Помощь: Документальное оформление консультационных и информационных услуг и их бухгалтерский учет

    ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ И ИНФОРМАЦИОННЫХ УСЛУГ                         И ИХ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ          Консультационные  услуги  -  это  особый  вид  услуг,  в основе  которых   лежит   предоставление   информации   в  различных  формах  (письменной,  устной  и  пр.). Главной особенностью является то, что  информация,  используемая  для  оказания  этих услуг, может касаться  любой  из  сфер  деятельности организации. Наиболее распространены в  настоящее  время  консультационные услуги в сфере экономики, права и  управления.       В   вопросах   отнесения   услуг,   связанных   с   управлением  производством,   к   информационным   следует  исходить  из  понятия  «информация»,  данного  в  Законе   РБ  от   06.09.1995   № 3850-XII   «Об информатизации». Согласно ст.1 Закона  информация - это сведения   о  лицах,  предметах,  фактах,  событиях,   явлениях   и  процессах.  Соответственно    передача    таких    сведений    может   считаться  информационной услугой.       Кроме  того,  при  отнесении  услуг  к  информационным  следует  учитывать   и   такие   понятия,   как   «информационные   ресурсы»,  «информационные  продукты»  и  «информационные услуги», определенные  этим   же   Законом.   Информационные   ресурсы   -   организованная  совокупность  документированной информации, включающая базы данных и  знаний,   другие   массивы  информации  в  информационных  системах.  Информационные  продукты  (продукция)  - материализованный результат  информационных    процессов,    предназначенный    для   обеспечения  информационных    потребностей   органов   государственной   власти,  юридических и физических лиц. Информационные услуги - информационная  деятельность  по доведению до пользователя информационной продукции,  проводимая в определенной форме.       В  настоящее  время  многие  организации  заключают договоры об  оказании    информационных   услуг,   предметом   которых   является  предоставление  в  электронном  виде  комплектов текстов нормативных  актов, официальных документов, правовых, а также иных информационных  материалов.  Условиями  подобных  договоров  предусматривается,  что  информационные   услуги   будут   предоставляться   на   электронных  носителях.   В   подобных  случаях  речь  идет  о  текущих  затратах  предприятия,  затрагивающих  лишь  информационные (текстовые) модули  (файлы) программных средств.       В  то же время информация может быть предоставлена и на бумаге,  сброшюрованной в сборники нормативных актов, официальных документов,  в  консультационной   устной  форме  и  др.  В  большинстве  случаев  электронный   носитель   является  более  современным  и  удобным  в  эксплуатации  средством. Факт оказания информационных услуг по таким  договорам   должен   быть   оформлен  актом  сдачи-приема  оказанных  информационных услуг.       Следует  учитывать, что для распространения правовой информации  необходимо  иметь  лицензию Минюста РБ на осуществление деятельности  по распространению правовой информации.       Консультационные  и информационные услуги оказывают аудиторские  фирмы  и  индивидуальные  предприниматели  -  аудиторы,  юридические  фирмы,  образовательные  учреждения,  другие  субъекты. Консультации  проводятся   по   различным   вопросам,   например,   бухгалтерские,  юридические  консультации,  а  также консультации в сфере управления  кадрами  и  бизнесом  и  др. Консультирование может осуществляться в  письменной  (ответы  на  вопросы)  или  в  устной  (консультационные  семинары) форме.       С  юридической  точки  зрения оказание консультационных услуг в  Республике  Беларусь регулируется гражданско-правовыми нормами. Так,  ст.733  Гражданского  кодекса  РБ (далее - ГК РБ) предусмотрено, что  правила  данной статьи применяются к договорам оказания услуг связи,  медицинских,     ветеринарных,     аудиторских,    консультационных,  информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию  и   иных,  за   исключением   услуг,   оказываемых   по   договорам,  предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44-47, 49, 51 ГК РБ.       Договору  возмездного оказания услуг в ГК РБ посвящена глава 39  «Возмездное  оказание  услуг».  Предметом  договора  оказания  услуг  являются  услуги,  которые,  по общему правилу, либо вообще не имеют  результата,  либо  их результат носит нематериальный характер, что в  наибольшей степени характерно именно для консультационных услуг.       При  заключении  договора возмездного оказания услуг необходимо  учитывать следующие моменты:       -  договор заключается между заказчиком и исполнителем;       -  в  соответствии  со ст.734 ГК РБ, если иное не предусмотрено  договором  возмездного  оказания  услуг,  исполнитель обязан оказать  услуги  лично,  что означает отсутствие возможности передачи права и  обязанности по рассматриваемому виду договора третьему лицу (другому  исполнителю).  