Помощь: НДС при экспорте товаров организациями оптовой торговли в 2004-2005 годах

                   НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ ОРГАНИЗАЦИЯМИ                     ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ В 2004-2005 ГОДАХ                           Порядок налогообложения          Особенности  применения налога в отношении товаров, вывозимых с  территории Республики Беларусь в государства - участники Содружества  Независимых  Государств,  могут  устанавливаться межгосударственными  (межправительственными) соглашениями Республики Беларусь о принципах  взимания  косвенных  налогов  при экспорте и импорте товаров (работ,  услуг).       В случае отсутствия межгосударственного (межправительственного)  соглашения  порядок  и  условия  применения  налога в отношении этих  товаров   определяются   Президентом   РБ   по   каждому  отдельному  государству - участнику СНГ.       В  2004  г.  товары  (работы,  услуги),  вывозимые с территории  Республики Беларусь в Российскую Федерацию, НДС по нулевой ставке не  облагались.  Это  единственное  государство,  в  торговле  с которым  применялся    принцип   взимания   косвенных   налогов   по   стране  происхождения товаров.       При  реализации  товаров  в  Российскую  Федерацию  применялась  ставка  НДС  18%  (по  товарам, отгруженным в 2004 г., независимо от  даты  их  оплаты). По товарам, отгруженным в 2003 г., а оплаченным в  2004  г.,  применялась  ставка НДС 20%. Кроме того, в соответствии с  п.2  Указа  Президента  РБ  от  21.04.2000  № 213 с 1 января 2000 г.  освобождались  от  НДС  обороты по реализации в Российскую Федерацию  лекарственных  средств,  а  также  медицинской  техники,  приборов и  оборудования,   изделий   медицинского  (ветеринарного)  назначения.  Согласно  данному  Указу  с 1 января 2000 г. обороты по реализации в  Российскую  Федерацию продовольственных товаров и товаров для детей,  происходящих   с   таможенной  территории  Республики  Беларусь,  по  перечням,   утвержденным   постановлением  Совета  Министров  РБ  от  09.02.2000  №  175,  облагались  налогом на добавленную стоимость по  ставке 10%.       Таким образом, в зависимости от вида товаров и даты их отгрузки  при  реализации  товаров  в  Россию  в  прошлом году действовали три  ставки НДС, а также существовало освобождение от налога.       По  товарам,  реализованным  в  другие государства, применялась  ставка  НДС 0%. По этой ставке облагались также суммы, поступившие в  порядке  частичной  оплаты  или  сверх  цены, а также в виде санкций  (штрафов,   пеней,   неустоек)  за  нарушение  покупателями  условий  договоров    при   реализации   товаров,   налогообложение   которых  производилось по ставке 0%.       Основания    для   применения   нулевой   ставки   изложены   в  постановлении  МНС  РБ  от  23.02.2004 № 32 «О порядке подтверждения  плательщиком  налога  на  добавленную  стоимость  вывоза  товаров за  пределы Республики Беларусь» (далее - постановление). Согласно п.1.1  постановления  документами, подтверждающими вывоз товаров за пределы  Республики  Беларусь с целью постоянного их размещения (кроме вывоза  товаров в Российскую Федерацию), являются:       контракт  (копия  контракта)  плательщика налога на добавленную  стоимость   с  иностранным  юридическим  или  физическим  лицом  (за  исключением  налогоплательщиков  Российской  Федерации)  на поставку  товаров;       подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории  Республики Беларусь.       Пример 1       Контракт  на  поставку  товара  заключен  с резидентом Украины,  оплата за товар произведена резидентом Украины, товар отгружается по  распоряжению покупателя в адрес резидента Российской Федерации.       Поскольку   плательщик  Республики  Беларусь  вывозил  товар  в  Российскую Федерацию, то нулевая ставка НДС не применялась.       Пример 2       В  соответствии  с договором поставки, заключенным с резидентом  Украины,  резидент Республики Беларусь поставляет товар в Украину, а  оплату товара производит резидент Российской Федерации.       В  указанной  ситуации  при  наличии документов, подтверждающих  вывоз товаров в Украину, применяется нулевая ставка НДС.       Подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории  Республики   Беларусь   выдается   таможенными  органами  Республики  Беларусь  в  виде  копии  таможенного  разрешения  на  использование  товаров  в  таможенном режиме экспорта с отметкой таможенного органа  «Товар  вывезен»  с  указанием даты выдачи подтверждения, заверенной  маркой таможенного контроля. Для отдельных экспортеров подтверждение  о вывозе товаров выдается таможенными органами Республики Беларусь в  виде  специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного  органа  Республики  Беларусь «Товар вывезен» с указанием даты выдачи  подтверждения,  заверенной  маркой  таможенного  контроля.  Перечень  таких  экспортеров  определяется  МНС  РБ  и  доводится  до сведения   ГТК РБ.       Порядок  подтверждения  вывоза  товаров при реализации их через  посредников установлен п.1.2 постановления.       Согласно  п.1.5 постановления для документального подтверждения  вывоза  товаров  плательщику  предоставлено  60 дней с даты отгрузки  товаров.  При  наступлении  даты  представления налоговой декларации  (расчета) по налогу в течение этого срока обороты по реализации этих  товаров  не  отражаются. При наличии подтверждающих вывоз документов  обороты  по  реализации  товаров  отражаются  в налоговой декларации  (расчете)  по  налогу  того  отчетного  периода,  срок представления  которой  следует  после  получения  соответствующего документального  подтверждения.   При  отсутствии  документов,  подтверждающих  вывоз  товаров,  по  истечении  данного  срока  обороты  по реализации этих  товаров  отражаются  в налоговой декларации (расчете) по налогу того  отчетного периода, в котором истек установленный срок. При получении  документов  после  уплаты налога представляется уточненная налоговая  декларация   (расчет)  по  налогу  за  тот  месяц,  в  котором  было  произведено отражение оборота по реализации товаров.       Пример 3       Товары отгружены на экспорт 13 мая 2004 г. Экспортер использует  метод   определения  выручки  «по  отгрузке».  Выручка  поступила  в  сентябре 2004 г. Дата  выдачи   подтверждающих   документов - 1 июля  2004 г. В налоговых декларациях за январь -  май  и  январь  -  июнь  оборот по реализации не отражается.  Отражение  оборота  по  нулевой  ставке производится в налоговой декларации за январь - июль.       Вместе   с   тем,   несмотря   на   поступление  подтверждающих  документов,  оборот по реализации по нулевой ставке НДС отражается в  налоговой  декларации  по  НДС  только  в  том случае, если наступил  момент  фактической  реализации по реализованным на экспорт товарам.  Момент  фактической реализации зависит от метода определения выручки  от реализации и определяется как день зачисления денежных средств от  покупателя  (заказчика)  на  счет плательщика, а в случае реализации  объектов  за наличные денежные средства - день поступления указанных  денежных  средств  в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня  отгрузки   объектов   покупателю,  если  в  соответствии  с  учетной  политикой  выручка определяется по оплате отгруженных объектов. Если  в  соответствии с учетной политикой выручка определяется по отгрузке  объектов,  то моментом фактической реализации является день отгрузки  объектов  и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов  (п.13 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость,  утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, с  учетом изменений и дополнений) (далее - Инструкция).       Пример 4       Организация  использует  метод определения выручки «по оплате».  Товары  отгружены на экспорт 13 мая 2004 г. Выручка поступила 1 июля  2004  г. Дата выдачи подтверждения таможенного органа 20 мая 2004 г.  Момент  фактической  реализации  -  1 июля 2004 г. (дата поступления  денежных  средств).  Следовательно,  оборот по нулевой ставке нельзя  отразить  в  мае  2004 г., несмотря на наличие подтверждения вывоза,  так как не наступил момент фактической реализации. Оборот по нулевой  ставке отражается в налоговой декларации за январь - июль 2004 г.       Указанное   положение   применяется   по  товарам,  по  которым  подтверждение  получено  с  1 апреля 2004 г. (с момента вступления в  силу  постановления).  По товарам, по которым подтверждение получено  до   этой  даты,  применялась  норма  п.17   Инструкции   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной  постановлением  ГНК  РБ  от  29.06.2001  №  94 (в ред. постановления  МНС  РБ  от  31.01.2003  №  6),   согласно   которой   при   наличии  подтверждающих вывоз документов обороты по  этим  товарам отражаются  в  налоговой  декларации  того отчетного периода, в котором получено  указанное подтверждение.       