25.04.2018
Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.01.2003 № 4 «О внесении изменений и дополнений в Положение о применении экономических санкций»
КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 24.01.2003 № 4 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ О ПРИМЕНЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ САНКЦИЙ» Постановление МНС РБ от 24.01.2003 № 4 внесло изменения в Положение о применении экономических санкций, утвержденное постановлением ГНК РБ от 31.05.2000 № 50 (далее - Положение). Из них самым существенным является то, что комментируемое постановление дает определение понятий «сокрытие» и «занижение объекта налогообложения» (подп.1.1). Как видно, постановление № 4 при определении факта сокрытия (занижения) объекта налогообложения исходит из приоритета данных, которые указаны в расчетах (декларациях) по налогам, сборам и другим обязательным платежам, представленных налоговым органам, перед данными бухгалтерского учета. Эту мысль подтверждают следующие обстоятельства: во-первых, теперь метод применения экономических санкций, установленный в п.2 Положения, распространяется и на камеральные проверки; во-вторых, данные о выявленных в ходе налоговой проверки нарушениях (приложение 1 к Положению) заполняются только на основании расчетов плательщика о фактическом исчислении платежей, представленных налоговым органам. Ранее такие данные заполнялись с учетом данных баланса налогоплательщика (гр.4 приложения 1). Таким образом, факт занижения (сокрытия) объекта налогообложения может быть установлен налоговым органом уже на стадии принятия и проверки расчетов по соответствующему налогу без проведения документальной налоговой проверки. Например, при проверке обоснованности применения налогоплательщиком льгот. В случае установления в ходе документальной налоговой проверки факта сокрытия (занижения) объекта налогообложения в бухгалтерском учете экономические санкции за данное нарушение будут применены независимо от того, правильно или нет отражен объект налогообложения в представленных налоговому органу расчетах (декларациях). От редакции журнала: При обнаружении ошибок в расчетах и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет самостоятельно либо в ходе аудиторской проверки субъект предпринимательской деятельности должен произвести следующие действия: - внести исправления в бухгалтерский учет; - самостоятельно, до начала проведения налоговой проверки, представить в ИМНС уточненные расчеты; - перечислить в бюджет причитающиеся суммы налогов, уплатить в виде экономической санкции за непредставление или несвоевременное представление платежных документов в учреждения банков на взнос платежей в бюджет 10% причитающейся суммы налога и пеню за каждый день просрочки платежа в бюджет. Порядок самостоятельного исправления субъектами хозяйствования ошибок, допущенных в расчетах с бюджетом, и уплаты экономических санкций в настоящее время регулируется следующими нормативными документами: Законом РБ от 20.12.1991 № 1323-XII «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»; приказом Минфина РБ от 20.01.2000 № 23 «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц»; Методическими указаниями ГГНИ при Минфине РБ от 01.07.1994 № 110; Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок, утвержденным Минфином 09.12.1996 № 15-1/605, ГГНИ при Кабинете Министров 10.12.1996 № 05-130, Аудиторской палатой 09.12.1996 № 01-1/165; постановлением МНС РБ от 18.05.2002 № 54 «О применении экономических санкций при представлении в налоговые органы уточненных расчетов по налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджет». Кроме того, при осуществлении налоговой проверки с применением расчетных методов определения объектов налогообложения определенные расчетным методом суммы налогов сравниваются с суммами, указанными плательщиком в расчетах, представленных в инспекцию МНС за проверяемый период. Если расчеты плательщиком не представлялись, то вся сумма налога, определенная расчетным методом, рассматривается как сумма занижения (сокрытия) налога (п.53 Положения о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденного приказом ГНК РБ от 30.12.1999 № 326 (в редакции постановления МНС РБ от 29.07.2002 № 79)). От редакции журнала: В соответствии с п.2 ст.9 Закона РБ «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» государственные налоговые органы в случае отсутствия у плательщиков налогов документов бухгалтерского учета и других документов, отражающих их финансово-хозяйственную деятельность, определяют сумму налогов, подлежащую уплате за проверяемый период, на основании имеющихся в их распоряжении сведений о деятельности плательщиков налогов. Определенные расчетным методом суммы налоговых платежей, подлежащие уплате, могут быть пересмотрены государственными налоговыми органами только в случае предъявления плательщиками налогов соответствующих документов, но не позднее 3 месяцев со дня вручения акта проверки. Еще одна новелла постановления № 4, на которую хотелось бы обратить внимание, это определение временного периода, за который применяются экономические санкции за сокрытие (занижение) объекта налогообложения. Так, экономические санкции за сокрытие (занижение) объекта налогообложения применяются к налогоплательщикам отдельно по каждому календарному году. Календарный год определяется в соответствии со ст.14 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З) с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания, образования по 31 декабря включительно. В случае если проверка проводится за несколько месяцев календарного года, экономические санкции применяются за этот период. Комментируемое постановление приводит также конкретные примеры применения экономических санкций в случае занижения объекта обложения налогом на добавленную стоимость, а также при установлении фактов осуществления индивидуальными предпринимателями деятельности без уплаты (при неполной уплате) единого налога. 14.02.2003 г. Анна Шуманова, главный юрисконсульт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Журнал «Главный Бухгалтер» № 7, 2003 г. Для более детального изучения см.: 1. Комментарий 2. Комментарий 3. Комментарий От редакции: В пункт 3 Положения о применении экономических санкций, утвержденного постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31.05.2000 № 50, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 17.09.2003 № 85 внесены дополнения. С 1 января 2004 года Закон Республики Беларусь от 20.12.1991 № 1323-XII «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» на основании Закона от 04.01.2003 № 184-З утратил силу, за исключением статьи 9. С 1 января 2004 г. приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 20.01.2000 № 23 «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц» на основании постановления Министерства финансов от 18.02.2004 № 18 утратил силу. С 6 февраля 2004 г. Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденное приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30.12.1999 № 326, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 29.12.2003 № 124 утратило силу. С 26 марта 2004 г. Положение о применении экономических санкций, утвержденное постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31.05.2000 № 50, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 04.03.2004 № 36 изложено в новой редакции. Методические указания о порядке применения Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» и Закона «О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения», утвержденные Главной государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов Республики Беларусь от 01.07.1994 № 110, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 12.03.2005 № 34 утратили силу. Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок, утвержденный Министерством финансов Республики Беларусь от 09.12.1996 № 15-1/605, Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров Республики Беларусь от 10.12.1996 № 05-130, на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.08.2005 № 105/81 утратил силу. С 3 февраля 2006 г. в пункт 2 Положения о применении экономических санкций, утвержденного постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31.05.2000 № 50, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 29.12.2005 № 133 внесено изменение. С 1 июня 2007 г. в постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31.05.2000 № 50 «Об утверждении Положения о применении экономических санкций» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 19.04.2007 № 56 внесены изменения и дополнения.