Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.09.2006 № 96 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь». Подоходный налог в фиксированных суммах: есть изменения (часть 2)

см. Начало

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 04.09.2006 № 96 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ». ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ В ФИКСИРОВАННЫХ СУММАХ: ЕСТЬ ИЗМЕНЕНИЯ

Подоходный налог с сумм займов и кредитов

Изменения в п.73 Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33 (далее — Инструкция № 33), коснулись порядка исчисления и перечисления подоходного налога с сумм займов и кредитов, выдаваемых физическим лицам. Согласно данным изменениям не требуется перечисление подоходного налога с сумм займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в государственных органах, государственных организациях, а также в организациях негосударственной формы собственности. Ранее такое правило распространялось только на случаи, когда такие займы и кредиты выдавались лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах.

С учетом того что изменения, коснувшиеся предоставления имущественного налогового вычета согласно Закону РБ от 12.07.2006 № 142-З (далее — Закон № 142-З), применяются к правоотношениям, возникшим после 1 января 2006 г., физические лица, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий только по месту работы и получившие в текущем календарном году доходы, указанные в подп.40.35 Инструкции № 33, с которых был удержан подоходный налог, имеют право на его возврат в порядке, предусмотренном главой 26 Инструкции. Для этого указанные физические лица должны обратиться к налоговому агенту, удержавшему налог, с соответствующим заявлением с приложением необходимых документов, являющихся основанием для предоставления имущественного налогового вычета. При этом необходимо еще раз отметить, что основания постановки граждан на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий по месту работы должны соответствовать основаниям, установленным законодательными актами РБ.

Пример 1

Организацией в июне 2006 г. в интересах своего работника, состоящего на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий только по месту работы (по основаниям, предусмотренным Указом Президента РБ от 29.11.2005 № 565 (далее — Указ № 565)), понесены расходы в виде безналичной оплаты на строительство жилья. С указанных доходов был удержан подоходный налог.

С момента вступления в силу Закона № 142-З указанные доходы работника не подлежат обложению подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.40.35 п.40 Инструкции № 33, а удержанный ранее с них подоходный налог подлежит возврату при представлении работником соответствующего заявления с приложением необходимых документов, являющихся основанием для предоставления имущественного налогового вычета.

С учетом этого обстоятельства перечисленный подоходный налог с сумм займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по месту работы, подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им перечисляемой суммы исчисленного и удержанного налога.

Пример 2

Организацией в июне 2006 г. своему работнику, состоящему на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий только по месту работы (по основаниям, предусмотренным Указом № 565), выдан заем на строительство квартиры. С суммы займа организацией был исчислен и перечислен в бюджет подоходный налог.

Со вступлением в силу Закона № 142-З перечисленный подоходный налог подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им перечисляемой суммы исчисленного и удержанного налога.

Изменения и дополнения, внесенные в Инструкцию № 33 в целях приведения ее в соответствие с Указом № 497

В связи с принятием Указа Президента РБ от 04.08.2006 № 497 (далее — Указ № 497) п.40 Инструкции № 33 дополнен подп.40.42, устанавливающим, что доходы, получаемые физическими лицами от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений молодым специалистам, признанным таковыми в соответствии с законодательством и направленным на работу комиссией по персональному распределению, освобождаются от налогообложения.

С учетом внесенных изменений и дополнений в п.63 Инструкции № 33 уплата подоходного налога с доходов, получаемых физическими лицами от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем 500 базовых величин в налоговом периоде (определяется на дату фактического получения дохода согласно заключенному договору), производится в фиксированных суммах только при условии, что они были получены от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

При этом размер фиксированных сумм налога устанавливается областными (Минским городским) Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, и места нахождения этих помещений в одном населенном пункте в пределах налоговых ставок, определенных Указом № 497.

Также п.63 Инструкции № 33 дополнен положениями, определяющими порядок исчисления фиксированных сумм подоходного налога физическим лицам, имеющим право на стандартные налоговые вычеты.

Так, исчисление фиксированных сумм подоходного налога с учетом стандартных налоговых вычетов осуществляется налоговым органом при представлении физическим лицом документов, подтверждающих право на эти вычеты. При этом размер дохода, соответствующего фиксированной сумме подоходного налога, определяется налоговым органом в соответствии с приведенной в п.63 Инструкции № 33 таблицей.

О размере исчисленной фиксированной суммы подоходного налога налоговый орган сообщает плательщику путем направления ему письменного уведомления. Форма такого уведомления утверждена комментируемым постановлением и соответствует приложению 16 к Инструкции. Налогообложение доходов, источником выплаты которых являются организации или индивидуальные предприниматели, производится по ставкам, установленным пп.57 или 58 Инструкции № 33 (в зависимости от того, являются ли эти доходы, полученными по месту основной работы плательщика либо нет). При этом налоговая база в отношении таких доходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Другие дополнения и изменения, внесенные в Инструкцию № 33

Подпункт 40.3.1 Инструкции № 33 дополнен примером, которым уточнено, какие компенсационные выплаты следует относить к возмещению имущественного вреда в пределах реального ущерба. Так, согласно п.4 ст.25 Закона РБ «О защите прав потребителей» при расторжении договора розничной купли-продажи (при продаже потребителю товара ненадлежащего качества) потребитель вправе требовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, а также возмещения разницы между ценой товара, установленной договором, и ценой соответствующего товара на момент добровольного удовлетворения его требования, а если требование добровольно не удовлетворено, — на момент вынесения судом решения. Также за нарушение сроков удовлетворения покупателя продавец (изготовитель), допустивший такие нарушения, уплачивает потребителю за каждый день просрочки неустойку в размере 1% цены товара. С учетом того что неустойка подлежит возмещению сверх убытков, причиненных потребителю, она не может быть отнесена к компенсационной выплате и признается объектом обложения подоходным налогом. В то же время разница между ценой товара, установленная договором, и ценой соответствующего товара на момент удовлетворения потребителя, является возмещением имущественного вреда в пределах реального ущерба и соответственно не подлежит налогообложению.

Для правильного определения налоговой базы по доходам, получаемым физическими лицами от организаций и индивидуальных предпринимателей, не относящимся к вознаграждениям за выполнение трудовых или иных обязанностей, в подп.40.17 Инструкции № 33 внесено дополнение.

В целях определения порядка исчисления подоходного налога налоговыми агентами в случаях, когда плательщиком не представлена справка о полученных доходах по прежнему месту основной работы (службы, учебы) (примечание), в п.68 Инструкции № 33 внесены дополнения.

Так, при непредставлении плательщиком справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах налога с прежнего места основной работы исчисление подоходного налога должно производиться исходя из доходов, начисленных по новому месту основной работы (службы, учебы), без учета стандартных налоговых вычетов за месяцы, предшествующие месяцу приема его на работу (а в случае, когда месяц увольнения с прежнего места основной работы (службы, учебы) совпадает с месяцем приема на новое место основной работы (службы, учебы) — в т.ч. и за этот месяц). Если плательщиком до конца налогового периода справка о полученных доходах по прежнему месту основной работы (службы, учебы) будет представлена, исчисление налога по новому месту основной работы (службы, учебы) производится с учетом суммы дохода и с зачетом суммы налога, полученной (удержанной) с плательщика в данном налоговом периоде по прежнему месту основной работы (службы, учебы).

15.11.2006 г.

Александр Зелевский, старший государственный налоговый инспектор

отделаинформационно-разъяснительной работыМинистерства по налогам и сборам

Республики Беларусь

Примечание. Согласно п.68 Инструкции № 33 доходы, полученные плательщиком по прежнему месту основной работы (службы, учебы), и удержанные с них суммы налога должны подтверждаться справкой, выдаваемой в соответствии с подп.89.3 п.89 Инструкции № 33, и при изменении в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) плательщики обязаны представлять по новому месту основной работы (службы, учебы) одновременно с трудовой книжкой указанную справку (подп.88.2 п.88 Инструкции № 33).

От редакции: С 15 февраля 2007 г. пункт 2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.09.2006 № 96 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратил силу.

С 15 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33 «Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратило силу.

С 23 марта 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 29.11.2005 № 565 «О некоторых мерах по регулированию жилищных отношений» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 19.03.2007 № 128 внесены изменения и дополнения.