Бухгалтерский учет: Фонды, создаваемые организациями: классификация,

Бухгалтерский учет: Фонды, создаваемые организациями: классификация, порядок формирования и использования, отражение в бухгалтерском учете

         ФОНДЫ, СОЗДАВАЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ: КЛАССИФИКАЦИЯ, ПОРЯДОК      ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ                            Классификация фондов          Фонды могут быть сформированы за счет:        1)   прибыли,   остающейся  в  распоряжении  организации  после  налогообложения  (создаются,  если  не отмечено иное, на одноименных  субсчетах   к   счету   84   «Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)»):       фонд  накопления  (предназначен  для производственного развития  организации  и  иных  аналогичных  целей, сопровождающихся созданием  нового имущества);       фонд потребления (предназначен для осуществления мероприятий по  социальному  развитию  (кроме  вложений  во  внеоборотные  активы) и  материальному  поощрению  коллектива  организации и иных аналогичных  мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества);       фонд  риска  (создается  торговыми организациями на одноименном  субсчете  к  счету 82 «Резервный фонд» для списания потерь товаров в  связи с «забывчивостью» (примечание 1) покупателей);       иные   резервные   фонды  (отражаются  на  счете  82;  перечень  возможных  видов  резервных  фондов можно найти в материалах, список  которых приведен в конце статьи);       прочие фонды, предусмотренные законодательством, учредительными  документами организации и коллективными договорами;       2) валового дохода:       фонд пополнения оборотных средств, создаваемый в соответствии с  п.1  постановления  Совета  Министров РБ от 04.07.2001 № 989 за счет  отчислений  6%  валового дохода, полученного от реализации товаров и  услуг (примечание 2) (отражается на счете 83 «Добавочный фонд»);       3) суммовых, ценовых и курсовых разниц:        добавочный  фонд  (счет  83, в части субсчетов «Фонд переоценки  внеоборотных   активов»,   «Фонд   переоценки   оборотных  активов»,  «Эмиссионный доход», «Курсовые разницы, возникающие при формировании  уставного фонда»);       4) сумм, высвободившихся в результате льготного налогообложения  (отражаются   в   учете   в   соответствии  с  целевым  назначением,  предусмотренным  в  нормативных  правовых  актах;  обычно  эти суммы  направляются в фонд накопления, реже - в фонд потребления);       5)   издержек   производства  и  обращения  (такие  фонды  чаще  называются  резервами  и  учитываются  (если  не  отмечено  иное) на   счете 96 «Резервы предстоящих расходов»), в частности:       фонд   индексации  амортизационных  отчислений  (примечание  3)  (учитывается на одноименном субсчете к счету 83);       ремонтный  фонд  (на  капитальный  и  текущий  ремонт  основных  средств  (в  т.ч.  арендованных,  если  это  предусмотрено условиями  договора), предметов проката);       резерв расходов на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание  и предпродажную подготовку;       резерв предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин  транспортных средств (в т.ч. покрышек, камер, ободных лент);       резерв  предстоящей  оплаты  отпусков  (включая  отчисления  на  социальное страхование);       резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;        резерв  производственных  затрат  на  подготовительные работы в  сезонных отраслях промышленности (видах деятельности);       резерв   для   списания   естественной   убыли   (как  правило,  формируется  торговыми организациями для списания естественной убыли  товаров);       резерв   предстоящих   затрат   на   рекультивацию   земель   и  осуществление   иных   природоохранных   мероприятий  (как  правило,  создается сельскохозяйственными организациями);       резерв  расходов  на  возведение временных (титульных) зданий и  сооружений (создается, как правило, строительными организациями).       Перечисленные  в пятой группе фонды и резервы создаются с целью  равномерного   включения   в   течение  года  расходов  (в  основном  предстоящих)  в  затраты  на  производство  и  реализацию  продукции  (работ, услуг).       Можно  выделить  и шестую группу - фонды, у которых отсутствует  источник  формирования.  К  ним  относятся, например, учитываемые за  балансом   амортизационный  фонд  воспроизводства  основных  средств   (счет  010)  и  амортизационный  фонд воспроизводства нематериальных   активов (счет 013), создаваемые в размере амортизационных отчислений   (с  учетом  индексации) в составе полной (с учетом общехозяйственных  расходов  и  расходов  на  реализацию)  себестоимости  реализованной  продукции (работ, услуг).       