Помощь: Некоторые особенности исчисления сумм расходов, включаемых в калькуляцию

                НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ СУММ РАСХОДОВ,                          ВКЛЮЧАЕМЫХ В КАЛЬКУЛЯЦИЮ                 Условно-переменные и условно-постоянные расходы           Условно-переменными  (примечание)  расходами  являются расходы,  величина  которых  зависит  от объема производства, размера выручки,  величины  товарооборота, меняясь пропорционально изменению названных  показателей. К таким расходам можно отнести:       стоимость основных материалов, используемых в производстве;        заработную  плату  основных рабочих со сдельной оплатой труда и  налоги, исчисленные от фонда оплаты труда таких рабочих;       большинство  таможенных  платежей  (таможенная пошлина, акцизы,  НДС) - при осуществлении внешнеторговых операций;       налоги,  сборы  и  отчисления, исчисляемые от выручки (валового  дохода).       Как   правило,   условно-переменными   расходами  являются  так  называемые прямые расходы.       Условно-постоянными  (примечание)  являются расходы, абсолютная  величина  которых  практически  не  зависит  от объема производства,  размера  выручки,  величины  товарооборота.  К  этим расходам обычно  относятся:       амортизация основных средств и нематериальных активов;        платежи   за   аренду  офисных,  производственных  и  складских  помещений;       расходы на отопление, освещение;        заработная  плата  административно-управленческого  персонала и  налоги, исчисленные от фонда оплаты труда такого персонала;       оплата  некоторых  видов  услуг  сторонних  организаций  (услуг  банков, телефонной связи);       некоторые налоги (например, земельный).        Как  правило,  условно-постоянными расходами являются косвенные  расходы.           Основная отличительная особенность включения в калькуляцию                      условно-переменных расходов           При   формировании  отпускной  цены  (составлении  калькуляции)  необходимо учитывать, к какому типу расходов (условно-постоянным или  условно-переменным)  относится отдельно взятый вид расходов. Следует  понимать,  что  в  калькуляции  сумма условно-переменных расходов на  единицу   изделия   (товара)  остается  практически  неизменной  при  различном  объеме  производства,  величине  выручки (товарооборота).  Поэтому  величину  условно-переменных  расходов  можно «привязать» к  количеству  натуральных  единиц измерения сырья, материалов, труда и  других  ресурсов,  необходимых  для  изготовления  единицы  готового  изделия. Как это делается, рассмотрим на примере.          Пример       Допустим,  на изготовление  одного  детского  платья  требуется   1,3 кв.м ткани и 5 пуговиц.  Для  пошива  платьев в  прошлом  месяце  использовалась  ткань ценой  6600 руб. за 1 кв.м, пуговицы - по цене  1000   руб.   за  десяток.  Итого  стоимость  названных  материалов,  необходимых  для   пошива   одного  изделия,  составила  9080   руб.   (1,3 x 6600 + 1 / 2 x 1000). В  текущем  месяце организация закупила   такую же ткань, но цена на нее выросла на 5% (за  счет  роста  курса   иностранной валюты, ставки таможенной пошлины) и составила 6930 руб.   за 1 кв.м. На приобретение  пуговиц  поставщик  предоставил скидку в   размере 4%, в итоге цена за  десяток  составила  960  руб. Тогда при   составлении   калькуляции  по  данной  модели   детских  платьев  на    следующий  (планируемый)  месяц  стоимость  используемых  материалов   составит  в  цене  готового  изделия  9489 руб.  (1,3 x 6930  +  1 /   / 2 x 960).          Аналогичным      образом      рассчитывается     сумма     иных  условно-переменных   расходов   в   себестоимости  готовых  изделий.  Например,  размер  заработной  платы  и налогов, исчисляемых от нее,  будет   зависеть  от  норм  рабочего  времени  (отдельно  по  каждой  производственной  операции)  на  изготовление  единицы  продукции  и  установленной  в  организации  величины тарифной ставки 1-го разряда  соответствующих  рабочих.  С повышением тарифной ставки 1-го разряда  следует  пропорционально  увеличить  в  составляемой  калькуляции  и  расходы   на  заработную  плату  в  себестоимости  единицы  готового  изделия.          Основная отличительная особенность включения в калькуляцию                       условно-постоянных расходов           Совсем   по-другому   ведут  себя  условно-постоянные  расходы.  Оставаясь относительно неизменными в целом по предприятию, при росте  объема  производства  (выручки,  товарооборота)  доля этих расходов,  приходящаяся  на  единицу  товара,  снижается.  Но  до определенного  предела.  Когда  имеющихся мощностей, персонала, площадей становится  недостаточно   для   дальнейшего  роста,  происходит  количественный  «скачок»    отдельно    взятого    или    сразу   нескольких   видов  условно-постоянных расходов (закупается дополнительное оборудование,  набираются кадры, расширяются производственные площади и т.д.).       