Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.01.2003 № 4 «О внесении изменений и дополнений в Положение о применении экономических санкций»

        КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ        РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 24.01.2003  № 4 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ        И ДОПОЛНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ О ПРИМЕНЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ САНКЦИЙ»          Постановление  МНС  РБ  от  24.01.2003  №  4 внесло изменения в  Положение   о   применении   экономических   санкций,   утвержденное  постановлением ГНК РБ от 31.05.2000 № 50 (далее - Положение). Из них  самым  существенным  является  то,  что комментируемое постановление  дает   определение   понятий   «сокрытие»   и   «занижение   объекта  налогообложения» (подп.1.1).       Как  видно,  постановление  №  4 при определении факта сокрытия  (занижения)  объекта  налогообложения  исходит из приоритета данных,  которые указаны в расчетах (декларациях) по налогам, сборам и другим  обязательным   платежам,  представленных  налоговым  органам,  перед  данными  бухгалтерского  учета.  Эту  мысль  подтверждают  следующие  обстоятельства:       во-первых,   теперь  метод  применения  экономических  санкций,  установленный  в  п.2  Положения,  распространяется и на камеральные  проверки;       во-вторых,  данные  о  выявленных  в  ходе  налоговой  проверки  нарушениях   (приложение   1  к  Положению)  заполняются  только  на  основании  расчетов  плательщика  о фактическом исчислении платежей,  представленных  налоговым  органам. Ранее такие данные заполнялись с  учетом данных баланса налогоплательщика (гр.4 приложения 1).       Таким    образом,    факт    занижения    (сокрытия)    объекта  налогообложения  может  быть  установлен  налоговым  органом  уже на  стадии  принятия  и проверки расчетов по соответствующему налогу без  проведения документальной налоговой проверки. Например, при проверке  обоснованности применения налогоплательщиком льгот.       В  случае установления в ходе документальной налоговой проверки  факта  сокрытия  (занижения) объекта налогообложения в бухгалтерском  учете  экономические  санкции  за  данное  нарушение будут применены  независимо от того, правильно или нет отражен объект налогообложения  в представленных налоговому органу расчетах (декларациях).     От  редакции  журнала:  При  обнаружении  ошибок в расчетах и уплате  налогов,   сборов   и   других   обязательных  платежей   в   бюджет  самостоятельно   либо   в   ходе   аудиторской    проверки   субъект  предпринимательской   деятельности   должен   произвести   следующие  действия:       - внести исправления в бухгалтерский учет;       -  самостоятельно,  до  начала  проведения  налоговой проверки,  представить в ИМНС уточненные расчеты;       -  перечислить в бюджет причитающиеся суммы налогов, уплатить в  виде  экономической  санкции  за непредставление или несвоевременное  представление  платежных  документов  в  учреждения  банков на взнос  платежей  в  бюджет  10% причитающейся суммы налога и пеню за каждый  день просрочки платежа в бюджет.       Порядок  самостоятельного исправления субъектами хозяйствования  ошибок,  допущенных  в  расчетах  с бюджетом, и уплаты экономических  санкций  в  настоящее  время  регулируется  следующими  нормативными  документами:  Законом  РБ  от  20.12.1991  №  1323-XII  «О налогах и  сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»; приказом Минфина РБ  от  20.01.2000  № 23 «О годовой бухгалтерской отчетности юридических  лиц»;  Методическими  указаниями   ГГНИ при Минфине РБ от 01.07.1994   № 110; Порядком  внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях  обнаружения  искажений  и   ошибок, утвержденным Минфином 09.12.1996   № 15-1/605, ГГНИ   при   Кабинете  Министров  10.12.1996  №  05-130,  Аудиторской  палатой 09.12.1996 № 01-1/165; постановлением МНС РБ от  18.05.2002   №   54   «О   применении   экономических   санкций  при  представлении  в  налоговые  органы  уточненных расчетов по налогам,  сборам  и  иным  обязательным  платежам  в бюджет».           Кроме  того, при осуществлении налоговой проверки с применением  расчетных  методов определения объектов налогообложения определенные  расчетным  методом  суммы налогов сравниваются с суммами, указанными  плательщиком   в   расчетах,   представленных  в  инспекцию  МНС  за  проверяемый  период. Если расчеты плательщиком не представлялись, то  вся  сумма  налога,  определенная расчетным методом, рассматривается  как  сумма  занижения  (сокрытия)  налога (п.53  Положения о порядке  организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденного  приказом  ГНК РБ  от  30.12.1999   № 326  (в редакции  постановления  МНС РБ от 29.07.2002 № 79)).     От редакции журнала: В соответствии с п.2 ст.9 Закона РБ  «О налогах  и сборах, взимаемых  в  бюджет  Республики Беларусь» государственные  налоговые  органы   в   случае  отсутствия  у  плательщиков  налогов  документов бухгалтерского учета и других документов,  отражающих  их  финансово-хозяйственную   деятельность,  определяют  сумму  налогов,  подлежащую уплате за проверяемый период, на основании имеющихся в их  распоряжении сведений о деятельности плательщиков налогов.       Определенные   расчетным   методом  суммы  налоговых  платежей,  подлежащие   уплате,   могут   быть   пересмотрены  государственными  налоговыми  органами  только  в  случае  предъявления  плательщиками  налогов  соответствующих  документов, но не позднее 3 месяцев со дня  вручения акта проверки.          Еще  одна  новелла  постановления  №  4, на которую хотелось бы  обратить  внимание,  это  определение временного периода, за который  применяются  экономические  санкции  за сокрытие (занижение) объекта  налогообложения.       Так,  экономические  санкции  за  сокрытие  (занижение) объекта  налогообложения применяются к налогоплательщикам отдельно по каждому  календарному  году.  Календарный  год определяется в соответствии со  ст.14 Закона РБ  «О  бухгалтерском  учете  и отчетности» (в редакции   Закона   РБ  от  25.06.2001  № 42-З)  с   1   января  по  31 декабря   включительно,   для   вновь  созданных   организаций  -  с  даты  их   государственной регистрации, создания,  образования  по  31  декабря    включительно. В случае если проверка проводится за несколько месяцев    календарного года, экономические санкции применяются за этот период.       Комментируемое  постановление приводит также конкретные примеры  применения   экономических   санкций   в  случае  занижения  объекта  обложения налогом на добавленную стоимость, а также при установлении  фактов  осуществления индивидуальными предпринимателями деятельности  без уплаты (при неполной уплате) единого налога.     14.02.2003 г.     Анна Шуманова, главный юрисконсульт Министерства по налогам   и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер» № 7, 2003 г.     Для более детального изучения см.: 1. Комментарий                                     2. Комментарий                                     3. Комментарий                                      От  редакции:  В  пункт  3  Положения  о  применении   экономических  санкций,  утвержденного  постановлением  Государственного налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  31.05.2000  №  50,  на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 17.09.2003 № 85  внесены дополнения.       С  1 января 2004 года Закон Республики Беларусь  от  20.12.1991  № 1323-XII «О  налогах  и  сборах,  взимаемых  в  бюджет  Республики  Беларусь» на основании Закона от 04.01.2003 № 184-З утратил силу, за  исключением статьи 9.       С  1  января  2004  г.  приказ Министерства финансов Республики  Беларусь  от  20.01.2000  №  23  «О годовой бухгалтерской отчетности  юридических лиц» на основании постановления Министерства финансов от  18.02.2004 № 18 утратил силу.       С   6  февраля  2004  г.  Положение  о  порядке  организации  и  проведения   проверок  налоговыми  органами,  утвержденное  приказом  Государственного   налогового   комитета   Республики   Беларусь  от  30.12.1999 № 326, на основании постановления Министерства по налогам  и сборам от 29.12.2003 № 124 утратило силу.       С  26  марта  2004  г.  Положение  о  применении  экономических  санкций,  утвержденное  постановлением  Государственного  налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  31.05.2000  №  50,  на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 04.03.2004 № 36  изложено в новой редакции.       Методические  указания  о  порядке применения Закона Республики  Беларусь   «О  налогах  и  сборах,  взимаемых  в  бюджет  Республики  Беларусь»   и   Закона   «О   внесении   изменений  и  дополнений  в  законодательные     акты    Республики    Беларусь    по    вопросам  налогообложения»,  утвержденные  Главной  государственной  налоговой  инспекцией   при   Министерстве   финансов  Республики  Беларусь  от  01.07.1994 № 110, на основании постановления Министерства по налогам  и сборам от 12.03.2005 № 34 утратили силу.       Порядок  внесения  исправлений  в  бухгалтерский учет в случаях  обнаружения  искажений и ошибок, утвержденный Министерством финансов  Республики    Беларусь    от    09.12.1996   №   15-1/605,   Главной  государственной   налоговой   инспекцией   при   Кабинете  Министров  Республики   Беларусь   от   10.12.1996   №   05-130,  на  основании  постановления    Министерства   финансов   Республики   Беларусь   и  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  19.08.2005   № 105/81 утратил силу.       С   3  февраля  2006  г.  в  пункт  2  Положения  о  применении  экономических санкций, утвержденного постановлением Государственного  налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  31.05.2000  № 50, на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  29.12.2005 № 133 внесено изменение.       С 1 июня 2007 г. в  постановление  Государственного  налогового  комитета  Республики  Беларусь  от 31.05.2000  № 50 «Об  утверждении  Положения   о  применении   экономических   санкций»   на  основании  постановления  Министерства  по налогам и  сборам от 19.04.2007 № 56  внесены изменения и дополнения.