Фонды (резервы) можно также разделить на обязательные (создание  которых  предусмотрено  нормативными  правовыми  актами, отраслевыми  инструкциями министерств и ведомств) и необязательные (формируются в  соответствии  с  учредительными  документами  организации, решениями  учредителей,  положениями  учетной политики). К обязательным фондам,  например, относятся:       резервный   фонд   заработной  платы  для  обеспечения  выплаты  работникам  зарплаты,  гарантийных  и компенсационных обязательств в  случае  экономической несостоятельности (банкротства) или ликвидации  организации  (в  размере  до  25%  годового  фонда заработной платы)  (примечание 4);       фонд   пополнения   оборотных   средств,  создаваемый  за  счет  отчислений  6%  валового дохода, полученного от реализации товаров и  услуг  организациями,  занимающимися  розничной (кроме комиссионной)  или оптовой торговлей, торгово-производственной деятельностью;       фонды,   предусмотренные   для   подведомственных   организаций  отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.       В   настоящей   статье   более  подробно  поговорим  о  фондах,  создаваемых   за   счет:   а)  прибыли,  остающейся  в  распоряжении  организации;   б)   сумм,   высвобождаемых  в  результате  льготного  налогообложения.                    Фонды, формируемые за счет прибыли,                 остающейся в распоряжении организации           Со  вступлением  в  силу  Типового  плана счетов бухгалтерского  учета,  утвержденного  постановлением  Минфина РБ от 30.05.2003 № 89  (далее  -  Инструкция  №  89),  прибыль,  остающаяся  в распоряжении  организации  (чистая  прибыль),  учитывается  на  счете 84. Согласно  п.5.41.2  Правил  перехода  на  Типовой  план  счетов бухгалтерского  учета,  утвержденных  постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 174,  фонды,  формируемые  за счет нераспределенной прибыли, предусмотрено  учитывать  на  отдельных субсчетах счета 84 (примечание 5).       Надо  отметить,  что  в  соответствии с Гражданским кодексом РБ  (ст.64,  90,  103,  110) распределение прибыли и убытков относится к  исключительной  компетенции  общего собрания участников (акционеров)  общества,  членов  кооператива,  учредителя  унитарного предприятия.  Решение  о  направлении  прибыли  на те или иные цели или о покрытии  образовавшегося  убытка  теми  или  иными источниками закрепляется в  протоколе   заседания  собрания  участников  (акционеров)  общества,  членов  кооператива  (в  решении  учредителя УП). То есть директор и  главный бухгалтер организации не вправе самостоятельно распоряжаться  ее    прибылью   (за   исключением   случаев,   когда   учредителями  (учредителем)   принято   и  зафиксировано  в  протоколе  решение  о  делегировании   директору  организации  полномочий  по  оперативному  распоряжению прибылью в пределах установленного лимита).       В соответствии с изменениями, внесенными постановлением Минфина  РБ  от  22.12.2004  №  178  в п.40 Инструкции о порядке формирования  показателей  бухгалтерской  отчетности,  утвержденной постановлением  Минфина  РБ от 17.02.2004 № 16, организация в учетной политике может  предусмотреть  закрытие  счета  99  «Прибыли  и  убытки» с переносом  образовавшегося  на  нем  сальдо  на  счет 84 не только по окончании  года,  но также по окончании квартала или даже ежемесячно (в 2004 г.  такая  возможность  нормативными  актами  не  предусматривалась).  В  бухгалтерском  учете  такой  перенос  отражается  записью  Д-т  99 -   К-т  84  -  если  переносится  прибыль,  и  Д-т  84  - К-т 99 - если   переносится убыток.       Рекомендуется  перенос  сальдо  со  счета  99  осуществлять  на  отдельный  субсчет  к  счету  84,  например  84-9  «Нераспределенная  прибыль  (убыток)».  Это  позволит в дальнейшем (при формировании за  счет  данной  суммы различных фондов, ином ее использовании) в любой  момент  знать  остаток  действительно  нераспределенной  прибыли или  убытка:  кредитовое  сальдо  по  субсчету 84-9 будет соответствовать  сумме прибыли, оставшейся нераспределенной, дебетовое сальдо - сумме  нераспределенного (непокрытого) убытка.       