Механизм   изменения   величины   условно-постоянных  расходов,  приходящейся  на  единицу  готовой  продукции, рассмотрим на примере  изменения   величины  амортизационных  отчислений,  приходящихся  на  единицу  производимой   продукции,  с  ростом  объема   производства   (см. таблицу 1).                                                                Таблица 1                   Изменение величины амортизационных отчислений,      приходящихся на единицу продукции, с ростом объема производства     |———————————————————–——————————————————————–————————————————————————¬  |Объем производства,|    Общая величина    | Сумма амортизационных  |  | тыс.ед. продукции |   амортизационных    |     отчислений на      |  |                   | отчислений, тыс.руб. |  ед. продукции, руб.   |  |———————————————————+——————————————————————+————————————————————————|  |         1         |          2           |           3            |  |———————————————————+——————————————————————+————————————————————————|  |         30        |               7200   |                  240,00|  |———————————————————+——————————————————————+————————————————————————|  |         60        |         7200         |            120,00      |  |———————————————————+——————————————————————+————————————————————————|  |         90        |      7200            |       80,00            |  |———————————————————+——————————————————————+————————————————————————|  |         96        |  7200                | 75,00                  |  |———————————————————+————————–—————————————+———————–————————————————|  |        120        |  7200  |   14 400    | 60,00 |     120,00     |  |———————————————————+————————+—————————————+———————+————————————————|  |        144        |                14 400|                  100,00|  |———————————————————+——————————————————————+————————————————————————|  |        150        |             14 400   |             96,00      |  |———————————————————+——————————————————————+————————————————————————|  |        180        |        14 400        |        80,00           |  |———————————————————+——————————————————————+————————————————————————|  |        210        |      14 400          |    68,57               |  |———————————————————+————————–—————————————+———————–————————————————|  |        240        | 14 400 |    21 600   | 60,00 |      90,00     |  |———————————————————+————————+—————————————+———————+————————————————|  |        270        |                21 600|              80,00     |  |———————————————————+——————————————————————+————————————————————————|  |        300        |            21 600    |         72,00          |  |———————————————————+——————————————————————+————————————————————————|  |        330        |      21 600          |     65,45              |  |———————————————————+——————————————————————+————————————————————————|  |        360        |  21 600              |  60,00                 |  |———————————————————+——————————————————————+————————————————————————|          Допустим,   имеющегося   оборудования  (одной  поточной  линии)  достаточно, чтобы обеспечить рост объема производства до 120 тыс.ед.  продукции  (включительно)  за   отчетный  период  (см.  таблицу  1).   Введение  в  строй  такого  же  количества  оборудования  (например,   запуск второй поточной линии) позволяет развить  объем  производства   до 240 тыс. ед. продукции  (включительно) за  отчетный  период.  При    этом в  2 раза  увеличиваются  амортизационные  отчисления  субъекта   хозяйствования.  Если  с  вводом   дополнительных   мощностей  объем   производства растет постепенно,  то  поначалу сумма  амортизационных     отчислений, приходящихся на единицу продукции, резко возрастает.       Таким    образом,    в   результате   ступенчатого   увеличения  амортизационных  отчислений наблюдается скачкообразное с последующим  плавным  снижением  изменение суммы этих отчислений, приходящихся на  единицу выпускаемой продукции.       Например,   если   с   запуском  второй  поточной  линии  объем  производства  увеличился в 1,5 раза (с 96 до 144 тыс.ед. продукции),  а  величина  амортизационных   отчислений  -  в  2  раза  (с 7200 до   14 400 тыс.руб.),  то  в  итоге  сумма  амортизации, приходящаяся на   единицу   продукции,  возрастет  в  2  /  1,5  =  1,33  раза  (с  75   до 100 руб.).       Надо отметить, что с ростом объема производства (товарооборота)  снижение  себестоимости  единицы  выпускаемой  продукции  происходит  главным  образом  за счет распределения условно-постоянных расходов.  Снизить себестоимость единицы готовой продукции за счет уменьшения в  ее  составе  доли  условно-переменных  расходов  сложнее. Сокращение  условно-переменных расходов возможно лишь благодаря специальным, как  правило дорогостоящим, мероприятиям (приобретение более совершенного  оборудования,  внедрение  передовых  технологий и разработок и т.п.)  либо  вообще невозможно (например, если речь идет о налогах, сборах,  иных   обязательных  платежах,  исчисляемых  пропорционально  объему  производства (товарооборота)).           