Пример 5       Товар  отгружен на экспорт 19 января 2004 г., оплачен 27 января  2004   г.   Экспортер   использует  метод  определения  выручки  «по  отгрузке».  Дата выдачи подтверждения - 10 февраля 2004 г. Отражение  оборота  по  нулевой  ставке  производится в налоговой декларации за  январь - февраль.       Необходимо  отметить  некоторые  особенности  определения  даты  выдачи   подтверждения,   если  на  грузовой  таможенной  декларации  проставлены  три  даты:  дата  выдачи  таможенного  разрешения, дата  отметки  «Товар вывезен» и дата наклейки марки таможенного контроля.  Как  следует  из  п.1.1  постановления,  наличие  марки  таможенного  контроля,    заверение    которой    является   завершающим   этапом  подтверждения  вывоза товаров, - это обязательное условие для такого  подтверждения.   Соответственно  именно  дата  заверения  декларации  маркой  таможенного контроля принимается во внимание для определения  налогового  периода,  в  котором  отражается  оборот  по  реализации  товаров на экспорт, для применения нулевой ставки по НДС.       Дата выдачи подтверждения может приходиться на выходной день, а  также   на   последний   день  срока  подачи  налоговой  декларации.  Рассмотрим данные ситуации на примерах.       Пример 6       Подтверждение  отгрузки  товара  на  экспорт  в  июле  2004  г.  получено 20 августа 2004 г.       Как  указывалось выше, согласно п.1.5 постановления при наличии  подтверждающих  вывоз  документов обороты по реализации этих товаров  отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного  периода,   срок   представления   которой  следует  после  получения  соответствующего документального подтверждения.       В   соответствии   с  п.71  Инструкции  плательщики  ежемесячно  представляют  налоговым  органам  налоговую  декларацию  (расчет) по  налогу  на  добавленную  стоимость  до  20-го  числа  (включительно)  месяца,   следующего  за  отчетным  налоговым  периодом.  Если  срок  представления   налоговой   декларации   (расчета)   по   налогу  на  добавленную  стоимость приходится на выходной (нерабочий) день, этот  срок переносится на первый рабочий день.       Таким  образом,  если по отгруженному в июле 2004 г. товару, по  которому  наступил  момент  фактической  реализации,  определяемый в  соответствии  с  п.13  Инструкции, подтверждение получено 20 августа  2004  г.,  то  отражение  оборота  по  нулевой ставке производится в  налоговой  декларации  за  январь  -  август,  так  как  срок подачи  декларации   за   январь   -   июль   наступил  в  момент  получения  подтверждающих документов (20-го августа), а не после их получения.       Пример 7       Подтверждение отгрузки товара на экспорт в мае 2004 г. получено  частично 20 июня (воскресенье), а частично - 21 июня 2004 г.       Срок  подачи  налоговой  декларации  за  январь - май 2004 г. -  21 июня 2004 г.  (20 июня 2004 г.  -  выходной день). Таким образом,  по товарам, подтверждение экспорта которых  приходится  на  20 июня,  отражение   оборота  по  нулевой  ставке  (при  наступившем  моменте  фактической  реализации,  который определяется в соответствии с п.13  Инструкции)  производится  в  налоговой  декларации за январь - май.  Если   на  момент  получения  документов  декларация  уже  подана  в  налоговый  орган, то возможно представление уточненной декларации за  этот период.       Отражение  оборота по нулевой ставке, подтверждение экспорта по  которому   получено   21  июня  2004  г.  (при  наступившем  моменте  фактической  реализации),  производится  в  налоговой  декларации за  январь  -  июнь  2004 г., так как срок подачи декларации за январь -  май наступил в момент получения подтверждающих документов (21 июня),  а не после их получения.       Если товар, реализуемый на экспорт с применением нулевой ставки  НДС,  грузится  в  тару, которая не возвращается покупателем, то при  подтверждении  в  установленном  порядке  экспорта  тары и наличии в  договоре  условия,  что  тара  не подлежит возврату, налогообложение  производится по ставке 0%.       Отражение  оборотов  по  нулевой  ставке  НДС  производится  по   строке  7  налоговой  декларации  по  НДС. По указанной строке также  отражаются  суммы, поступившие в порядке частичной  оплаты или сверх   цены, а также в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение  покупателями    условий    договоров    при    реализации   товаров,  налогообложение  которых производилось по ставке 0%. Следует иметь в  виду, что по указанной строке отражаются налоговая база по операциям  по  реализации  объектов,  а  также суммы увеличения налоговой базы.  