В    заключение    следует    отметить,   что   в   действующем  законодательстве  отсутствуют указания о том, что вся чистая прибыль  организации   по  окончании  отчетного  года  (или  с  более  частой  периодичностью)  должна  распределяться  по фондам. Учредители имеют  право  оставить часть чистой прибыли нераспределенной или даже вовсе  не    создавать    фонды    (кроме   обязательных,   предусмотренных  законодательством).       Если  фонды  не  создаются,  то  по каждому случаю фактического  использования  средств  нераспределенной прибыли на те или иные цели  должно приниматься соответствующее решение собрания учредителей. При  этом согласно пояснениям к счету 84, содержащимся в Инструкции № 89,  аналитический   учет   следует  организовать  таким  образом,  чтобы  обеспечить  формирование  информации  по  направлениям использования  средств.  Сделать  это  можно, например, путем отражения сумм чистой  прибыли,  использованных  на  различные  цели (дебетовых оборотов по  счету 84), на разных субсчетах, открытых к этому счету.                       Бухгалтерский учет формирования           и использования фондов, создаваемых за счет прибыли,                  остающейся в распоряжении организации          Итак,   в   2005   г.   учредители   (акционеры,  собственники)  организации  вправе  ежеквартально (ежемесячно) распределять прибыль  текущего  года  (если  отсутствует  непокрытый  убыток)  на  выплату  дивидендов, создание различных фондов и резервов.       Как  правило,  фонд  накопления  и фонд потребления формируются  (пополняются)  путем  составления  внутренних  проводок  по счету 84  (примечание 6):     |——————————————————————————————————–——————————————————–—————————————¬  |       Содержание операции        |       Дебет      |   Кредит    |  |——————————————————————————————————+——————————————————+—————————————|  |Формирование (пополнение) фонда   |       84-9       |     84-1    |  |накопления и фонда потребления    |«Нераспределенная |    «Фонд    |  |                                  |прибыль (убыток)» |накопления», |  |                                  |                  |     84-2    |  |                                  |                  |    «Фонд    |  |                                  |                  |потребления» |  |——————————————————————————————————+——————————————————+—————————————|          При  использовании  средств  фонда накопления на финансирование  капитальных   вложений   производственного  назначения  (капитальное  строительство   в   форме   нового   строительства,   реконструкция,  расширение  и  техническое  перевооружение организации, приобретение  зданий,    сооружений,    объектов   незавершенного   строительства,  оборудования  и  других  объектов  основных  средств,  участвующих в  предпринимательской деятельности) составляется корреспонденция:     |————————————————————————————————————–——————————————–———————————————¬  |        Содержание операции         |    Дебет     |    Кредит     |  |————————————————————————————————————+——————————————+———————————————|  |На величину средств,                |     84-1     |      83,      |  |использованных из фонда накопления  |    «Фонд     |   субсчет     |  |                                    | накопления»  |    «Фонд      |  |                                    |              |  накопления   |  |                                    |              |использованный»|  |————————————————————————————————————+——————————————+———————————————|          При  использовании  средств  фонда потребления на осуществление  мероприятий   по  социальному  развитию  и  материальному  поощрению  коллектива     (на     проведение    спортивных,    оздоровительных,  культурно-просветительных   мероприятий,  на  оплату  абонементов  в  группы    здоровья,    путевок    в    лечебно-профилактические    и  санаторно-курортные   учреждения,  на  выплату  материальной  помощи  нуждающимся  работникам, в т.ч. на жилищное строительство, обучение,  и т.п. расходы) в учете делается запись:     |————————————————————————————————————–———————————————–——————————————¬  |        Содержание операции         |     Дебет     |    Кредит    |  |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|  |На величину средств,                |     84-2      |      70      |  |использованных из фонда потребления |    «Фонд      |  «Расчеты с  |  |                                    | потребления»  |персоналом по |  |                                    |               |   оплате     |  |                                    |               |   труда»,    |  |                                    |               |      73      |  |                                    |               | «Расчеты с   |  |                                    |               | персоналом   |  |                                    |               |  по прочим   |  |                                    |               | операциям»,  |  |                                    |               |      76      |  |                                    |               | «Расчеты с   |  |                                    |               |   разными    |  |                                    |               | дебиторами и |  |                                    |               | кредиторами» |  |                                    |               |     и др.    |  |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————|                  Создание целевых фондов за счет средств,          высвобождаемых в результате льготного налогообложения          Некоторыми  актами налогового законодательства при установлении  тех или иных льгот предусмотрено направление высвободившихся средств  на формирование определенных целевых фондов.       Так, согласно Декрету Президента РБ от 25.04.2001 № 10 «О мерах  по  социально-экономической  реабилитации  районов,  пострадавших от  катастрофы  на  Чернобыльской  АЭС» (далее - Декрет) на территориях,  включенных  в  зоны  с  правом на отселение и последующего отселения  (территории  специального  экономического  регулирования), действует  льготный  режим  регулирования  хозяйственных, валютных, налоговых и  других  отношений.  В  частности,  согласно п.1.3 Декрета уплачивают  налог   на   прибыль   по  ставке  15%  и  освобождаются  от  уплаты  чрезвычайного налога юридические лица:       а)  вновь  создаваемые  на  указанных  территориях, реализующие  инвестиционные    проекты,   получившие   положительное   заключение  комплексной  экспертизы,  -  в  течение 5 лет со дня государственной  регистрации этих юридических лиц;       б)    действующие   на   указанных   территориях,   реализующие  инвестиционные    проекты,   получившие   положительное   заключение  комплексной  экспертизы,  -  в  течение  5 лет с года, следующего за  годом  включения  их  в  перечень  таких  юридических  лиц. Перечень  действующих на территориях специального экономического регулирования  юридических  лиц,  реализующих  инвестиционные проекты, утверждается  Советом  Министров  РБ  по  представлению  Брестского, Гомельского и  Могилевского облисполкомов (см. постановление Совета Министров РБ от  01.08.2002 № 1039).       Средства,  высвобождаемые в результате предоставления названных  выше  льгот  по  налогу  на прибыль и чрезвычайному налогу, подлежат  зачислению   в   фонд   накопления   и   используются   на  развитие  производства.   В   случае  нецелевого  использования  этих  средств  налогообложение     производится     в     порядке,    установленном  законодательством.       Аналогичные  нормы  содержатся  в  п.35  Инструкции  о  порядке  исчисления   и   уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  № 19 (далее -  Инструкция  №  19), и в п.24 Инструкции о порядке исчисления, сроках  уплаты   и  представления  налоговым  органам  налоговых  деклараций  (расчетов)  о суммах исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации  последствий   катастрофы   на   Чернобыльской   АЭС  и  обязательных  отчислений  в государственный фонд содействия занятости в 2005 году,  утвержденной постановлением МНС РБ от 25.01.2005 № 7.       Также  следует  отметить,  что  согласно  п.42  Инструкции № 19  освобождаются  от уплаты налога на прибыль организации, использующие  труд  инвалидов,  если  численность инвалидов в них составляет более  50% от списочной численности в среднем за период. Облагаемая налогом  прибыль   указанных  организаций  уменьшается  на  50%  (равносильно  применению  ставки  в размере 12%), если численность инвалидов в них  составляет  от  30%  до  50% включительно от списочной численности в  среднем   за   период.   Сумма  налога,  остающаяся  в  распоряжении  организаций  в  связи  со  льготным  налогообложением,  используется  только  на  производственное  и  социальное  развитие (примечание 7)  (иными  словами, направляется в фонд накопления и фонд потребления).  При  несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная таким  организациям  в  виде льготы, взимается в бюджет. Аналитический учет  исчисления  и  расходования  суммы налога, оставшейся в распоряжении  организаций,   должен  вестись  отдельно  от  учета  других  средств  целевого  назначения.  