Метод дифференцированного подхода, используемый при оценке              влияния различных факторов на величину отдельных                      видов расходов. Учет ожиданий           Одни  виды  расходов  зависят  от  одних  факторов, другие - от  других.  Это  необходимо  учитывать  при  составлении калькуляции, и  подходить  к  оценке  вероятной  величины  различных  видов затрат в  себестоимости  единицы  готового  изделия  избирательно. А именно по  каждому  отдельно  взятому виду расходов следует определить перечень  влияющих  на  него  факторов  и  степень  влияния  каждого  из  этих  факторов.  Порядок  применения метода дифференцированного подхода на  практике рассмотрим на условном примере (см. таблицу 2).                                                                Таблица 2         Составление калькуляции с применением метода дифференцированного      подхода к оценке величины различных видов затрат в себестоимости             единицы выпускаемой продукции в будущем периоде      |————————————————————————————–————————–——————————————–——————————————¬  |  Виды расходов (алгоритм   | Данные |Корректировка |    Сумма,    |  | расчета приведен для гр.2, | преды- |(учет влияния | отражаемая в |  | а по строкам 13, 15 и 16 - | дущего |  отдельных   | калькуляции, |  |      для гр.2 и гр.4)      | отчет- |  факторов)   | составляемой |  |                            |  ного  |              | на следующий |  |                            |периода |              |   отчетный   |  |                            |   в    |              | период, руб. |  |                            |расчете |              |(гр.2 x гр.3) |  |                            | на ед. |              |              |  |                            |продук- |              |              |  |                            |  ции,  |              |              |  |                            |  руб.  |              |              |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|  |              1             |    2   |       3      |      4       |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|  |1. Основные материалы       |  8580  |   x 1,05 =   |     9009     |  |(импортное сырье)           |        |              |              |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|  |2. Вспомогательные          |   500  |   x 0,96 =   |     480      |  |материалы (фурнитура)       |        |              |              |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|  |3. Топливо и энергия        |   50   |   x 1,04 =   |      52      |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|  |4. Амортизационные          |   75   |  x 2 / 1,5 = |     100      |  |отчисления                  |        |              |              |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|  |5. Арендные платежи         |   150  |x 1,02 x 2 /  |     204      |  |                            |        |   / 1,5 =    |              |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|  |6. Услуги сторонних         |   95   |    согл.     |     109      |  |организаций (по переработке |        |   условиям   |              |  |сырья на давальческих       |        |    закл.     |              |  |условиях)                   |        |   договора   |              |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|  |7. Расходы на оплату труда  |   100  |    x 1,1 =   |     110      |  |рабочих-сдельщиков          |        |              |              |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|  |8. Отчисления в Фонд        |   35   |    x 1,1 =   |     38,5     |  |социальной защиты населения |        |              |              |  |(стр.7 x 35%)               |        |              |              |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|  |9. Единый платеж от фонда   |    4   |    x 1,1 =   |     4,4      |  |оплаты труда (стр.7 x 4%)   |        |              |              |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|  |10. Отчисления в            |    1   |    x 1,1 =   |     1,1      |  |«Белгосстрах» (стр.7 x 1%)  |        |              |              |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|  |11. Прочие расходы          |   15   |    / 1,5 =   |      10      |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|  |12. Общепроизводственные    |   30   |    / 1,5 =   |      20      |  |расходы                     |        |              |              |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|  |13. Производственная        |  9635  |              |    10 138    |  |себестоимость               |        |              |              |  |(сумма строк 1-12)          |        |              |              |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|  |14. Общехозяйственные       |   15   |x 1,2 / 1,5 = |      12      |  |расходы                     |        |              |              |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|  |15. Отчисления в            |   193  |              |     203      |  |инновационный фонд          |        |              |              |  |((стр.13 + стр.14) x 2%)    |        |              |              |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|  |16. Полная себестоимость    |  9843  |              |    10 353    |  |(сумма строк 13-15)         |        |              |              |  |————————————————————————————+————————+——————————————+——————————————|          Поясним  сущность  корректировок, примененных к различным видам  расходов.       Для  начала  отметим,  что  в  строках 1-3, 6-10 и 15 размещены  условно-переменные  расходы,  а  в  строках  4,  5,  11,  12,  14  -  условно-постоянные расходы.       Как видно из таблицы 2,  в  отношении  всех  условно-постоянных  расходов  использована корректировка «/ 1,5». Это связано с тем, что  в отчетном периоде, на который составляется калькуляция, планируется  увеличение  объема производства продукции в 1,5 раза. Соответственно  доля  условно-постоянных  расходов  в  себестоимости единицы готовой  продукции снизится в 1,5 раза.       Сумма  расходов  на  основные  материалы  в  расчете на единицу  продукции  увеличена  на  5%  (см.  строку  1)  в  связи с ростом на  указанную   величину  цены  приобретения  данных  материалов.  Сумма  расходов   на  вспомогательные  материалы, напротив, снижена  на  4%   (см. строку 2), так как поставщик этих материалов предоставил скидку   в таком размере.       В  следующем  отчетном  периоде  ожидается увеличение стоимости  топливно-энергетических  ресурсов  на 4%. Это объясняет применение в  строке 3 корректировки «x 1,04».       По  строкам  4  и  5  использована корректировка «x 2», так как  вдвое    увеличилась    стоимость   используемого   в   производстве  оборудования (в связи с запуском второй поточной линии) и в таком же  размере  возросла  арендуемая  площадь. Кроме того, арендные платежи  (строка  5)  дополнительно  увеличены на 2%, так как в таком размере  ожидается  рост курса евро в следующем отчетном периоде по сравнению  с  предыдущим  отчетным  периодом (согласно договору, заключенному с  арендодателем,  сумма арендной платы установлена в евро с пересчетом  в белорусские рубли по курсу Нацбанка на день оплаты).       В  соответствии  с  условиями  нового  договора с организацией,  перерабатывающей  на давальческих условиях ввезенное сырье, расценки  на  ее  услуги  по  переработке  увеличились  в  расчете  на единицу  готового изделия с 95 до 109 руб. (см. строку 6).       В  связи  с  повышением  тарифной  ставки  1-го  разряда на 10%  увеличились в указанном размере и расходы на оплату труда работников  со сдельной оплатой труда и суммы обязательных платежей, исчисляемых  от их фонда заработной платы (строки 7-10).       Сумма   общехозяйственных  расходов    увеличилась    на    20%   (в  строке  14  использована  корректировка  «x  1,2»)  по   причине   расширения штата работников  с  повременной  оплатой труда (в  связи   с запуском второй поточной  линии в штат включен еще один бухгалтер,   увеличена на одну единицу численность управленческого персонала).       Обращаем  внимание  на  одну немаловажную особенность. Практика  такова,  что  при  составлении  калькуляции,  например,  на  февраль   2005 г.  в  качестве отправных используются  фактические  данные  за   декабрь 2004 г. (т.е. двухмесячной давности). Происходит это потому,   что на момент составления калькуляции (как правило, в конце текущего  месяца;   в  рассматриваемом  случае  -  в  конце  января  2005  г.)  фактические  данные  за  текущий  месяц  (январь)  еще  не известны.  Отмеченную  особенность  следует  учитывать при определении величины  поправочных коэффициентов (см. гр.3  таблицы 2). В отдельных случаях  (например,  при учете ожидаемого изменения курса иностранной валюты,  используемой  в расчетах с иностранными поставщиками, арендодателями  и  т.д.,  а  также  при  исчислении  некоторых обязательных платежей  (налогов,   пошлин   и   т.п.))   поправочные  коэффициенты  следует  определять  с  расчетом  на  два  месяца  вперед. Тогда составленная  калькуляция будет более точной.       Надо   также   отметить,  что  учет  ожиданий  при  составлении  калькуляций  нормативными  актами  не  запрещен.  Вместе  с  тем эти  ожидания   должны   быть   обоснованными   (например,   подтверждены  расчетами, общей тенденцией изменения курса определенной иностранной  валюты  по отношению к белорусскому рублю, повышением мировых цен на  определенные    виды   сырья,   товаров,   выходом   соответствующих  нормативных правовых актов, изменением конъюнктуры рынка и т.д.).                     О соблюдении предельных индексов           С  февраля  2005  г.  постановлением  Совета  Министров  РБ  от  25.01.2005  №  77  «О  некоторых  мерах  по  обеспечению в 2005 году  прогнозного   показателя  инфляции»  для  субъектов  хозяйствования,  реализующих  на  территории  Республики  Беларусь  производимые  ими  товары  (работы,  услуги),  вновь  введено  регулирование уровня цен  путем  установления  предельных  индексов.  На  этот  раз предельный  индекс утвержден  в  целом  на  2005  год (сравниваются цены декабря   2005 г.  с  ценами  декабря 2004 г.) и составляет 8-10%. Это значит,   что при равномерном, в течение года (из месяца  в  месяц), повышении   отпускных цен ежемесячный предельный индекс равен 0,6-0,8%.       Одновременно  следует  иметь  в виду, что согласно разъяснениям  специалистов Минэкономики ежемесячное исчисление предельного индекса  в  2005  г.  осуществляется без нарастающего итога с начала года. То  есть  если,  например, цены февраля увеличились по отношению к ценам  января  2005  г.  на  0,5%,  то  это не значит, что неиспользованный  остаток можно учесть при формировании отпускных цен на март. В марте  цены  могут  быть  увеличены  по отношению к февралю не более чем на  0,6-0,8%.  Этот  предельный  индекс  должен  соблюдаться из месяца в  месяц на протяжении всего 2005 г.       Таким  образом,  если  при составлении калькуляции на следующий  месяц  в  силу  объективных  причин  сформированные  отпускные  цены  превысят   цены,  установленные  на  текущий  месяц,  более  чем  на  0,6-0,8%,    субъект    хозяйствования    обязан    зарегистрировать  сформированную  цену  в  порядке, утвержденном постановлением Совета  Министров  РБ от  18.06.1999  № 944. В  рассмотренном  нами  примере   (см. таблицу 2) цены, сформированные на февраль 2005 г., увеличились   по сравнению  с  ценами, применявшимися в декабре 2004 г., на  5,18%   (10 353 руб. / 9843 руб.).  Это говорит о том, что, вероятнее всего,  цены,  сформированные  на февраль, превысили цены, сформированные на  январь,  более  чем на 0,6-0,8%. Если это так, то организация должна  зарегистрировать  сформированную  на  февраль  цену в уполномоченных  органах.       Обращаем   внимание,   что  согласно  Указу  Президента  РБ  от  19.05.1999  № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в  Республике  Беларусь»  в  случае превышения установленных предельных  индексов  изменения  отпускных  цен  (тарифов)  на  товары  (работы,  услуги)  при их реализации без регистрации цен (тарифов) с субъектов  хозяйствования  взыскивается  доход,  полученный в результате такого  превышения  цен  (тарифов),  и налагается штраф в двукратном размере  полученного дохода (подп.1.6). Одновременно на должностных лиц этого  субъекта  хозяйствования  налагается  штраф  в размере до 40 базовых  величин (подп.1.9 Указа).       Действие  предельных  индексов, введенных с февраля 2005 г., не  распространяется   на   коммерческие   организации   с  иностранными  инвестициями  и  на  индивидуальных  предпринимателей,  уплачивающих  единый налог или применяющих упрощенную систему налогообложения.                                 О заблуждении           В  заключение  обращаем внимание, что калькуляции себестоимости  выпускаемых  видов продукции составляются на будущий период. То есть  в   них   отражается  планируемая  величина  (доля)  отдельных видов  расходов  в  составе  полной  себестоимости,  которая также является  плановой.  Фактическая  полная  себестоимость и фактическая величина  (доля)   отдельных   видов  расходов  в  ней  обычно  отличаются  от  планируемых.  Это  отличие почему-то смущает некоторых специалистов,  которые  ошибочно  полагают,  что  по  завершении  отчетного периода  необходимо пересчитать плановую калькуляцию, опираясь на фактические  данные.  В  таком  пересчете  нет  необходимости!  Дело  в  том, что  калькуляция  может  быть  только  плановой, а фактические данные (по  применявшимся  ценам,  понесенным  суммам  затрат)  зафиксированы  в  бухгалтерском и построенном на его основе управленческом учете.     16.03.2005 г.     Сергей Шкирман, экономист      Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 3, 2005 г.          Примечание. Использование терминов «условно-переменные расходы»  и  «условно-постоянные расходы» вместо терминов «переменные расходы»  и  «постоянные  расходы»  обусловлено тем, что переменные расходы не  всегда   меняются   пропорционально  изменению  объема  производства  (товарооборота).   Иногда   эта   зависимость  имеет  более  сложный  характер. Подобное можно отметить и в отношении постоянных расходов:  отсутствие   зависимости   между   изменением   объема  производства  (товарооборота)  и размером постоянных расходов также наблюдается не  всегда.  Эта  зависимость  в  большинстве  случаев может иметь место  (иногда слабовыраженная, иногда скачкообразная).     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Пособие     От   редакции:   В   Указ   Президента    Республики   Беларусь   от  19.05.1999  № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в  Республике   Беларусь»  на  основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь от 21.02.2006 № 110 внесены изменения и дополнения.       С  19 сентября 2006 г. в  пункт 1 Указа  Президента  Республики  Беларусь от 19.05.1999 № 285 «О некоторых мерах по  стабилизации цен  (тарифов) в  Республике  Беларусь»  на  основании  Указа  Президента  Республики Беларусь от 14.09.2006 № 577 внесены дополнения.