Помощь: Отдельные вопросы применения льготы в части суммы прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства

Действующим законодательством Республики Беларусь предусмотрен ряд льгот по налогу на прибыль как в части прибыли, полученной от определенных видов деятельности, а также при направлении сумм прибыли на установленные законодательством цели, так и в виде льгот для отдельных категорий налогоплательщиков.

Согласно ст.43 Общей части Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З (с изменениями и дополнениями) налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Использование льгот торговыми организациями и предприятиями общественного питания возможно при наличии оснований для их применения и при соблюдении определенных законодательством условий.При этом в соответствии с п.6 ст.43 Общей части Налогового кодекса РБ при использовании налоговых льгот плательщик должен представлять вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу, сбору (пошлине) сведения о сумме, на которую уменьшена сумма налога, сбора (пошлины) в результате использования таких льгот, а также документы, подтверждающие право на льготы.

Согласно п.2«в» ст.5 Закона

Б от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) (далее — Закон № 1330-XII) облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со ст.2 настоящего Закона, уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели. Эта же норма содержится и в п.46.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (с учетом изменений и дополнений) (далее — Инструкция № 19).

Под капитальными вложениями производственного назначения для целей налогообложения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.

В соответствии с нормами вышеназванных документов уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется:

торговыми организациями, развивающими собственную производственную базу, — в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде;

торговыми организациями по прибыли, направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, — в суммах затрат, подтвержденных застройщиком.

Исходя из условий предоставления указанной льготы, льгота предоставляется в части объектов производственного назначения и строительства жилья.

Необходимо обратить внимание, что с 1 января 2006 г. в соответствии с п.46.1 Инструкции № 19 источником финансирования капитальных вложений производственного назначения, а также погашения банковского кредита, в пределах которого может быть использована льгота, является чистая прибыль, отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета организации по состоянию на 1-е число месяца, за который используется льгота.

Таким образом, при применении вышеуказанной льготы необходимо исходить из того, что показатели бухгалтерской отчетности формируются на 1-е число каждого отчетного месяца. Поэтому в пределах соответствующего отчетного месяца возможно направление только той суммы прибыли, которая имеется в наличии на начало этого же месяца.

Из изложенного следует, что источником финансирования капитальных вложений, в пределах которого может быть представлена льгота, является только чистая прибыль организации, сформированная в бухгалтерском учете на 1-е число отчетного месяца, за который применяется льгота. Это же касается декабря отчетного года, налоговая декларация за который представляется в налоговый орган в январе следующего года.

Для применения льготы используется показатель бухгалтерской, а не налогооблагаемой прибыли, так как налогооблагаемая прибыль является величиной, рассчитанной для целей налогообложения с учетом требований налогового законодательства. Показатель бухгалтерской прибыли отражает имеющиеся средства организации, которые она может направить на цели развития, включая капитальные вложения.

Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16, установлено, что конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется с учетом начисленных налогов и сборов из прибыли: налога на прибыль, налога на недвижимость и иных налогов и сборов из прибыли, исчисленных в соответствии с законодательством, а также сумм причитающихся налоговых и неналоговых санкций ипени.

Таким образом, если у организации на начало указанного периода нет остатка чистой прибыли (в т.ч. и нераспределенной прибыли прошлых лет), то для расчета льготы прибыль последнего месяца периода, за который предоставляется декларация, в качестве источника финансирования капитальных вложенийпринятабыть не может и, следовательно, права на льготу у организации в данном периоде не возникает.

Аналогичный подход соблюдается и в отношении направления на указанные цели неиспользованных остатков фонда накопления прошлых лет, так как источником образования таких фондов являлась прибыль, оставшаяся в распоряжении организации.

Закон № 1330-XII не устанавливает каких-либо ограничений в отношении порядка направления прибыли на финансирование капитальных вложений, поэтому прибыль на указанные цели может быть направлена как через создание фонда накопления, так и без создания этого фонда.