При  этом  льготный  порядок  налогообложения  прибыли  организаций  не  распространяется на прибыль, полученную от  торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.       Кроме того, в 2004 г. освобождались от уплаты налога на прибыль  с   направлением   высвободившихся  сумм  на  развитие  (укрепление)  материально-технической   базы   (на  приобретение  основных  фондов  производственного  назначения)  организации,  перечисленные  в  гл.7  (п.53) Инструкции № 19 (названная глава исключена постановлением МНС  РБ от 29.12.2004 № 142).               Бухгалтерский учет формирования и использования           фондов, создаваемых за счет средств, высвобождаемых                 в результате льготного налогообложения          Формирование   (пополнение)   за  счет  высвобождаемых  средств  предусмотренных  нормативными  актами  целевых фондов осуществляется  ежемесячно  при  подведении итогов отчетного месяца. В бухгалтерском  учете эти хозяйственные операции отражаются следующим образом:     |————————————————————————————————————–—————————————————–————————————¬  |        Содержание операции         |      Дебет      |   Кредит   |  |————————————————————————————————————+—————————————————+————————————|  |Начисляется налог на прибыль        |        99       |     68     |  |(по ставке 24%, предусмотренной     |                 |            |  |п.32 Инструкции № 19)               |                 |            |  |————————————————————————————————————+—————————————————+————————————|  |Начисляется чрезвычайный налог      |        20       |     68     |  |(по ставке 3%, предусмотренной      |   «Основное     |            |  |ст.6 Закона РБ от 18.11.2004        | производство»,  |            |  |№ 339-З «О бюджете Республики       |        25       |            |  |Беларусь на 2005 год»)              |«Общепроизводст- |            |  |                                    |венные расходы», |            |  |                                    |        26       |            |  |                                    |«Общехозяйствен- |            |  |                                    |  ные расходы»,  |            |  |                                    |        44       |            |  |                                    |   «Расходы на   |            |  |                                    |   реализацию»   |            |  |                                    |      и др.      |            |  |————————————————————————————————————+—————————————————+————————————|  |Сумма средств (налогов),            |        68       |     86     |  |высвобождаемых в результате         |                 |  «Целевое  |  |льготного налогообложения,          |                 | финансиро- |  |отражается как целевое              |                 |   вание»   |  |финансирование (в случае с налогом  |                 |            |  |на прибыль эта сумма указывается в  |                 |            |  |строках графы 6 раздела I, в        |                 |            |  |строке 15 раздела II и в строке 6   |                 |            |  |раздела III налоговой декларации    |                 |            |  |(расчета) по налогу на прибыль)     |                 |            |  |————————————————————————————————————+—————————————————+————————————|  |Сумма высвобождаемых средств        |        86       |     84,    |  |направляется на формирование        |                 |  субсчет   |  |фондов, предусмотренных             |                 |   «Фонд    |  |законодательством для               |                 |накопления, |  |соответствующего вида льготы        |                 | созданный  |  |                                    |                 |  за счет   |  |                                    |                 |  средств,  |  |                                    |                 | высвобож-  |  |                                    |                 |  даемых в  |  |                                    |                 | результате |  |                                    |                 | льготного  |  |                                    |                 |налогообло- |  |                                    |                 | жения» или |  |                                    |                 | «Фонд пот- |  |                                    |                 | ребления,  |  |                                    |                 | созданный  |  |                                    |                 |  за счет   |  |                                    |                 |  средств,  |  |                                    |                 | высвобож-  |  |                                    |                 |  даемых в  |  |                                    |                 | результате |  |                                    |                 | льготного  |  |                                    |                 | налогооб-  |  |                                    |                 |  ложения»  |  |                                    |                 | (приме-    |  |                                    |                 |  чание 8)  |  |————————————————————————————————————+—————————————————+————————————|  |Использование средств,              |       84,       | 70, 73, 76 |  |высвобождаемых в результате         |  субсчет «Фонд  |   и др.    |  |льготного налогообложения, на       |   потребления,  |            |  |социальное развитие коллектива      |  созданный за   |            |  |                                    |  счет средств,  |            |  |                                    | высвобождаемых  |            |  |                                    |  в результате   |            |  |                                    |   льготного     |            |  |                                    |налогообложения» |            |  |————————————————————————————————————+—————————————————+————————————|  |Отражается использование средств    |       84,       |     83,    |  |фонда накопления на                 |  субсчет «Фонд  |  субсчет   |  |производственное развитие           |   накопления,   |   «Фонд    |  |организации                         |  созданный за   | накопления |  |                                    |  счет средств,  |  использо- |  |                                    | высвобождаемых  |   ванный»  |  |                                    |  в результате   |            |  |                                    |    льготного    |            |  |                                    |налогообложения» |            |  |————————————————————————————————————+—————————————————+————————————|          Напоминаем,  что  законодательством  предусмотрена определенная  очередность  использования  тех  или  иных источников финансирования  капитальных  вложений.  Так,  согласно  п.37.3  Инструкции  №  19 на  финансирование   капитальных   вложений   в  первую  очередь  должны  направляться средства амортизационных фондов, имеющиеся на 1-е число  месяца,  в  котором  прибыль  была направлена на эти цели. Средства,  высвобождаемые  в результате льготного налогообложения и зачисленные  в  фонд  накопления,  рекомендуется  использовать  во вторую очередь  (тогда отчитаться о целевом использовании этих средств можно будет в  более  короткие  сроки).  В  третью  очередь  используются  средства  субсчета  фонда  накопления,  сформированного за счет чистой прибыли  организации.       По   мнению   автора,   льгота  по  налогу  на  прибыль  должна  предоставляться  как  в  случае использования средств субсчета «Фонд  накопления,  созданный  за счет средств, высвобождаемых в результате  льготного налогообложения», так и при использовании средств субсчета  фонда   накопления,   сформированного   за   счет   чистой   прибыли  организации.  Дело  в  том, что в обоих случаях цепочка используемых  бухгалтерских  проводок  связывает  дебет счета 99 и кредит счета 84  (примечание 9),  т.е.  происходит  перенос  части  прибыли  в состав  формируемого   фонда  накопления.  Вместе  с  тем  в  обоих  случаях  предоставление  льготы  видится  необоснованным,  если у организации  отсутствует  прибыль,  остающаяся в ее распоряжении (например, когда  имеется  фонд  накопления,  но  его  размер меньше суммы непокрытого  убытка организации).     01.03.2005 г.     Сергей Шкирман, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 1, 2005 г.          Примечание 1.  Забывчивость - покупатель забыл оплатить покупку  (пп.5, 7 Методических рекомендаций по расчету и бухгалтерскому учету  потерь  товаров  в  магазинах  (отделах, секциях) самообслуживания и  торгующих   с  открытой  выкладкой  товаров,  утвержденных  приказом  Минторга РБ от 27.10.1999 № 113).       Примечание 2.  Согласно  изменениям,  внесенным в декларацию по  налогу  на  прибыль  постановлением  МНС  РБ  от  29.04.2004  №  57,  отчисления  на пополнение собственных оборотных средств в размере 6%  не  учитываются  при  расчете  налогооблагаемой  базы для исчисления  налога на прибыль.       Примечание 3.  Текущая  индексация  амортизационных  отчислений  допускается  в  отношении  организаций,  применяющих линейный способ  начисления  амортизации  (как  по всем, так и по отдельным объектам)  (п.72 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и  нематериальных  активов,  утвержденной  постановлением Минэкономики,  Минфина,   Минстата   и   Минстройархитектуры   РБ   от   23.11.2001  № 187/110/96/18,   в   ред.  постановления  названных министерств от  30.03.2004 № 87/55/33/5).       Примечание 4.  Фонд создается в соответствии со ст.76 Трудового  кодекса  РБ  от 26.07.1999 № 296-З и п.5 Положения о резервном фонде  заработной  платы,  утвержденного постановлением Совета Министров РБ  от  28.04.2000  №  605.  Конкретный  размер данного резервного фонда    (5,  10,  20%  годового фонда заработной  платы), а также основания,   порядок  его  создания  и  использования определяются в коллективных   договорах (соглашениях).       Примечание 5.  В  связи  с этим надо отметить, что наименование  счета  «Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)»  не  вполне  соответствует  его  содержанию,  так  как  в действительности внутри  счета   часть   прибыли  (или  даже  вся  прибыль)  может  оказаться  распределенной по фондам.       Примечание 6.  Инструкция № 89 предоставляет организациям право  самостоятельно   устанавливать  нумерацию  и  названия  используемых  субсчетов.       Примечание 7.  Нормативными  актами  не закреплена пропорция, в  которой   следует   распределять   высвобождаемые   средства   между  направлениями  использования  -  на  производственное  и  социальное  развитие.  В  таких условиях организации вправе принимать решение по  данному  вопросу самостоятельно с отражением установленной пропорции  (или иного порядка) в учетной политике.       Примечание 8.  Суммы  фонда  накопления, сформированные за счет  чистой  прибыли  организации  и  за  счет  средств, высвобождаемых в  результате льготного налогообложения, следует учитывать отдельно (на  разных  субсчетах)  для  обеспечения возможности контроля за целевым  использованием   средств,  высвободившихся  в  результате  льготного  налогообложения.       Примечание 9.  В  случае с чрезвычайным налогом кредит счета 84  связывается  с  дебетом  затратного  счета  (20,  25, 26, 44 и др.).  Однако  с  учетом  того,  что  суммы, отраженные по дебету затратных  счетов,  по  окончании  месяца  в  итоге  попадают  в дебет счета 90  «Реализация»,  а  финансовый  результат  по  этому  счету  - в дебет  (кредит)  счета  99,  можно сделать вывод о равносильности «связок»:  Д-т 99 - К-т 84 и Д-т 20, 25, 26, 44 и др. - К-т 84.     Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов                                     2. Корреспонденцию счетов                                     3. Корреспонденцию счетов     От редакции: С 25 апреля 2005 г. абзац третий пункта 1 постановления  Совета  Министров Республики Беларусь от 04.07.2001 № 989  «О  мерах  по   оздоровлению  финансового состояния организаций, осуществляющих  торговую  и  торгово-производственную   деятельность»  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 15.04.2005  № 399 исключен.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.

В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на

доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по

налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на

основании постановления Министерства по налогам и сборам от

26.07.2006 № 80 внесены изменения и дополнения.

     Со 2 августа 2006 г. в Гражданский кодекс  Республики  Беларусь  от 07.12.1998  № 218-3 на основании  Закона  Республики  Беларусь от  05.01.2006 № 99-З внесены изменения и дополнения.       С 1  января 2007 г.  подпункт 1.3  пункта 1 Декрета  Президента  Республики  Беларусь  от 25.04.2001  № 10  «О  мерах  по  социально-  экономической  реабилитации  районов, пострадавших от  катастрофы на  Чернобыльской  АЭС»  на  основании  Декрета  Президента   Республики  Беларусь от 26.12.2006 № 21 утратил силу.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.04.2004 № 57 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль и о порядке представления уточненных налоговых деклараций (расчетов)» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2004 № 142 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2004 № 178 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. N 16» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 утратило силу. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 утратило силу.