Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 27.01.2003

Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 27.01.2003 № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности»

             КОММЕНТАРИЙ К ДЕКРЕТУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ           ОТ 27.01.2003 № 4 «О ЕДИНОМ НАЛОГЕ С ИНДИВИДУАЛЬНЫХ        ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ И ИНЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И О НЕКОТОРЫХ МЕРАХ            ПО РЕГУЛИРОВАНИЮ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»          Тревожные   ожидания   предпринимателей  относительно  принятия  нового  декрета  взамен  Декрета  №  12  от  17.05.2001  были  легко  объяснимы.   Как  никак  по  «библии  плательщика  единого  налога»,  двенадцатому   декрету,   без   особых   сложностей  белорусские  ИП  проработали  более  чем полтора года. Даже несмотря на то, что после  введения  единого  налога поступление в бюджет платежей в среднем на  одного  плательщика  увеличилось  более чем в 2 раза (по сравнению с  уплачиваемыми  до  его  введения фиксированными ставками подоходного  налога),  в  основном  ИП  с  одобрением относились к такому порядку  налогообложения.       Декрет   от   27  января  2003  г.  №  4  «О  едином  налоге  с  индивидуальных  предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых  мерах  по регулированию предпринимательской  деятельности»  (далее -   Декрет № 4) вступает  в  силу  с 1 марта 2003 года  (за  исключением    пп.4,  5  и  7,  вступающих  в   силу  со   дня   его   официального   опубликования - 29 января 2003 года). С этого момента прежний декрет    и внесенные в него изменения и  дополнения  утрачивают  силу.  Но до   1  марта  2003  года   предприниматели-плательщики  единого   налога    продолжают  работать, руководствуясь требованиями Декрета № 12.       Что же меняется в деятельности предпринимателей?       Прежде    всего,    при    осуществлении    предпринимательской  деятельности   без  образования  юридического  лица  устанавливается  ограничение численности работников до 3 человек (п.1.1 Декрета № 4).   Причем  в  расчет  принимаются  как    лица,  работающие   у  ИП  по  трудовым договорам, так и привлекаемые к сотрудничеству по договорам  подряда  или  иным  договорам  гражданско-правового  характера. Если  число  работников  у  ИП  больше  трех,  то до 1 мая 2003 года такой  индивидуальный    предприниматель    обязан   создать   коммерческую  организацию (то есть зарегистрировать юридическое  лицо). До момента  создания  данной  организации можно осуществлять предпринимательскую  деятельность  и  уплачивать  по  этой  деятельности  налоги, сборы и  другие     обязательные    платежи    в    порядке,    установленном  законодательством  для индивидуальных предпринимателей.        Новым  декретом  (пп.1.2 и 1.3)  к  числу  плательщиков единого   налога  добавляются  индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  розничную торговлю через магазины, площадь торговых залов которых не  превышает  15  кв.  метров,  павильоны  с торговыми залами, аптечные  киоски  и  аптечные  пункты, а также предприниматели, осуществляющие  реализацию товаров по образцам.       Введены коэффициенты, увеличивающие размер налога в зависимости  от площади торгового места.       При   реализации   товаров,   отнесенных  к  товарным  группам,  указанным  в Перечне видов деятельности, при  осуществлении  которых  индивидуальные предприниматели  и  иные физические  лица  уплачивают   единый налог,  и  базовых  ставок единого налога (далее - Перечень),   в  пунктах продажи (кроме  обособленных торговых  мест на рынках вне    стационарной торговой сети) к установленным ставкам единого налога в   зависимости от общей занимаемой  площади  пункта продажи применяются   повышающие коэффициенты:       1,5 - свыше 25 до 60 кв. метров (включительно);       2,0 - свыше  60 до 90 кв. метров (включительно);       2,5 - свыше 90 кв. метров (согласно п.1.8 Декрета № 4).       Если   размер   обособленного  торгового  места  на  рынке  вне  стационарной  торговой сети превышает размер одного торгового места,  то  предприниматель  доплачивает 0,5 ставки единого налога за каждое  дополнительное   торговое   место,   определенное  (предоставленное)  собственником  рынка.  При  этом  одним  торговым  местом признается  территория, которая отмечена на плане экспликации рынка.       Индивидуальные предприниматели дополнительно уплачивают налог в  размере   60%   установленной   ставки  единого  налога  по  каждому  физическому лицу, привлекаемому к работе по гражданско-правовому или  трудовому  договору  (включая  лиц,  выполняющих функции управления,  учета, контроля, обслуживания, и иных занятых).       При  реализации  импортных  товаров (кроме подакцизных товаров,  подлежащих  маркировке  акцизными  марками)  к  установленной ставке  налога   применяется   повышающий   коэффициент  1,5  независимо  от  удельного веса этих товаров в торговом ассортименте (п.1.10).       При  реализации  в  календарном  месяце  в  пункте продажи и по  образцам товаров, отнесенных к различным товарным группам, указанным  в  Перечне  (далее - товаров), уплата единого налога производится по  тому  виду  товаров, по которому установлена наиболее высокая ставка  налога.  В  случае  реализации  товаров в нескольких пунктах продажи  единый налог уплачивается по каждому пункту продажи.       Если  торговля  товарами ведется в обособленных торговых местах  на  рынках  вне  стационарной торговой сети, в развозной и разносной  торговой  сети  менее  15  дней  в  календарном месяце, единый налог  исчисляется  с  учетом  следующих  коэффициентов  в  зависимости  от  продолжительности периода реализации товаров в пункте продажи:       менее 5 дней - 0,3;        от 5 до 10 дней - 0,5;        от 11 до 14 дней - 0,8 (п.1.11).       В  других  пунктах продажи, кроме указанных  в  п.1.11,  единый   налог уплачивается за полный месяц.       Пример       При    осуществлении    предпринимательской   деятельности   по  реализации  автозапчастей  с обособленных торговых мест на рынке вне  стационарной  торговой сети с 1 по 2 марта 2003 года (два дня) сумма  единого налога рассчитывается следующим образом.       Ставка налога х 0,3 x 1,5 x курс евро на 01.02.2003, где  0,3 -     коэффициент, зависящий  от  продолжительности реализации  товаров  в    марте месяце (за 2 дня), 1,5 - повышающий коэффициент при реализации   импортных товаров.       Плательщики  единого  налога  по-прежнему  вправе  осуществлять  хранение  и  реализацию  в пунктах продажи (кроме магазинов) товаров  (кроме  подакцизных), без документов, подтверждающих их приобретение  (поступление).  Однако  по  письменному  предписанию должностных лиц  Министерства  по  налогам  и  сборам,  Министерства  внутренних дел,  Комитета  государственного контроля, Министерства торговли (согласно  п.1.20)   индивидуальные   предприниматели   обязаны    предоставить  документы,  подтверждающие  приобретение  (поступление)  товаров,  в  установленные этими государственными органами сроки.       Декретом  предусмотрены  требования по уплате единого налога по  месту    регистрации   налогоплательщика   (ранее   это   четко   не  определялось,  можно  было платить налог либо по месту осуществления  деятельности,  либо  по  месту  регистрации).  Отметка  документа об  оплате  единого  налога  в  ИМНС становится обязательной. Плательщик  обязан  представлять  расчет  по  единому налогу не позднее 28 числа  месяца,  предшествующего  месяцу  осуществления  деятельности (форма  расчета утверждается Министерством по налогам и сборам).       Установлена  административная  ответственность  за несоблюдение  изложенных  в  декрете  требований.  Введено  много  новых  штрафных  санкций  (пп.1.24-1.27),  так  что  рекомендуем внимательно  изучить   текст документа.       При  реализации  в  календарном  месяце  товаров  в  нескольких  пунктах    продажи    льготы    в    отношении    граждан,   впервые  зарегистрированных  в  качестве  ИП и получающих пенсии, применяются  только по одному из пунктов продажи по выбору налогоплательщика.       При   привлечении   физических  лиц  к  работе  эти  льготы  не  применяются.       Что  касается  размеров  ставок  единого  налога, то Декрет № 4  устанавливает  минимальный и максимальный размер ставок. Областные и  Минский городской советы депутатов могут устанавливать размер ставки  в  данных пределах. По сравнению с применяемыми до принятия декрета,  ставками   изменились  незначительно,  за  исключением  технического  обслуживания  и  ремонта  автомобилей,  мотоциклов,  мотороллеров  и  мопедов;  восстановления  резиновых  шин  и  покрышек;  деятельности  такси,  прочего пассажирского сухопутного транспорта, автомобильного  грузового транспорта за пределами Республики Беларусь; туристической  деятельности и услуг по хранению транспортных средств, принадлежащих  гражданам.     30.01.2003 г.     Иосиф Чеботаревич, экономист     Журнал «Индивидуальный предприниматель» № 2, 2003 г.     От  редакции:  В  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь  от 27.01.2003 № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей  и   иных   физических  лиц  и  о  некоторых  мерах  по регулированию  предпринимательской  деятельности»  на  основании Декрета Президента  Республики   Беларусь   от  12.11.2003  №  22  внесены  изменения  и  дополнения.       С  2  июня  2004  г. в Декрет Президента Республики Беларусь от  27.01.2003  № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и  иных   физических   лиц   и   о  некоторых  мерах  по  регулированию  предпринимательской  деятельности»  на  основании Декрета Президента  Республики   Беларусь   от   25.05.2004  №  4  внесены  изменения  и  дополнения.       Декрет  Президента  Республики  Беларусь  от  27.01.2003 № 4 «О  едином  налоге  с  индивидуальных предпринимателей и иных физических  лиц   и  о  некоторых  мерах  по  регулированию  предпринимательской  деятельности»  на  основании Указа Президента Республики Беларусь от  18.06.2005 № 285 утратил силу.