Согласно разъяснению Минфина РБ информация по направлениям использования прибыли обеспечивается посредством ведения аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Фонды накопления, образованные за счет прибыли, согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, отражаются на соответствующих субсчетах счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» путем составления внутренней корреспонденции по счету 84.

Учитывая, что решение о предварительном образовании фонда накопления организацией может не приниматься, направление прибыли на капитальные вложения необходимо отражать в бухгалтерском учете с использованием соответствующих субсчетов счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с одновременным созданием источника за счет прибыли отчетного года: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — кредит субсчета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кроме того, следует обратить ваше внимание, что льгота не применяется, если источником финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также погашения кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, являются средства инновационных фондов, целевые бюджетные средства, а также суммы налогов, высвобожденные в результате использования льгот.

Организациям, применяемым указанную льготу, в случае наличия (начиная с 1 июля 2005 г.) объектов, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, необходимо обратить внимание на действие Указа Президента РБ от 12.05.2005 № 221 «О некоторых мерах по сокращению объемов сверхнормативного незавершенного строительства» (далее — Указ № 221).Так, п.1 данного Указа предусмотрено, что установленные налоговым законодательством льготы по налогу на прибыль и налогу на доходы в отдельных сферах деятельности, связанные с финансированием капитальных вложений производственного назначения, а также с погашением кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, не предоставляются при наличии в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков таких налогов объектов сверхнормативного незавершенного строительствапроизводственного назначения (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией), за исключением финансирования капитальных вложений по окончании строительства этих объектов.

Данное ограничение распространяется и в случае наличия законсервированных объектов сверхнормативного незавершенного строительства.

В соответствии с Указом Президента РБ от 14.12.2005 № 596 в Указ № 221 были внесены изменения, устанавливающие, что вышеуказанное ограничение по применению льготы не распространяется на организации, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающие строительство таких объектов в сроки, установленные постановлением Совета Министров РБ от 18.11.2005 № 1293 «О сроках завершения строительства, продажи, перепрофилирования исноса объектов сверхнормативного незавершенного строительства в 2005 (второе полугодие) — 2010 годах».

Минстройархитектуры РБ письмами от 29.11.2005 № 04-2-47/5745 и от 21.12.2005 № 01-1-20/6206 применительно к нормам Указа № 221 разъяснило, что срок продолжительности строительства, реконструкции, реставрации, капитального ремонта объектов определяется разработчиком проектной документации в составе проекта организации строительства, являющегося неотъемлемой частью проектной документации, в соответствии с действующими техническими нормативными правовыми актами и с учетом конкретных условий строительства, характера объекта, необходимости технологических перерывови других факторов.

В свою очередь проектная документация утверждается в установленном порядке только после получения положительного заключения государственной экспертизы.

К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, по которым полностью завершены все строительно-монтажные работы, работы по монтажу оборудования и др., оформлены и утверждены в установленном порядке акты приемки.

Срок действия разрешения на производство строительно-монтажных работ, выдаваемого органами государственного строительного надзора, не является нормативным сроком строительства.Последнийопределяется исходя из срока продолжительности строительства, установленного проектом организации строительства, и может быть при необходимости продлен.

При этом сроки продолжительности строительства объектов должны определяться в проекте торговой организации вне зависимости от способа осуществления строительства -подрядныйлибо собственными силами.

В случае перехода права собственности на объект незавершенного строительства разрешение на производство строительно-монтажных работ подлежит перерегистрации в органахГосстройнадзора. При этом органыГосстройнадзораруководствуются первоначально установленным сроком действия разрешения.

Согласно разъяснению МНС РБ от 24.06.2005 № 2-2-12/21974 ограничения, установленные Указом № 221, распространяются на юридическое лицо в целом (вт.ч. и на филиалы).

Таким образом, филиалы не имеют права на льготу по налогу на прибыль, связанную с финансированием капитальных вложений, при наличии в собственности плательщика налога — юридического лица объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения.

Учитывая, что льгота на финансирование капитальных вложений может применяться и в случае направления прибыли на погашение кредитов банков, которые были использованы на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, следует обратить внимание на такие моменты:

а) льгота не применяется при направлении на финансирование капитальных вложений других заемных средств;

б) льгота применяется не в момент направления сумм кредита на приобретение (строительство) объектов капитальных вложений, а в момент направления прибыли на погашение кредита, полученного и использованного на данные цели;

в) для целей применения данной льготы сумма прибыли, направленной на погашение кредита банка за отчетный период, не должна превышать суммы фактически произведенных затрат по приобретению (строительству) объектов за счет средств кредита;

г) проценты за кредит, полученный и использованный на приобретение (строительство) объектов основных средств, учитываемые при формировании их первоначальной стоимости, и проценты, уплаченные после ввода объекта в эксплуатацию (которые увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств на конец года), рассматриваются в качестве капитальных вложений для целей применения вышеуказанной льготы.

При направлении организациями прибыли на приобретение основных средств по договору лизинга до 1 января 2006 г. уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществлялось в пределах остаточной стоимости данных средств.

Вместе с тем п.14.3 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ 30.04.2004 № 75 (с изменениями и дополнениями), определено, что расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (далее — другие расходы), если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются по дебетусчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчетыепоставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После ввода оборудования в эксплуатацию контрактная стоимость объекта лизинга с учетом других расходов списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга» — в части контрактной стоимости и субсчет «Присоединенная стоимость объекта лизинга» — в части других расходов.

Следует обратить внимание, что с 1 января 2006 г. согласно новой редакции Инструкции № 19 при направлении организациями прибыли на приобретение основных средств по договору лизинга уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется при выкупе объекта лизинга в пределах его остаточной стоимости, включая остаточную стоимость в части присоединенной стоимости данного объекта. Для целей Инструкции № 19 под присоединенной стоимостью принимаются расходы, связанные с приобретением объекта лизинга (доставка, монтаж и др.).

Таким образом, основными условиями применения данной льготы являются следующие:

1) льгота применяется в части объектов производственного назначения и жилищного строительства (в части приобретения жилья и при финансировании других объектов непроизводственного назначения льготы нет);

2) в качестве первоочередного источника финансирования капитальных вложений должен быть использован амортизационный фонд воспроизводства основных средств (в бухгалтерском учете учитывается на забалансовом счете 010) и амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов (забалансовыйсчет 013), сформированный по состоянию на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели;

3) источником финансирования капитальных вложений, в пределах которого может быть заявлена указанная льгота, является чистая прибыль организации по данным бухгалтерского учета (после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды) по состоянию на 1-е число месяца, в котором эта прибыль направляется на вышеуказанные цели;

4) в качестве источника финансирования капитальных вложений могут быть использованы нераспределенная прибыль прошлых лет и неиспользованные остатки фонда накопления прошлых лет;

5) направление прибыли на финансирование капитальных вложений в обязательном порядке отражается проводками по соответствующим счетам бухгалтерского учета;

6) льгота предоставляется в суммах фактических затрат, произведенных в отчетном периоде и подтвержденных документально (наличие документов, подтверждающих получение основных средств, выполнение работ по строительству и получение кредитов банка, и документов, подтверждающих факт оплаты основных средств, выполненных работ по строительству и погашения кредитов банка).

По условиям предоставления указанной льготы при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства право на льготу может быть реализовано, в т.ч. если расчеты за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству производятся путем проведения товарообменных операций.Вместе с тем следует учитывать, что Указом Президента РБ от 15.08.2005 № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» установлен запрет на заключение договоров мены, а также ограничение на заключение договоров и исполнение обязательств без поступления денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю в период с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2008 г.

17.10.2006 г.

Ирина Петрович, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 10, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

4. Вопрос-ответ

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

C 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 221 «О некоторых мерах по сокращению объемов сверхнормативного незавершенного строительства» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.

C 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 14.12.2005 № 596 «О внесении изменений и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 12 мая 2005 г. № 221» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 утратило силу.