Таким  образом,  если  товар реализован на экспорт по цене ниже цены  его  приобретения,  налоговая  база  на  основании  п.8.4 Инструкции  определяется  как  цена  приобретения товара. В данном случае именно  цена  приобретения  (а  не  цена  реализации)  подлежит  отражению в  налоговой декларации.       Одновременно   следует   иметь   в  виду,  что  согласно  п.8.3  Инструкции  при  определении  налоговой  базы  оборот  плательщика в  иностранной  валюте  пересчитывается  в  белорусские  рубли по курсу  Нацбанка  РБ  на  момент  фактической  реализации  объектов (который  зависит  от  метода  определения  выручки  по  реализации, принятого  учетной    политикой   плательщика)   или   на   дату   фактического  осуществления  расходов  в случае, когда расходы признаются объектом  налогообложения.       Кроме того, определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на  обороты  по  реализации  объектов,  облагаемых  налогом  по  нулевой  ставке,   производится   по  данным  раздельного  учета  направлений  использования  приобретенных  (ввезенных)  объектов,  за исключением  основных средств и нематериальных активов, и (или) по удельному весу  суммы  оборота по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой  ставке,  в  общей  сумме  оборота по реализации объектов нарастающим  итогом с начала года.       Пунктом 2 Инструкции установлено, что суммой оборота признаются  сумма  налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы,  а также сумма увеличения налоговой базы.       Следовательно,  при  исчислении  удельного веса для определения  налоговых  вычетов  принимается  не сумма выручки, а сумма налоговой  базы  (т.е.  учитывается  также  цена приобретения реализованного на  экспорт товара).                             Порядок вычета НДС          Вычет  суммы  налога,  приходящейся  к  оборотам  по реализации  товаров  по  нулевой ставке, производится на основании постановления  Совета  Министров  РБ  от  31.07.2001  №  1128 (с учетом изменений и  дополнений) и п.41 Инструкции.       Так,  вычет  сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе  объектов  на таможенную территорию Республики Беларусь, производится  в  полном  объеме  по  объектам,  при реализации которых применяется  ставка налога 0%, в случае поступления выручки на счета плательщиков  в  банках Республики Беларусь, а также при ввозе товаров (выполнении  работ,  оказании  услуг,  передаче  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности)  по осуществленным в соответствии с  законодательством  товарообменным  (бартерным) операциям. В отчетном  периоде  вычет  сумм  налога  производится в полном объеме в случае,  если  на  последнее  число  отчетного  периода у плательщика имеются  документы,  подтверждающие  вывоз  объектов  за  пределы  Республики  Беларусь,  и  документы, подтверждающие поступление выручки на счета  плательщика  в  банках Республики Беларусь, а также ввоз объектов по  осуществленным  в  соответствии  с  законодательством товарообменным  (бартерным)  операциям.  Данное  положение применялось до 1 сентября  2004 г.       С  1  сентября  2004  г.  положение  о  наличии  подтверждающих  документов  на  последнее  число  отчетного  периода  постановлением   МНС  РБ  от  30.07.2004 № 87 исключено. С этой даты для вычета НДС в   полном  объеме  в отчетном периоде крайний срок поступления оплаты -   момент подачи налоговой декларации за отчетный период, т.е. им может  быть 20-е число месяца, следующего за отчетным,  при условии наличия  подтверждающих экспорт документов.       Если  условие  о наличии документов, подтверждающих поступление  выручки,  не  соблюдается, плательщик, применяющий метод определения  выручки  «по  отгрузке»,  вправе  отразить в налоговой декларации по  налогу  на  добавленную  стоимость  вычеты,  приходящиеся  на данный  оборот,  ограничив  их  суммой  налога,  исчисленного  по реализации  объектов  в  данном  налоговом  периоде,  но при наличии документов,  подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь.       Вышеизложенное возможно также при применении экспортером метода  определения  выручки «по оплате» и истечении 60 дней со дня отгрузки  объектов  на  экспорт при наличии документов, подтверждающих экспорт  товаров.       