Указанное  требование  может  не  выполняться, если в  договоре предусмотрено, что исполнитель может передать полностью или  частично оказание услуги третьей стороне;       -  ст.735  ГК  РБ  предусмотрено,  что  в  случае невозможности  исполнения,  возникшем  по  вине заказчика, услуги подлежат оплате в  полном  объеме,  если  иное  не  предусмотрено законом или договором  возмездного оказания услуг.       Об  оказании  услуг  составляется акт сдачи-приемки выполненных  услуг.       Сведения  об  оказании  услуги  в акте должны быть представлены  таким образом, чтобы можно было однозначно определить не только факт  их    выполнения,    но   и   непосредственно   информационный   или  консультационный  характер конкретно оказанных услуг. Наименование и  перечень  информационных или консультационных услуг, предусмотренных  в  договоре,   должны   соответствовать   наименованию  и   перечню,  зафиксированным в акте сдачи-приема оказанных услуг. Применительно к  консультационным  услугам  основным первичным документом служит акт,  подтверждающий  оказание консультационных услуг, который обязательно  должен  быть  оформлен  в  письменном виде (вне зависимости от того,  была  ли  консультация  письменной  или  устной)  и  иметь следующие  реквизиты:       наименование  юридических  лиц  и  их представителей (директор,  главный бухгалтер, доверенные лица);       дату  составления,  дату  и  период  оказания  консультационных  услуг;       подробное описание консультационной услуги;       стоимость консультационной услуги;       наименование должностей лиц, подписавших документ;       подписи и печати сторон с расшифровкой фамилий должностных лиц,  подписавших документ.       В   противном  случае  будет  практически  невозможно  доказать  производственную направленность полученных консультационных услуг, а  значит, и включить их в себестоимость продукции (работ, услуг).       Консультационные    и    информационные    услуги,    оказанные  предприятию, как правило, отражаются в бухгалтерском учете на счетах  учета затрат.       На   основании  подп.2.2.10.6  Основных  положений  по  составу  затрат,   включаемых   в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  утвержденных   Минэкономики   26.01.1998   №   19-12/397,   Минфином  30.01.1998  №  3,  Минстатом  30.01.1998  №  01-21/8  и Минтрудом РБ  30.01.1998  №  03-02-07/300  (с  учетом  изменений  и дополнений), в  себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные  с    управлением    производством:     оплата      консультационных,  информационных, а также аудиторских услуг на проведение обязательной  аудиторской проверки в соответствии с законодательством.       Согласно   Инструкции   по  применению  Типового  плана  счетов  бухгалтерского  учета,  утвержденной   постановлением   Минфина   РБ   от 30.05.2003 № 89, расходы  по  оплате информационных, аудиторских,  консультационных   и    других   услуг,  как   правило,  учитываются   на счете 26 «Общехозяйственные расходы».       Следует  помнить, что подп.28.4 Инструкции о порядке исчисления  и   уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль, утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  №  19 (в ред. от 29.12.2004  № 142),  установлено,  что  к  прочим  затратам  по  производству  и  реализации    продукции    (товаров,    услуг)    относится   оплата  консультационных,  информационных  и аудиторских услуг на проведение  обязательных   аудиторских   проверок.  При  определении  облагаемой  налогом  прибыли  в  составе  затрат  по  производству  и реализации  продукции,    товаров   (работ,   услуг)   не   учитывается   оплата  консультационных  и  информационных услуг, а также аудиторских услуг  по  обязательной  аудиторской  проверке,  произведенная  сверх норм,  установленных законодательством Республики Беларусь.       Нормы  расходов  на  оплату  консультационных  и информационных  услуг  определены  постановлением Совета  Министров РБ от 10.06.1994  № 429 «Об установлении  нормативов  расходования средств на рекламу,  маркетинговые,  консультационные и информационные услуги, подготовку  кадров  в  средних  и  высших  учебных  заведениях» (с изменениями и  дополнениями) (далее - постановление № 429).       В  соответствии  с  п.2-1 постановления № 429 расходы на оплату  консультационных  и  информационных  услуг,  включаемые в затраты по  производству   и   реализации  продукции,  товаров  (работ,  услуг),  учитываемые   при   ценообразовании   и  налогообложении,  не  могут  превышать  0,5%  выручки, полученной от реализации продукции (работ,  услуг) за отчетный период.       При  этом  в п.2-2 постановления № 429 отмечено, что торговые и  снабженческо-сбытовые  предприятия  при  расчете предельных размеров  расходов    на    рекламу,    маркетинговые,    консультационные   и  информационные  услуги  используют  показатель  валового  дохода  от  реализации товаров.       Для   расчета   выручка   определяется  с  учетом  НДС.  Расчет  производится  в  отдельности по консультационным и по информационным  услугам.       В  бухгалтерском учете информационные, консультационные услуги,  полученные   для   осуществления  текущей  деятельности,  отражаются  следующими записями:       Д-т  26,  44  и  др.  счетов  -  К-т  60 (76) - приняты к учету  информационные, консультационные услуги;       Д-т  18  -  К-т  60 (76) - учтена сумма НДС на основании акта и  счета-фактуры исполнителя услуг;       Д-т  68 - К-т 18 - принимается к вычету НДС при соблюдении двух  условий: услуги и получены, и оплачены;       Д-т   26,  44  и  др.  счетов  -  К-т  68  -  начислен  НДС  по  информационным и консультационным услугам, превышающим установленные  нормативы в целях налогообложения.        Консультационные и информационные услуги, которые не могут быть  приняты  к  учету  в составе себестоимости продукции (работ, услуг),  основных  средств, материально-производственных запасов по различным  причинам,  относятся  на внереализационные расходы с соответствующим  отражением на счетах бухгалтерского учета:       Д-т  92  -  К-т 60, 76 - отражены затраты по консультационным и  информационным услугам непроизводственного характера (без НДС);       Д-т 18 - К-т 60, 76 - учтена сумма «входного» НДС;       Д-т  76,  60  -  К-т  50,  51, 62 - оплачены консультационные и  информационные  услуги  непроизводственного  характера  за  отчетный  период денежными средствами или иными активами;       Д-т 68 - К-т 18 - принят к вычету НДС;       Д-т  92  - К-т 68 - начислен НДС по услугам непроизводственного  характера.       Следует  иметь  в  виду,  что,  если  будет  доказано получение  консультационных услуг сотрудником предприятия в своих личных целях,  не  связанных  с производством, затраты по консультационным услугам,  относимые  за  счет  прибыли,  остающейся в распоряжении предприятия  после  налогообложения,  должны  быть  включены  в  совокупный доход  такого работника предприятия с удержанием подоходного налога.       Если   информационные   и  консультационные  услуги  связаны  с  приобретением основных средств, то такие затраты отражаются на счете  08  «Вложения  во  внеоборотные  активы»,  увеличивая первоначальную  стоимость основных средств:       Д-т   08   -   К-т   60  (76)  -  отражены  консультационные  и  информационные услуги, связанные с приобретением основного средства;       Д-т  01  -  К-т  08  -  принято  к  учету  основное средство, в  стоимость которого вошли консультационные услуги;       Д-т 68 - К-т 18 - принят к вычету НДС.       Если   информационные   и  консультационные  услуги  связаны  с  приобретением  материально-производственных запасов, то их стоимость  отражается   на   тех  же  счетах,  что  и  стоимость  приобретаемых  товарно-материальных запасов - 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.     25.03.2005 г.     Татьяна Рыбакова, консультант Управления методологии   бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов   Республики Беларусь     Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов                                     2. Пособие     От редакции журнала:       В   случае   если   консультационные  и  информационные  услуги  оказываются  в качестве сопутствующих аудиту услуг, то целесообразно  акт   сдачи-приемки   такого   рода   услуг   составлять  по  форме,  утвержденной   постановлением   Минфина   РБ  от  24.06.2003  №  100  (приложение  2  к  Правилам  аудиторской деятельности «Сопутствующие  аудиту услуги»).       Дополнительно  с  нормированием  расходов  на  информационные и  консультационные   услуги   рекомендуем  ознакомиться  в   материале  заместителя начальника управления методологии бухгалтерского учета и  отчетности  Минфина  РБ  Анны  Крупновой  «Нормирование  расходов на  рекламу,  маркетинговые,  информационные  и консультационные услуги,  проведение  обязательного аудита».      Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 13, 2005 г.     От  редакции: Инструкция  о порядке  исчисления  и  уплаты в  бюджет  налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденная   постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004  № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С  1  июня  2006 г. постановление Совета  Министров  Республики  Беларусь   от   10.06.1994   №  429  «Об   установлении   нормативов  расходования средств на  рекламу,  маркетинговые, консультационные и  информационные услуги, подготовку кадров в средних и  высших учебных  заведениях» на основании постановления Совета  Министров  Республики  Беларусь от 04.08.2006 № 1003 утратило силу.       В Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998  № 218-3  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  29.06.2006  № 136-З  внесены изменения и дополнения.       С 3 ноября 2006 г. в Гражданский кодекс Республики  Беларусь от  07.12.1998  № 218-3  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  20.07.2006 № 160-З внесены изменения и дополнения.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу. 

Add a Comment

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *