль  и  таможенное  оформление  (т.е.  Российская   Федерация),   подлежат   вычету   только   по  товарам,  происходящим   и   ввозимым   с   территории  указанных  государств.  Документами,  подтверждающими  страну происхождения товара, являются  сертификат     происхождения    товара    формы    СТ-1,    выданный  Торгово-промышленной  палатой  РФ,  либо иные документы, позволяющие  определить,  что страной происхождения является Российская Федерация  (счет-фактура  с  указанной  в  нем  страной  происхождения товаров,  товарно-транспортные  накладные,  свидетельствующие  об  отгрузке  с  российского   предприятия-изготовителя,   сертификаты  соответствия,  качества,  фитосанитарные,  ветеринарные,  техническая документация,  отгрузочные  спецификации  и  др.).  В  других случаях сумма налога,  выделенная  продавцом - нерезидентом Республики Беларусь по ввозимым  на    территорию   Беларуси   объектам,   относится   на   стоимость  приобретенных объектов.       Суммы  налога,  уплаченные (подлежащие уплате) плательщиком при  приобретении товаров, происходящих из Республики Беларусь и ввозимых  на   таможенную   территорию  республики  без  приобретения  статуса  происхождения   из  другого  государства,  вычету  не  подлежат  (за  исключением  сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную  территорию  Республики Беларусь) и относятся на увеличение стоимости  указанных товаров.       Суммы  налога,  уплаченные (подлежащие уплате) плательщиком при  приобретении   товаров,   происходящих  из  государств,  с  которыми  взимание  налога  осуществляется  по  принципу  страны происхождения  (т.е.  из  Российской  Федерации),  не принимаются к вычету в случае  реализации  этих товаров за пределы территории Республики Беларусь в  неизменном  состоянии  без  приобретения  статуса  происхождения  из  Республики  Беларусь  со  ставкой  налога 0%. Указанные суммы налога  учитываются в составе внереализационных расходов в налоговом периоде  реализации этих товаров.       Также  при  анализе  записей  в  книге покупок следует обращать  внимание  на вид документа, которым произведен расчет с поставщиком,  так  как  при  применении  вексельной  формы  расчетов суммы налога,  предъявленные  к  оплате  продавцами  объектов,  подлежат  вычету  у  покупателей после поступления денежных средств на счета продавцов от  продажи  или  погашения  полученных векселей. Вычет НДС производится  при  наличии у покупателя копий расчетных документов, подтверждающих  поступление  денежных  средств  на  счет  продавца  от  продажи  или  погашения полученных векселей.       Надо  также  проверить правильность принятых в состав налоговых  вычетов   сумм,   поскольку   при   приобретении  налогоплательщиком  имущества   за   пределами   Республики   Беларусь   при  отсутствии  таможенного   оформления,   расчеты   за   которое   производятся  в  иностранной  валюте,  сумма  «входного»  НДС  по  такому  имуществу,  подлежащая  вычету,  определяется  по  курсу  Нацбанка  РБ  на  дату  оприходования данного имущества. То есть сумма «входного» налога при  изменении курсов Нацбанка РБ дооценке не подлежит.       При   включении  в  книгу  покупок  сумм  НДС  по  принятым  от  плательщиков  Республики  Беларусь и оплаченным работам либо услугам  необходимо  проверить  наличие  выставленных  ими  счетов-фактур  по  данным  работам (услугам). Постановлением  Минфина  РБ от 05.06.2003  № 91 установлено, что  предприятия,  приобретающие  работы (услуги),  имеют  право на вычет предъявленных продавцом работ (услуг) сумм НДС  в  случае  оформления  им счета-фактуры на данные работы (услуги). В  указанном  документе  также приведены случаи, когда счета-фактуры не  составляются.       В  случае  поступления на предприятие от российских поставщиков  товаров,  происходящих из третьих стран, принятие в состав налоговых  вычетов сумм НДС, выставленных поставщиками, не производится.       При  наличии  оборотов  по реализации товаров (работ, услуг) за  пределами  Республики  Беларусь  следует  удостовериться  в том, что  уплаченные  при  приобретении  (ввозе)  товаров (работ, услуг) суммы  НДС,  приходящиеся  к  таким оборотам, не приняты в состав налоговых  вычетов,   а   отнесены   на   увеличение   стоимости  приобретенных  (ввезенных) товаров (работ, услуг).                    Уменьшение налоговых вычетов          1.  При  наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг),  освобождаемых   от   налога,   необходимо   проверить   правильность  определения сумм налога, уплаченных налогоплательщиком, относимых на  затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).       Суммы  налоговых  вычетов, относящихся к оборотам по реализации  товаров  (работ, услуг), освобождаемым от налога, отражаются записью  по дебету счетов 20, 44 и др. и кредиту счета 18.       В данном случае следует иметь в виду, что в соответствии с п.33  Инструкции при реализации плательщиком объектов, налоговые вычеты по  которым  производятся в различном порядке, распределение общей суммы  налоговых  вычетов  плательщика  между  этими оборотами производится  двумя  методами,  если  иное  не установлено Инструкцией. Применение  одного  из  двух методов распределения налоговых вычетов в отношении  определенных  плательщиком сумм налога (удельный вес либо раздельный  учет) производится как минимум в течение одного календарного года.       Применяемый  метод распределения налоговых вычетов утверждается  учетной  политикой.  При  отсутствии  в  учетной политике указания о  применяемом  методе  распределения  налоговых  вычетов все налоговые  вычеты  распределяются  методом  удельного  веса.  При  изменении  в  течение   года  метода  распределения  налоговых  вычетов  налоговые  вычеты,  распределенные  до изменения метода распределения, подлежат  перераспределению   в  соответствии  с  новым  утвержденным  методом  распределения.       При  определении  методом  удельного  веса  налоговых  вычетов,  приходящихся  к  определенной сумме оборота по реализации, эта сумма  оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на  сумму  налоговых  вычетов,  приходящихся  на  общую сумму оборота по  реализации.  Процент  удельного  веса  рассчитывается с точностью не  менее  четырех  знаков  после  запятой.  При распределении налоговых  вычетов   по   объектам,   за   исключением   основных   средств   и  нематериальных  активов,  методом  удельного веса в распределении не  участвуют  налоговые  вычеты, включавшиеся в распределение в прошлом  году.  Распределение  по  удельному  весу сумм налога производится в  месяце наступления права на их вычет.       Раздельный   учет   налоговых   вычетов   предполагает  наличие  информации   о  суммах  НДС,  уплаченных  при  приобретении  (ввозе)  объектов,   относимых   на   затраты  по  операциям  по  реализации,  исчисление  либо  неисчисление  НДС  по которым производится в одном  порядке.  Суммы  этих  налоговых  вычетов должны учитываться либо на  отдельном  субсчете  счета  18  «Налог  на  добавленную стоимость по  приобретенным  товарам,  работам,  услугам»  либо  в отдельной книге  покупок.       2.  При  наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг),  облагаемых  налогом  по  ставке 0%, проверяется правильность расчета  сумм, учитываемых в составе внереализационных расходов.       Сумма  налоговых  вычетов  по  нулевой  ставке  уменьшается  на  расчетную  величину,  равную  4%  оборота  по  реализации  объектов,  облагаемых  налогом  по  нулевой  ставке.  При  этом сумма налоговых  вычетов,   приходящихся  на  обороты  по  реализации  экспортируемых  нефтепродуктов  (автомобильный бензин, дизельное топливо, реактивное  и печное топливо, керосин, мазут, нефтебитум), облагаемых налогом по  нулевой ставке, уменьшается на расчетную величину, равную 6,5% суммы  оборота  по  реализации  этих  нефтепродуктов.  Исчисление расчетной  величины  производится  нарастающим  итогом  с  начала  года.  Сумма  уменьшения налоговых вычетов учитывается в составе внереализационных  расходов.  В  случае  если сумма налоговых вычетов по нулевой ставке  меньше  расчетной  величины, то в составе внереализационных расходов  учитывается сумма налоговых вычетов по нулевой ставке.       Уменьшение  налоговых  вычетов на расчетную величину, равную 4%  или  6,5%  оборота  по  реализации  объектов,  облагаемых налогом по  нулевой ставке, отражается по дебету счета 92 и кредиту счета 18.       3.   В  случае  реализации  за  пределы  территории  Республики  Беларусь  со  ставкой  налога  размером 0% товаров, приобретенных за  пределами   Республики   Беларусь,   без  приобретения  ими  статуса  происхождения   из  Республики  Беларусь  суммы  налога,  уплаченные  (подлежащие   уплате)   при   приобретении   указанных  товаров,  не  принимаются  к  вычету, зачету либо возврату и учитываются в составе  внереализационных   расходов.   До  момента  реализации  суммы  НДС,  уплаченные   при   приобретении   указанных  товаров,  вычитаются  в  общеустановленном порядке.       Восстановление ранее принятого к вычету НДС в месяце реализации  указанных  товаров  производится  сторнировочной  записью  по дебету  счета 68 и кредиту счета 18.       Сторнированная  сумма  относится на внереализационные расходы и  отражается по дебету счета 92 и кредиту счета 18.                     Пример проверки правильности определения                         подлежащих уплате сумм НДС          Организация  в соответствии с учетной политикой применяет метод  определения  выручки  по оплате и производит распределение налоговых  вычетов методом удельного веса.       В   декабре   2004   г.   производится   проверка  правильности  определения  сумм НДС, подлежащих уплате либо зачету (возврату), для  отражения  в налоговой декларации за ноябрь 2004 г. По главной книге  организации  производится   выборка  данных  нарастающим  итогом  за   январь - ноябрь 2004 г.,  в результате  которой  получена  следующая  информация:       -  по  кредиту  счета 90 отражена выручка от реализации товаров  (работ,  услуг)  в  сумме  2 385 000 тыс.руб., в т.ч. облагаемая  по  ставке  0%  (имеются  документы,  подтверждающие право на применение  этой  ставки)  -  987 000  тыс.руб.  и  облагаемая  по  ставке 18% -   1 398 000 тыс.руб.;       -  по  кредиту  счета  92  учтена поступившая на расчетный счет  сумма  в  размере 7500 тыс.руб. - санкции от покупателя за нарушение  установленных   договором   сроков  оплаты  поставленной  продукции,  облагаемой НДС по ставке 18%;       -  в  дебет  счета  44 списаны расходы на информационные услуги  сверх   установленных   норм   -   34   000   тыс.руб.  и  стоимость  топливно-энергетических   ресурсов   сверх  установленных   норм   -   239 000 тыс.руб.;       -  по  дебету счета 45 числится стоимость отгруженных в августе  2004  г.  и  не  оплаченных  по  состоянию на 1 ноября товаров, цена  реализации   которых   составляет   897 000   тыс.руб.,  в  т.ч.  по   ставке 18% -  436 000  тыс.руб.,  по  ставке  0%  - 461 000 тыс.руб.   (документы, подтверждающие  право  на  применение  нулевой   ставки,   имеются:  контракт  с  иностранным  юридическим  лицом; копия  ГТД с   отметкой таможенного органа «Товар  вывезен» и указанием даты выдачи    подтверждения, заверенной маркой таможенного контроля);       -  сумма  выставленного  поставщиками  товаров,  работ, услуг и  оплаченного  им  НДС  согласно  данным  книги   покупок   составляет   499 800 тыс.руб. Эта же сумма отражена по дебету  счета 18,  субсчет  «Оплаченный поставщикам НДС».       1.   Объекты   налогообложения.   Организация   имеет  обороты,  признаваемые  в  соответствии  с Законом объектом налогообложения, -  оборот  по  реализации  объектов  на территории Республики Беларусь,  включая   обороты   по   передаче   приобретенных   объектов  внутри  предприятия   для   собственного   потребления   непроизводственного  характера, стоимость которых не относится на издержки производства и  обращения,  а  также  обороты  по  реализации  за пределы Республики  Беларусь.  Суммой оборота для целей исчисления НДС будет являться:        - выручка от реализации объектов в сумме 2 385 000 тыс.руб.;       -  не  участвующая  в  исчислении  облагаемой  налогом  прибыли  стоимость  списанных  на  затраты объектов с НДС (34 000 + 239 000 =  = 273 000 тыс.руб., а также НДС, исчисленный от этой суммы);       -  санкции  за   нарушение  покупателем   условий   договора  -   7500 тыс.руб.;       -  цена  реализации отгруженных и  не оплаченных  по  истечении   60 дней товаров - 897 000 тыс.руб.       2. Начисление НДС. Налогообложение по ставке 0% производится по  отгруженным на экспорт товарам, по которым имеются подтверждающие их  вывоз за пределы Республики Беларусь документы, - 1 448 000 тыс.руб.  (987  000  тыс.руб.  (выручка  от  реализации)  +  461  000 тыс.руб.  (отпускная  стоимость  не  оплаченных  по  истечении  60  дней после  отгрузки товаров).       Так  как  обороты  по  реализации  товаров,  выручка по которым  поступила  в сумме 1 398 000 тыс.руб., а также выручка по которым не  поступила  по истечении 60 дней (436 000 тыс.руб.), не освобождаются  от  налогообложения  и применение 10%-й ставки налога при реализации  таких  товаров  не предусмотрено, их налогообложение производится по  ставке  18%.  По  этой  же  ставке облагается стоимость списанных на  затраты,  не  участвующие  при  исчислении налогооблагаемой прибыли,  объектов (273 000 тыс.руб.).       Поступившие   на   счет   предприятия   санкции   за  нарушение  покупателем  товара,  облагаемого  по  ставке  18%, условий договора  (7500 тыс.руб.) облагаются по ставке 15,25%.       Начисление НДС в бухгалтерском учете отражается проводками:       Д-т 90-2 - К-т 68 - 213 254,2 тыс.руб. (1 398 000 х 18 / 118);       Д-т 44 - К-т 68 - 49 140,0 тыс.руб. (273 000 х 18 / 100);       Д-т 92 - К-т 68 - 1143,8 тыс.руб. (7500 х 15,25 / 100);       Д-т 97 - К-т 68 - 66 508,5 тыс.руб. (436 000 х 18 / 118).       В итоге исчисленная сумма НДС составляет 330 046,5 тыс.руб.       3.   Налоговые   вычеты.   Поскольку   на  предприятии  имеются  облагаемые   по   различным   ставкам   НДС   обороты,  производится  распределение  налоговых  вычетов между данными оборотами. Для этого  определяем:       1)  удельный  вес  оборота,  облагаемого  по ставке 0%, в общей  сумме оборота по реализации:       (987  000  + 461 000) / (987 000 + 1 398 000 + 273 000 + 49 140  (НДС) + 436 000 + 461 000) = 0,4018 (примечание);       2)  сумму  вычетов,  приходящихся  на  облагаемые  по ставке 0%  обороты:       499 800 х 0,4018 = 200 819,6 тыс.руб.;       3)  сумму  вычетов,  приходящихся  на  облагаемые по ставке 18%  обороты:       499 800 х 200 819,6 = 298 980,4 тыс.руб.;       4)  сумму  уменьшения  налоговых вычетов, учитываемую в составе  внереализационных  расходов, в размере 4% от оборота, облагаемого по  ставке 0%:       (987 000 + 461 000) х 4% = 57 920 тыс.руб.;       5)  сумму  вычетов,  приходящихся  на  облагаемые  по ставке 0%  обороты, уменьшенную на расчетную величину:       200 819,6 - 57 920 = 142 899,6 тыс.руб.       В бухгалтерском учете расчетную величину необходимо отразить по  дебету счета 92 и кредиту счета 18 (в сумме 57 920 тыс.руб.);       6)  удельный вес оплаченного оборота, облагаемого по ставке 0%,  в общей сумме оборота, облагаемого по ставке 0%:       987 000 / (987 000 + 461 000) = 0,6816;       7)  сумму  налоговых  вычетов,  приходящихся  на  облагаемые по  ставке  0%  товары,  работы,  услуги  (выручка от реализации которых  поступила от покупателей):       142 899,6 х 0,6816 = 97 400,6 тыс.руб.;       8) сумму налоговых вычетов.       В  соответствии  с  Положением  о  порядке  вычета, зачета либо  возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав на  объекты   интеллектуальной   собственности   или  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь,  над  суммой налога на  добавленную  стоимость,  исчисленной  по  реализации товаров (работ,  услуг),    имущественных    прав    на    объекты   интеллектуальной  собственности,  утвержденным  постановлением  Совета Министров РБ от  31.07.2001  №  1128,  вычет сумм налога, уплаченных при приобретении  товаров  (работ,  услуг)  или ввозе товаров на таможенную территорию  Республики   Беларусь,  производится  в  полном  объеме  по  товарам  (работам, услугам), при реализации которых применяется ставка налога  в  размере  0%.  Налоговые  вычеты  производятся при подтверждении в  установленном  порядке экспорта товаров (работ, услуг) и поступлении  за  них  выручки  на  счета  плательщиков в банках Беларуси, а также  ввозе товаров (выполнении работ, оказании услуг) по осуществленным в  соответствии    с   законодательством   товарообменным   (бартерным)  операциям.       При  несоблюдении  вышеуказанных  условий  вычет  сумм  налога,  уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров  на   таможенную   территорию  Республики  Беларусь,  производится  в  пределах  сумм  налога,  исчисленного  по реализации товаров (работ,  услуг).       Вычеты,  приходящиеся  на  облагаемые  по  ставке  18%  обороты   (298 980,4  тыс.руб.), а также вычеты, приходящиеся на облагаемые по  ставке  0%  и  не  оплаченные  покупателем  товары,  работы, услуги,  составят  45 499,0  тыс.руб.  (142 899,6 - 97 400,6). В  итоге общая  сумма  вычетов  составила 344 479,4 тыс.руб. (298 980,4 + 45 499,0).  Данная сумма принимается в состав налоговых вычетов в пределах суммы  НДС, исчисленной по реализации объектов, - 330 046,5 тыс.руб.       Вычеты,   приходящиеся   на  оплаченные  покупателями  обороты,  облагаемые налогом по ставке 0%, т.е. 97 400,6 тыс.руб., принимаются  в полном объеме.       В бухгалтерском учете принятая в состав налоговых вычетов сумма  427 447,1  тыс.руб.  (330 046,5 + 97 400,6) отражается  проводкой по  дебету счета 68 и кредиту счета 18.       Таким  образом,  исходя  из  приведенных  оборотов  в налоговой  декларации  по  налогу на добавленную стоимость должны быть отражены  следующие показатели и суммы:       -  налоговая  база  по  операциям,  облагаемым по ставке 18/118  (стр.2), - 2 156 140 тыс.руб.;       -   сумма   НДС,    исчисленная    по    ставке    18/118,    -    328 902,7 тыс.руб.;       -  налоговая  база  по  операциям,  облагаемым по ставке 15,25%  (стр.5), - 7500 тыс.руб.;       - сумма НДС, исчисленная по ставке 15,25%, - 1143,8 тыс.руб.;       -  налоговая  база  по  операциям,  облагаемым   по  ставке  0%   (стр.7), - 1 448 000 тыс.руб.;       -  итого  по   разделу  I  (стр.14):   сумма  налоговой  базы -   3 611 640 тыс.руб.; сумма НДС - 330 046,5 тыс.руб.;       -    сумма   НДС    по    остальным    объектам   (стр.14в)   -    330 046,5 тыс.руб.;       - налоговые вычеты - всего (стр.15) - 427 447,1 тыс.руб.;       -  налоговые   вычеты   по   остальным  объектам  (стр.15в)   -   427 447,1 тыс.руб.;       -   сумма   налога   нарастающим  итогом  -  всего  (стр.16)  -   -97 400,6 тыс.руб.;       -  сумма  НДС  нарастающим итогом, подлежащая уплате (возврату)  (стр.16в), - -97 400,6 тыс.руб.     11.03.2005 г.     Евгений Орлов, экономист     Подготовлено на основании разъяснений специалистов   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 11, 2005 г.          Примечание.  В  соответствии  с  п.2 Инструкции при определении  удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из  суммы   оборота   исключаются   санкции  за  нарушение  покупателями  (заказчиками) условий договоров.     Для более детального изучения см. Пособие     От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.