Комментарий к Закону Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-XII

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц». Уплата подоходного налога физическими лицами — гражданами Республики Беларусь, а также иностранными гражданами по доходам, полученным из-за границы (за границей)

     КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 21.12.1991 № 1327-XII                 «О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ».       УПЛАТА ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ - ГРАЖДАНАМИ     РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, А ТАКЖЕ ИНОСТРАННЫМИ ГРАЖДАНАМИ ПО ДОХОДАМ,                  ПОЛУЧЕННЫМ ИЗ-ЗА ГРАНИЦЫ (ЗА ГРАНИЦЕЙ)          В  соответствии  с  положениями  ст.1  Закона  РБ от 21.12.1991   № 1327-XII «О подоходном  налоге  с  физических лиц» (далее - Закон)  плательщиками налога (налогоплательщиками) являются физические лица:       граждане Республики Беларусь;       иностранные   граждане   и   лица  без  гражданства,  постоянно  находящиеся   на   территории  Республики  Беларусь.  К  иностранным  гражданам  и  лицам  без гражданства, которые в целях данного Закона  рассматриваются  как  постоянно находящиеся на территории Республики  Беларусь,  относятся  иностранные  граждане  и лица без гражданства,  находящиеся  на  территории  Республики  Беларусь  более  183 дней в  календарном году;       иностранные   граждане  и  лица  без  гражданства,  которые  не  относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь.       Таким  образом,  в отношении граждан республики при определении  их   как   плательщиков   подоходного   налога   установлен  принцип  гражданства.  То  есть  независимо от того, где гражданин Республики  Беларусь  получил  свой доход - в республике или за ее пределами (за  исключением   случаев,   установленных   самим   Законом,   а  также  международными  нормами), он будет являться плательщиком подоходного  налога в Республике Беларусь (по совокупному доходу).       Этот   принцип   закреплен   в   п.1  ст.2  Закона  -  объектом  налогообложения  является совокупный доход физических лиц в денежной  (денежных  единицах  Республики  Беларусь  и  иностранной  валюте) и  натуральной форме, полученный в течение календарного года гражданами  Республики Беларусь от источников в республике и за ее пределами.       В  то же время, получая доходы за рубежом, белорусские граждане  становятся    также   налогоплательщиками   подоходного   налога   в  иностранных  государствах.  Статья  4 Закона предусматривает порядок  устранения  двойного  налогообложения.  Так,  согласно данной статье  доходы,  полученные  за  границей  гражданами  Республики  Беларусь,  включаются в доход, подлежащий налогообложению в Беларуси.       Суммы подоходного налога, уплаченные за границей в соответствии  с законодательством  иностранных  государств  гражданами  Республики  Беларусь,   засчитываются   при  уплате  ими  подоходного  налога  в  республике  при  условии,  если представлены заключение или справка,  подтвержденные   налоговой   службой   (иной   компетентной  службой  государства,  в функции которой входит взимание налога) иностранного  государства.  При этом размер засчитываемых сумм подоходного налога,  уплаченных за границей, не может превышать сумму налога, подлежащего  уплате  в  Беларуси  в  отношении  дохода,  полученного за пределами  республики.       Заключение   или  справка  об  уплаченных  за  границей  суммах  подоходного  налога  должны  содержать  сведения  о  суммах  и видах  начисленных   доходов,   периоде,   в   котором   произведены  такие  начисления,   сумме   удержанного   подоходного  налога.  Заключение  (справка), составленное на иностранном языке, должно быть переведено  на  белорусский  или русский язык и заверено в установленном порядке  (при   этом   нотариального   удостоверения   не  требуется).  Зачет  уплаченных  за границей сумм подоходного налога производится по мере  представления   соответствующих   заключений   или  справок.  Данные  требования  установлены  п.10  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты   подоходного   налога   с   физических   лиц,   утвержденной  постановлением МНС РБ от 20.02.2002 № 16 (далее - Инструкция).       Порядок    налогообложения   доходов,   полученных   гражданами  Республики  Беларусь из-за границы или за границей, регламентируется  главой 7 Закона.       В соответствии со ст.16 главы 7 налогообложению подлежат другие  доходы  физических  лиц,  не  перечисленные в  ст.7, 10, 13, 14 и 17  Закона  и  налогообложение  которых  в  соответствии  с  Законом  не  возложено  на источник выплаты дохода. К ним относятся, в частности,  доходы, полученные за границей или из-за границы (независимо от вида  таких  доходов),  а  также  доходы, полученные от физических лиц, не  являющихся   предпринимателями,   в   том   числе   по   трудовым  и  гражданско-правовым договорам.       Пунктом  2 ст.16 Закона установлено, что при получении дохода в  течение  года,  в  том  числе  и  из-за  границы,  физические лица в  30-дневный  срок  со  дня  получения дохода представляют в налоговый  орган  по  месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики  Беларусь   декларацию,   в   которой   указывают  размер  фактически  полученного   дохода   и  размер  предполагаемого  дохода  до  конца  календарного  года. Представление указанной декларации не требуется,  если  предполагаемый  на  текущий  год  доход  указан в декларации о  совокупном  годовом доходе за истекший календарный год, на основании  которого плательщику исчислены суммы налога на текущий год.       Если  в указанный период (со дня получения дохода, включая этот  день)   физическое  лицо  не  находилось  на  территории  Республики  Беларусь,  то  днем  получения  дохода  для  целей определения срока  представления  декларации  считается день его прибытия на территорию  Республики Беларусь (часть вторая п.49 Инструкции).       В течение года физические лица вносят в бюджет платежи по одной  третьей  годовой  суммы  налога,  исчисленной  налоговым  органом по  фактическому  и  предполагаемому доходу по ставкам, указанным в  п.1  ст.6 Закона, если иное не предусмотрено законодательством Республики   Беларусь.       Для  уплаты  налога устанавливаются  следующие  сроки:  15 мая,   15 августа и 15 ноября.       В  случае  если  до конца календарного года получение дохода не  предполагается,    исчисление    налога   производится   исходя   из  фактического  дохода.  Налог уплачивается через месяц после вручения  платежного извещения на его уплату.       Исчисленные  в  течение  года суммы налога по истечении хотя бы  одного  срока  уплаты  уплачиваются  равными долями по ненаступившим  срокам  уплаты. По истечении сроков уплаты авансовых платежей уплата  налога  производится через месяц после вручения платежного извещения  на уплату налога.       В случае получения доходов, не подлежащих налогообложению, либо  при  получении доходов не свыше определенных пределов в соответствии  со  ст.3  Закона  (главой 3  Инструкции) представление декларации не  требуется.       При  прекращении  извлечения  дохода  в течение года физическое  лицо  в  пятидневный  срок  с  момента прекращения извлечения дохода  вправе представить в налоговый орган по месту регистрации в качестве  налогоплательщика   Республики   Беларусь  декларацию  о  полученных  доходах.  Перерасчет  налога, взыскание или возврат исчисленных сумм  производятся  в  15-дневный  срок  со дня представления декларации в  налоговый орган.       По  окончании года, не позднее 1 марта, физические лица обязаны  представить  декларацию  о фактически полученных доходах за истекший  календарный год.       Таким   образом,   физические   лица   -  граждане  республики,  получающие  доход  из-за границы (за границей), обязаны представлять  декларацию  в  30-дневный  срок  со дня получения дохода либо со дня  прибытия  в  Беларусь  в  налоговый  орган  по  месту  регистрации в  качестве  налогоплательщика  Республики Беларусь. Также по окончании  года,  не позднее 1 марта, физические лица представляют декларацию о  фактически   полученных  доходах  за  истекший  календарный  год  по  совокупности с другими доходами.       Однако  в  данной  ситуации  при определении физического лица -  гражданина  Республики  Беларусь  плательщиком  подоходного налога в  республике необходимо учитывать нормы международных соглашений.       При  налогообложении  доходов  иностранных граждан законодатель  исходит  из  понятия постоянного нахождения на территории Республики  Беларусь.  Так,  если  иностранный гражданин находится на территории  республики  сроком более 183 дней в календарном году, то белорусские  налоговые органы рассматривают его в качестве налогового резидента.       В  качестве  примера рассмотрим следующую ситуацию. Иностранный  гражданин  (итальянец)  на  основании трудового договора (контракта)  является    наемным   сотрудником   иностранной   компании   другого  государства   (Испании).  Работу  для  нанимателя  гражданин  Италии  осуществляет  в  представительстве  испанской компании на территории  Республики  Беларусь,  где  находится  более  183 дней в календарном  году.   Доход  он  получает  от  компании  нанимателя  за  пределами  Республики Беларусь.       Иностранный  гражданин  (итальянец)  в соответствии с Законом в  данной  ситуации  является налоговым резидентом республики. Согласно  п.2  ст.16 Закона при получении дохода, в том числе и из-за границы,  в течение года он в 30-дневный срок со дня получения дохода   обязан  представить  в   налоговый   орган  по  месту регистрации в качестве  налогоплательщика  республики декларацию, в которой указывает размер  фактически  полученного  дохода  и  размер предполагаемого дохода до  конца календарного года.       Установленный  данной  статьей  30-дневный  срок  исчисляется в  соответствии   с   требованиями   ст.192   ГК   РБ:  течение  срока,  определенного  периодом  времени, начинается на следующий день после  календарной  даты  или  наступления события, которыми определено его  начало.       Статьей    22    Закона    установлено,    что   за   нарушение  законодательства    Республики   Беларусь,   регулирующего   порядок  исчисления,  удержания,  перечисления  (уплаты) подоходного налога с  физических  лиц, представления деклараций для целей налогообложения,  юридические   лица,   предприниматели   и   физические   лица  несут  ответственность   в   соответствии  с  законодательством  Республики  Беларусь.   То  есть  ст.22   содержит  отсылочную  норму  к   актам  законодательства республики.       Пунктом  1  ст.9  Закона  РБ  «О  налогах и сборах, взимаемых в  бюджет  Республики  Беларусь»  установлено,  что плательщики налогов  несут    установленную    законодательством    Республики   Беларусь  ответственность  за  правильность исчисления, своевременность уплаты  налогов  в  бюджет  и  соблюдение  действующего  законодательства  о  налогообложении.       В  соответствии с требованиями п.4-1 ст.9 указанного Закона при  непредставлении  или несвоевременном представлении налоговым органам  расчетов  и  других  документов, необходимых для исчисления и уплаты  налога  на  доходы,  подоходного  налога  с  физических лиц, а также  непредставлении    или   несвоевременном   представлении   платежных  инструкций в банки и небанковские кредитно-финансовые организации на  перечисление   указанных   налогов   в  бюджет  юридические  лица  и  индивидуальные  предприниматели, которые являются источником выплаты  (начисления) доходов и на которых возложены обязанности по удержанию  указанных  налогов, вносят в бюджет в виде санкции 10% причитающихся  по расчету сумм налогов.       Пунктом  5  ст.9  данного  Закона  определено, что за сокрытие,  занижение  объектов налогообложения взыскивается штраф в трехкратном  размере  общей  суммы  налогов  или сборов, исчисленных из сокрытых,  заниженных объектов налогообложения.       Следовательно,  если  физическое  лицо  -  гражданин Республики  Беларусь,  у  которого возникла обязанность представить декларацию о  доходах,  полученных  из-за  границы или за границей, не представило  эту  декларацию,  то  к  такому  физическому  лицу  будет  применена  ответственность,  установленная  п.4-1  ст.9  вышеназванного Закона.  Если  же  декларация  представлена в установленный законодательством  срок,  но полученный доход отражен не в полном объеме или какой-либо  вид  полученного  дохода  вообще  не  указан,  то  применяется  мера  ответственности, установленная п.5 ст.9 этого же Закона.       При  этом  нельзя  забывать  о  том,  что  сокрытие,  занижение  объектов налогообложения в крупном либо особо крупном размере влечет  уголовную ответственность в соответствии с положениями ст.243 УК РБ.  Главой  25  УК  РБ  установлено,  что  крупным  размером   (сделкой,  ущербом, доходом (наживой) в крупном размере) в статьях данной главы  признается  размер (сделка, ущерб, доход (нажива)) на сумму, в 250 и  более раз превышающую размер базовой величины, установленный на день  совершения  преступления,  особо крупным размером (сделкой, ущербом,  доходом  в  особо  крупном размере) - в 1000 и более раз превышающую  размер  такой базовой величины, если иное не оговорено в примечаниях  к статьям этой главы.     20.12.2002 г.     Наталья Звороно, главный юрисконсульт отдела исковой работы   и систематизации законодательства юридического управления   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер» № 47, 2002 г.     От   редакции:   В   Уголовный   кодекс   Республики   Беларусь   от  09.07.1999  №  275-З  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  22.07.2003 № 227-З внесены изменения и дополнения.       В  ст.243  Уголовного кодекса Республики Беларусь от 09.07.1999  г.  на  основании  Закона  Республики Беларусь от 03.08.2004 № 309-З  внесены изменения.       В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с  физических  лиц, утвержденную постановлением Министерства по налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16, на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 21.07.2005 № 75  внесены изменения и дополнения.