В  соответствии  с  п.36  Инструкции  суммы  налога, уплаченные  (подлежащие   уплате)   плательщиком  при  приобретении  товаров  за  пределами  территории  Республики Беларусь, не принимаются к вычету,  зачету  либо  возврату  в  случае реализации этих товаров за пределы  территории   Республики   Беларусь   в   неизменном   состоянии  без  приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой  налога  0%.  Данное  требование  применяется  в  отношении  товаров,  приобретенных  (полученных)  и  оплаченных  с  1  июня 2001 г. Суммы  налога, уплаченные (подлежащие уплате) плательщиком при приобретении  товаров,  происходящих  из  государств,  с  которыми взимание налога  осуществляется   по   принципу   страны   происхождения  (Российская  Федерация), не принимаются к вычету в случае реализации этих товаров  за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без  приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой  налога  0%.  Данное  требование  применяется  в  отношении  товаров,  приобретенных  (полученных)  и  оплаченных  с  1  августа 2001 г. До  момента  реализации  этих  товаров  суммы  налога, уплаченные при их  приобретении,  вычитаются  в  общеустановленном  порядке.  Указанные  суммы  налога  учитываются  в  составе  внереализационных расходов в  налоговом периоде реализации этих товаров.       Следовательно,   сумма   налога,  уплаченная  при  приобретении  товаров   российского   происхождения,  реализованных,  например,  в  Казахстан  с  применением  нулевой ставки НДС, подлежит не вычету, а  отнесению  на внереализационные расходы плательщика. Если реализация  произошла  в том же месяце, когда и приобретение, то указанная сумма  налога в книге покупок не отражается.       Подтверждением  статуса  происхождения  из  Республики Беларусь  служит   сертификат,   выданный   Белорусской   торгово-промышленной  палатой.       Кроме  того,  п.36  Инструкции установлено, что сумма налоговых  вычетов  по нулевой ставке уменьшается на расчетную величину, равную  4%  оборота  по  реализации  объектов, облагаемых налогом по нулевой  ставке.   Исчисление  расчетной  величины  производится  нарастающим  итогом с начала года. Сумма уменьшения налоговых вычетов учитывается  в  составе внереализационных расходов. В случае если сумма налоговых  вычетов  по  нулевой  ставке меньше расчетной величины, то в составе  внереализационных  расходов  учитывается  сумма налоговых вычетов по  нулевой  ставке. Оборот по реализации, принимаемый для расчета суммы  уменьшения  налоговых  вычетов,  уменьшается  на  сумму  оборота  от  реализации товаров, по которым вычеты не производятся в соответствии  с частью третьей п.36 Инструкции.       Следует  иметь  в  виду,  что  уменьшению на расчетную величину  подлежит сумма налога, приходящаяся на обороты по нулевой ставке, по  которой имеется право на вычет (т.е. за исключением суммы «входного»  налога,  подлежащей  отнесению  в  полной сумме на внереализационные  расходы, а не вычету).       Таким   образом,  сумма  налога,  уплаченная  при  приобретении  товаров  российского  происхождения,  реализованных  впоследствии  с  применением    нулевой   ставки   НДС   без   приобретения   статуса  происхождения   из   Республики   Беларусь,   отражаемая  в  составе  внереализационных расходов, на расчетную величину не уменьшается.       Кроме того, в определении расчетной величины не участвует сумма  оборота  по нулевой ставке, по которому сумма «входного» налога была  ранее отнесена на стоимость товаров.       Определение  сумм  налога,  приходящихся  на объекты, налоговые  вычеты  по  которым  осуществляются в полном объеме, производится по  данным  раздельного учета либо удельного веса. Определение удельного  веса производится путем деления суммы оборота, по которому выполнены  названные  условия,  на  общую  сумму  оборота  по  нулевой  ставке.  Применение  одного из двух методов распределения налоговых вычетов в  отношении  определенных  плательщиком  сумм  налога производится как  минимум в течение одного календарного года. Необходимо отметить, что  сначала  полная  сумма  налоговых вычетов, приходящаяся на оборот по  реализации  экспортируемых  товаров  (работ,  услуг),  облагаемых по  нулевой  ставке  НДС,  уменьшается  на расчетную величину, равную 4%  выручки   от   реализации   данных  товаров  (работ,  услуг).  Затем  определяется  сумма  налоговых  вычетов,  приходящихся  на оборот по  реализации   экспортируемых   товаров  (работ,  услуг),  за  которые  поступила  оплата  на  счета  налогоплательщиков в банках Республики  Беларусь,  по  данным  раздельного  учета  направлений использования  приобретенных  товаров  (работ,  услуг) либо по удельному весу суммы  указанного  оборота,  по  которому  поступила  выручка  в Республику  Беларусь, в общей сумме облагаемого по нулевой ставке оборота.       Основным  условием  вычета налога в полном объеме по операциям,  облагаемым  по  нулевой  ставке  НДС, является поступление выручки в  Республику  Беларусь,  а  не  на  счет конкретного плательщика. Если  право  требования  долга переведено на иное лицо (нового кредитора),  то  при  поступлении  денежных  средств  на счет нового кредитора по  экспортным  операциям  кредитора  у последнего вычет сумм «входного»  налога  производится  в  полном  объеме,  если у данного плательщика  имеются  документы, перечисленные в п.41 Инструкции, а также договор  уступки  права  требования  и акт сверки поступления выручки на счет  нового кредитора.                  Особенности исчисления НДС при оптовой торговле                                 в 2005 году          В   соответствии   с  Соглашением  между  Правительством  РБ  и  Правительством   РФ  о  принципах  взимания  косвенных  налогов  при  экспорте  и  импорте  товаров,  выполнении работ, оказании услуг при  экспорте  товаров  в Российскую Федерацию применяется нулевая ставка  НДС.  При  этом нулевая ставка применяется по товарам, отгруженным в  Российскую Федерацию со дня вступления в силу Соглашения (с 1 января  2005 г.), независимо от даты их оплаты.       Для  подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС  при  экспорте  товаров  в  Россию необходимо представить в налоговый  орган   следующие  документы,  заверенные  подписью  руководителя  и  главного бухгалтера либо лиц, ими уполномоченных:       а)   копию   договора,  на  основании  которого  осуществляется  реализация товаров;       б)   копию  платежной  инструкции,  подтверждающей  фактическое  поступление   денежных   средств   от   покупателя  товара  на  счет  плательщика.  В  случае если договором предусмотрен расчет наличными  денежными  средствами,  плательщик  представляет  в налоговые органы  копию  документа,  подтверждающего  внесение плательщиком полученных  сумм  на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров,  подтверждающих   фактическое   поступление   выручки  от  покупателя  товаров;       в) третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного  с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации,  с  отметками налогового органа Российской Федерации, подтверждающими  уплату  НДС  и  акцизов  в  полном  объеме (о наличии освобождения в  отношении   товаров,  которые  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  не  подлежат  налогообложению  при  ввозе  на  таможенную территорию Российской Федерации);       г)  копии  транспортных  (товаросопроводительных)  документов о  перевозке экспортируемого товара.       Вместо  вышеназванных документов можно представлять в налоговый  орган  реестр  этих  документов  с указанием наименования документа,  номера, даты и суммы.       Следует  иметь в виду, что если экспортируемые товары при ввозе  на  территорию  Российской  Федерации  не  подлежат  обложению НДС в  соответствии  с  российским законодательством, то нулевая ставка НДС  не применяется.       Для  сбора  подтверждающих документов плательщику предоставлено  90  дней  с  даты  отгрузки  товаров.  Если в течение этого срока не  представлено  соответствующих  документов,  то  оборот по реализации  товаров в налоговой декларации не отражается.       При получении подтверждающих документов до истечения 90 дней со  дня  отгрузки  отражение  оборота  по  нулевой ставке производится в  налоговой  декларации  того  налогового периода, в котором поступили  документы, но при условии наступления момента фактической реализации  товаров,   который   зависит   от   метода  определения  выручки  от  реализации.       Пример 8       Метод  отражения  выручки  от  реализации  - «по оплате», товар  отгружен  в  январе  2005  г., документы поступили в январе 2005 г.,  оплата  - в феврале 2005 г. В этой ситуации оборот по нулевой ставке  отражается  в  налоговой  декларации за январь - февраль 2005 г. При  поступлении  в  указанном  случае  оплаты  в  июне оборот по нулевой  ставке  отражается  в налоговой декларации за январь - март 2005 г.,  так как в марте истекает 60 дней с даты отгрузки товаров.       Если  товар  отгружен  в  январе  2005  г.,  оплата поступила в  феврале, а документы в марте, то оборот по нулевой ставке отражается  в налоговой декларации за январь - март 2005 г.       Если в течение этого срока документы в налоговый орган не могут  быть  представлены,  то  плательщик  исчисляет  сумму  НДС исходя из  ставки  18%,  независимо от вида товара, и уплачивает налог в бюджет   за тот налоговый  период, на который  приходится  91-й  день  со дня  отгрузки  товаров  покупателю.  Исчисление  НДС  производится  путем  умножения стоимости отгруженного товара на 18 и делением на 118.       В  случае представления плательщиком документов, подтверждающих  нулевую   ставку,  по  истечении  срока,  установленного  для  сбора  документов  (но не более трех лет со дня возникновения обязательства  по  уплате НДС), уплаченные суммы НДС подлежат возврату. Суммы пени,  начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты НДС, возврату не  подлежат.       Вместе  с тем при непредставлении в налоговый орган документов,  подтверждающих  нулевую  ставку  НДС, налоговый орган вправе принять  решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС  при  наличии  в налоговом органе подтверждения в электронном виде от  налоговых  органов  Российской  Федерации  факта уплаты НДС в полном  объеме.       Одновременно  согласно Федеральному закону Российской Федерации  от   28.12.2004   №   181-ФЗ   «О   ратификации   Соглашения   между  Правительством  Российской  Федерации  и  Правительством  Республики  Беларусь  о  принципах  взимания  косвенных  налогов  при экспорте и  импорте   товаров,  выполнении  работ,  оказании  услуг»  Соглашение  применяется  в  Российской  Федерации  только в отношении экспорта и  импорта  товаров,  происходящих  из Республики Беларусь и Российской  Федерации. Следовательно, при экспорте происходящих из третьих стран  товаров  из  Республики  Беларусь  в  Российскую  Федерацию  следует  учитывать  то,  что  покупатель  этих  товаров не будет представлять  подтверждение  об  уплате  НДС  и  акцизов  в  Российской  Федерации  белорусскому  экспортеру,  т.е. на 91-й день со дня отгрузки товаров  на  экспорт  белорусской  организации  необходимо  будет исчислить и  уплатить в установленные сроки НДС.     02.02.2005 г.     Константин Самец, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 1, 2005 г.      Для более детального изучения см.: 1. Комментарий                                     2. Вопрос-ответ                                     3. Вопрос-ответ                                     4. Вопрос-ответ                                     5. Корреспонденцию счетов                                     6. Корреспонденцию счетов                                     7. Корреспонденцию счетов                                     8. Пособие                                     9. Пособие     От    редакции:  С  1  января  2005  г.  в   пункт  1  постановления  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 23.02.2004  г.  № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную  стоимость   вывоза   товаров  за  пределы  Республики  Беларусь»  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  11.02.2005 № 23 внесены изменения.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  09.02.2000  № 175 «Об утверждении перечней продовольственных товаров  и  товаров  для  детей,  по  которым  применяется  ставка  налога на  добавленную  стоимость  в  размере  10  процентов  при  их  ввозе на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  и  при  реализации  на  территории  Республики  Беларусь»  на основании постановления Совета  Министров Республики Беларусь от 31.03.2005 № 348 утратило силу.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.       С 1  июня  2006  г. постановление  Совета  Министров Республики  Беларусь от 31.07.2001  № 1128 «Об  утверждении Положения о  порядке  вычета, зачета либо возврата превышения  сумм налога  на добавленную  стоимость,  уплаченных  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав на  объекты интеллектуальной  собственности  или  ввозе  товаров на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь, над  суммой налога на  добавленную  стоимость,  исчисленной по реализации  товаров    (работ,    услуг),   имущественных   прав    на   объекты  интеллектуальной собственности» на  основании  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

Add a Comment

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *