Бухгалтерский учет: Учет затрат по разработке сайта, регистрации

Бухгалтерский учет: Учет затрат по разработке сайта, регистрации доменного имени, оплате услуг хостинга

УЧЕТ ЗАТРАТ ПО РАЗРАБОТКЕ САЙТА, РЕГИСТРАЦИИ ДОМЕННОГО ИМЕНИ, ОПЛАТЕ УСЛУГ ХОСТИНГА

Все больше и больше организаций создают свои сайты в Интернете. В современном мире выгода от использования этого мощного информационного ресурса в производственных целях (для поиска кадров и партнеров по бизнесу, размещения информации о предлагаемых товарах (продукции, работах, услугах), открытия Интернет-магазинов и т.д.) становится все более очевидной.

Рассмотрим, как расходы организации, связанные с открытием собственного сайта, отражаются в бухгалтерском учете и как данные суммы участвуют в налогообложении.

Последовательность действий по открытию сайта

Чтобы сайт начал работу, необходимо:

1) разработать сам сайт, который как нематериальный актив представляет собой совокупность как минимум двух объектов авторского права (см. ст.6 и 7 Закона РБ от 16.05.1996 № 370-XIII «Об авторском праве и смежных правах»): программы для ЭВМ, обеспечивающей функционирование сайта, и графического решения (дизайна) этого сайта.

В процессе разработки сайта определяются его структура, оформление и взаимоувязка всех элементов, особенности работы (обязательность регистрации посетителей, платность посещения отдельных ресурсов, порядок рассылки определенной информации зарегистрированным подписчикам и т.д.), используемый интернет-инструментарий, необходимость прописки сайта в тех или иных поисковых системах, организация связи с другими сайтами и другие вопросы;

2) зарегистрировать доменное имя;

3) разместить сайт в Интернете и позаботиться о его технической поддержке (наполнении, обслуживании, регулярном обновлении и т.д.).

Для большинства организаций все эти действия являются непрофильными, поэтому с целью экономии денежных, трудовых и временных ресурсов они обычно прибегают к услугам сторонних организаций, специализирующихся на выполнении данных видов работ.

Нормирование расходов, связанных с открытием и работой сайта

Прежде всего выясним, могут ли расходы организации, связанные с открытием и работой сайта, рассматриваться как расходы на рекламу.

В соответствии со ст.2 Закона РБ от 18.02.1997 № 19-З «О рекламе» рекламой признается распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о юридическом или физическом лице, товарах, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим юридическому или физическому лицу, товарам и способствовать реализации товаров.

Приведенное определение не оставляет коммерческой организации (или осуществляющему коммерческую деятельность индивидуальному предпринимателю) никаких вариантов при решении вопроса о том, с какой целью ею (им) открывается сайт. Так как информация, размещенная на сайте, касается либо самого субъекта хозяйствования, либо выпускаемой им продукции (работ, услуг), реализуемых товаров, то найти доказательства тому, что сайт используется не в целях рекламы, или отделить рекламную информацию от нерекламной (с соответствующим пропорциональным разделением сумм понесенных расходов) достаточно сложно (примечание 1).

Таким образом, во избежание недоразумений с налоговыми органами все расходы коммерческой организации, связанные с разработкой, регистрацией, техническим сопровождением сайта (до появления особых указаний в нормативных правовых актах) рекомендуется рассматривать как расходы на рекламу и отражать их на счете 44 «Расходы на реализацию», субсчет «Расходы на рекламу». В соответствии с подп.5.19 Перечня расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаемых в состав затрат, утвержденного Указом Президента РБ от 09.06.2006 № 380, эти расходы подлежат нормированию (в совокупности с расходами на маркетинговые, консультационные и информационные услуги, как того требует Указ Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров»). Сумма расходов, не превысившая установленные Указом № 398 нормы, включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении. Сумма сверх установленных норм для целей налогообложения не учитывается.

Разработка сайта

Сайт может быть разработан сторонней организацией или собственными силами (программистами организации). Кроме того, разработка сайта может представлять собой совместную работу специалистов сторонней организации и работников организации-заказчика.

Затраты на разработку сайта (амортизация основных средств, задействованных при разработке сайта; стоимость израсходованных при этом материальных ресурсов; расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в создании сайта (с начислениями на их заработную плату); стоимость услуг сторонних организаций; оплата патентных пошлин и др.) могут учитываться как нематериальный актив или как расходы будущих периодов.

Как нематериальный актив данные затраты учитываются при приобретении организацией-заказчиком исключительных прав на сайт. Исключительные права на сайт считаются приобретенными, если:

— сайт создан сотрудниками, находящимися в трудовых отношениях с организацией, в порядке выполнения своих служебных обязанностей;

— организация-заказчик в соответствии с договором заказа приобретает такие права у организации — разработчика сайта.

В этом случае в бухгалтерском учете расходы на создание сайта отражаются следующим образом.

Таблица 1

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Аккумуляция фактических расходов, связанных с созданием сайта, в качестве вложений во внеоборотные активы 08
«Вложения во внеоборотные активы»,
субсчет
«Расходы по созданию интернет-сайта»
02
«Амортизация основных средств»,
10
«Материалы»,
70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»,
68
«Расчеты по налогам и сборам»,
69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
и др.
6 000 000
Ввод сайта в эксплуатацию 04
«Нематериальные активы»
08,
субсчет «Расходы по созданию интернет-сайта»
6 000 000
Ежемесячное начисление амортизации по введенному в эксплуатацию нематериальному активу 44,
субсчет
«Расходы на рекламу»
05
«Амортизация нематериальных активов»
100 000

В стр.3 таблицы 1 амортизационные отчисления рассчитаны исходя из 5-летнего срока полезного использования сайта (6 000 000 руб. / 5 лет / 12 месяцев = 100 000 руб.).

Срок полезного использования сайта определяется исходя из времени его использования, устанавливаемого патентом, свидетельством или другим документом, подтверждающим обладание исключительными правами и ограничивающим срок использования этого нематериального актива. Например, таким документом может быть договор заказа с автором (разработчиком) сайта, предусматривающий срок, на который организации-заказчику переданы исключительные права на сайт.

Если срок полезного использования сайта названными документами не предусмотрен, он устанавливается организацией самостоятельно (специально созданной комиссией) на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации (примечание 2) исходя из ожидаемого срока использования сайта, в течение которого организация рассчитывает получать определенные экономические выгоды.

Амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию (примечание 3). Моментом ввода сайта в эксплуатацию признается момент размещения сайта в сети Интернет.

Затраты на разработку сайта учитываются как расходы будущих периодов, если организация облагает неисключительными правами на сайт (например, если автор (разработчик) сайта, которому принадлежат исключительные права на этот объект интеллектуальной собственности, в рамках заключенного договора передает организации неисключительные права или если в договоре не указано, какие именно права передаются — исключительные или неисключительные).

Если же сайт разрабатывается сотрудниками, состоящими с организацией в трудовых отношениях, в порядке выполнения своих служебных обязанностей, то передача организации неисключительных прав на сайт происходит лишь в случае, когда это прямо предусмотрено в договоре, заключенном с данными сотрудниками. Если в договоре такой записи нет, организация приобретает на сайт исключительные права.

Иногда к организации исключительные авторские права переходят только на дизайн сайта, а на программное обеспечение она получает неисключительные права. В этой ситуации сайт в составе нематериальных активов также не учитывается, поскольку программное обеспечение сайта и его графическое решение (дизайн) для целей бухгалтерского и налогового учета учитываются как единый объект (нематериальный актив), так как отдельно друг от друга эти составляющие элементы сайта функционировать не могут.

Если расходы на создание сайта не являются нематериальным активом, то они отражаются в учете следующим образом.

Таблица 2

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Аккумуляция фактических расходов, связанных с созданием сайта 97
«Расходы будущих периодов»,
субсчет
«Расходы по созданию интернет-сайта»
02, 10, 70, 68, 69, 76 6 000 000
Ежемесячное списание части фактически понесенных расходов 44,
субсчет
«Расходы на рекламу»
97 250 000

В стр.2 таблицы 2 ежемесячно списываемая сумма расходов рассчитана исходя из 2-летнего срока пользования сайтом (6 000 000 руб. / 2 года / 12 месяцев = 250 000 руб.), установленного, например, договором, заключенным с разработчиком сайта. Если срок пользования сайтом не установлен, то организация (специально созданная комиссия) устанавливает его самостоятельно исходя из предполагаемого периода пользования сайтом.

Регистрация доменного имени

После создания сайта ему нужно присвоить имя, которое называется доменным. Без доменного имени ни организация, ни сторонние пользователи не смогут пользоваться сайтом. Имя должно быть уникальным. Желательно, чтобы оно давало представление о самой организации, о выпускаемых ею товарах, оказываемых услугах и т.д. Регистрация доменного имени сайта подтверждается документом, выдаваемым Государственным центром безопасности информации при Президенте Республики Беларусь.

Если разработанному сайту доменное имя присваивается впервые, то стоимость регистрации этого имени включается в первоначальную стоимость созданного нематериального актива, поскольку в нее должны быть включены все расходы, необходимые для доведения сайта до состояния, в котором он пригоден для использования.

При этом в учете составляется корреспонденция:

Содержание операции Дебет Кредит
На стоимость регистрации доменного имени 08 76

Расходы на перерегистрацию доменного имени нематериальным активом не являются и учитываются в составе расходов будущих периодов с последующим списанием на затратные счета (см. таблицу 2). В учете организации делаются следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит
В месяце регистрации доменного имени 97 76
В месяцах списания расходов на регистрацию на затраты организации 44,
субсчет «Расходы на рекламу»
97

Списание расходов осуществляется равными долями в течение срока действия регистрации (как правило, доменное имя регистрируется на календарный год с возможностью продления срока действия регистрации на следующий год и далее).

Оплата услуг хостинга

После создания сайта и регистрации его доменного имени сайт размещается в Интернете, для чего, как правило, используется дисковое пространство на сервере провайдера.

Провайдеры за вознаграждение предоставляют в аренду дисковое пространство на своем сервере, постоянно подключенном к Интернету. Для этого с организацией-провайдером заключается договор на услуги хостинга (примечание 4).

Обычно в пакет услуг хостинга наряду с арендой дискового пространства включается (за отдельную плату) администрирование сайта, в т.ч. его техническое обслуживание (поддержка) и регистрация в различных поисковых системах Интернета.

Расходы на оплату услуг хостинга являются текущими затратами месяца, к которому они относятся. В бухгалтерском учете эти расходы отражаются корреспонденцией:

Содержание операции Дебет Кредит
На сумму оплаты услуг хостинга 44,
субсчет «Расходы на рекламу»
76

Особенности осуществления торговли через Интернет-магазин

В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 08.09.2006 № 1161 «О некоторых вопросах осуществления розничной торговли по образцам с использованием сети Интернет» (далее — постановление № 1161) под Интернет-магазином понимается сайт субъекта торговли, содержащий информацию (сведения) о субъекте торговли и товарах, размещенный на сервере на территории Республики Беларусь, доменное имя которого зарегистрировано в доменном адресном пространстве национального сегмента сети Интернет.

Обращаем внимание, что постановлением № 1161 внесены дополнения в Положение о лицензировании розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественного питания, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 02.11.2005 № 1221. В соответствии с этими дополнениями, которые вступят в силу с 19 марта 2007 г., розничная торговля через Интернет-магазин (товарами (по образцам), а также работами и услугами, составляющими лицензируемый вид деятельности) осуществляется в соответствии с доменным именем, указанным в лицензии. Для получения такой лицензии ее соискатель представляет в лицензирующий орган наряду с иными документами, предусмотренными п.8 названного Положения, документ, выданный Государственным центром безопасности информации при Президенте Республики Беларусь, о регистрации доменного имени. Осуществление розничной торговли через Интернет-магазин с использованием доменного имени (доменных имен), не указанного(ых) в лицензии, является грубым нарушением лицензиатом (его обособленным подразделением) законодательства о лицензировании, при выявлении которого лицензирующий орган принимает решение об аннулировании лицензии.

31.10.2006 г.

Сергей Шкирман, экономист

Примечание 1. Доказать, что сайт служит не рекламным целям, можно лишь в случае, если в нем отсутствует информация о субъекте хозяйствования, осуществляемой им деятельности и предлагаемых (реализуемых) товарах, продукции, работах, услугах. Например, если сайт создан как клуб по интересам или как справочная база по определенной сфере знаний и не имеет отношения к производственной и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования. В таком случае расходы, связанные с созданием и функционированием такого сайта, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а в полном объеме списываются за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении плательщика после налогообложения.

Примечание 2. См. п.21 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ, Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (далее — Инструкция № 187/110/96/18), в редакции постановления названных министерств от 30.03.2004 № 87/55/33/5.

Примечание 3. Пункт 34 Инструкции № 187/110/96/18.

Примечание 4. Хостинг — аренда дискового пространства на сервере провайдера для размещения на нем своего сайта.

Для более детального изучения см.: 1. Комментарий

2. Корреспонденцию счетов

3. Корреспонденцию счетов

4. Вопрос-ответ

От редакции: С 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 09.06.2006 № 380 «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.