23.08.2016
Комментарий к Закону Республики Беларусь от 28.12.2002 № 170-З «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год». Вопросы налогообложения
см. Окончание КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 28.12.2002 № 170-З «О БЮДЖЕТЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НА 2003 ГОД». ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Как и в предыдущие годы, в Законе «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год» (далее - Закон о бюджете) устанавливаются отдельные виды налогов и сборов, порядок зачисления взимаемых в Республике Беларусь налогов и неналоговых платежей в бюджет, целевые бюджетные и внебюджетные фонды, применения некоторых льгот по налогу на прибыль, а также льгот по местным налогам и сборам, порядок предоставления индивидуальных форм государственной поддержки предприятиям и очередность включения установленных налогов, сборов и отчислений в отпускные цены (тарифы) на товары, работы и услуги. Всего непосредственно налоговых вопросов касаются восемь статей комментируемого закона. На 2003 г. Законом о бюджете устанавливаются следующие налоги, сборы и отчисления: чрезвычайный налог по ставке 4% и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости по ставке 1% от фонда заработной платы, уплата которых, как и прежде, осуществляется единым платежом в размере 5% фонда заработной платы; целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия по ставке 1%, жилищно-инвестиционных фондов - по ставке 0,5% и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда. Как и в 2002 г., эти целевые сборы уплачиваются единым платежом по ставке 2,5%, а их налоговая база (выручка от реализации товаров, работ, услуг) для банков, других кредитно-финансовых организаций, страховых организаций и юридических лиц, осуществляющих торговую и заготовительную деятельность, а также предоставляющих услуги общественного питания, определяется с учетом особенностей формирования их доходов; отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки по ставке 1% и налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды по ставке 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг) с учетом установленных ранее особенностей формирования их налоговой базы для отдельных организаций, которые уплачиваются единым платежом в размере 2%; местные налоги и сборы по перечню этих платежей, который аналогичен применявшемуся в 2002 г.; отчисления в инновационные фонды, образуемые республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, областным и Минскому городскому исполнительному комитетам и другим организациям, в размере до 0,25% от себестоимости товаров (работ, услуг) находящихся в их ведении юридических лиц и хозяйственных обществ, не входящих в состав этих организаций, но имеющих доли (акции) государственной собственности в уставных фондах, с отнесением начисленных средств на себестоимость. Следует подчеркнуть, что с учетом принятых решений о сохранении на 2003 г. действующей налоговой системы республики без существенных изменений основные характеристики всех установленных Законом о бюджете налогов, сборов и отчислений (состав плательщиков, ставки, налоговая база, льготы, порядок взимания и сроки уплаты) не подвергались значительным корректировкам. Тем не менее определенные отличия в условиях их взимания по сравнению с прошлым годом имеются. Основные изменения, внесенные в порядок исчисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, заключаются в следующем. По сравнению с 2002 г. сократился перечень предприятий и организаций, освобождаемых от уплаты чрезвычайного налога и отчислений в фонд содействия занятости. Если в прошлом году насчитывалось 12 категорий льготников, то в этом их осталось 9. Впервые за последние годы отменена льгота по уплате чрезвычайного налога в отношении юридических лиц таких общественных объединений, как Белорусское товарищество инвалидов по зрению, Белорусское общество инвалидов, Белорусское общество глухих, в которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности работников. Начиная с января 2003 г. все организации, созданные этими общественными объединениями, при осуществлении предпринимательской деятельности должны будут производить уплату чрезвычайного налога в общеустановленном порядке. Отменены также действовавшие ранее льготы для юридических лиц, обслуживающих сельское хозяйство, а именно для создаваемых специализированных механизированных подразделений, выполняющих работы и оказывающих услуги юридическим лицам и их обособленным подразделениям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства. В общеустановленном порядке должны будут производить в 2003 г. уплату чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости предприятия и организации, созданные или находящиеся в ведении местных исполнительных и распорядительных органов власти, а также юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства для малообеспеченных категорий граждан сельской местности. Некоторые изменения имеются также по уплате единого платежа организациями и предприятиями, осуществляющими социально-культурную деятельность. В 2003 г. льгота по уплате чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости не распространяется на предприятия и подразделения, осуществляющие социально-культурную деятельность, находящиеся на балансе юридических лиц и содержащиеся полностью или частично за счет прибыли, остающейся в распоряжении этих юридических лиц. Отличительной особенностью текущего года станет применение ставки 0,5% от фонда заработной платы не только для бюджетных, но и для иных организаций, получающих финансирование из республиканского и местных бюджетов, в части фонда заработной платы, исчисленного за счет указанных средств. Поэтому для получения льготы по уплате отчислений в фонд содействия занятости указанные организации должны в обязательном порядке обеспечить обособленный учет поступающих на их счета средств и, соответственно, разделить фонд заработной платы в зависимости от источников, за счет которых он формируется. От уплаты чрезвычайного налога такие организации освобождены полностью. Изменения, внесенные в порядок исчисления и уплаты целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемых единым платежом по ставке 2,5% выручки от реализации товаров (работ, услуг), касаются, в основном, направлений расходования средств фондов, формируемых за счет этих отчислений, а также льгот по их уплате. Особое внимание следует обратить на расширение перечня плательщиков указанных целевых сборов за счет включения в их состав юридических лиц: обслуживающих сельское хозяйство, в том числе обособленных подразделений предприятий и организаций (специализированных механизированных подразделений), выполняющих работы и оказывающих услуги юридическим лицам и их структурным подразделениям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыболовства и пчеловодства; созданных или находящихся в ведении местных исполнительных и распорядительных органов власти, а также предприятий и организаций, осуществляющих производство продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства для малообеспеченных категорий граждан в сельской местности; занимающихся игорным бизнесом; осуществляющих производство и реализацию лекарственных средств; осуществляющих организацию и проведение лотерей. Начиная с 1 января 2003 г. перечисленные юридические лица и их подразделения должны будут уплачивать в общеустановленном порядке не только целевые сборы в размере 2,5% выручки от реализации товаров (работ, услуг), но и единым платежом отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог. Такие изменения предусмотрены п.6 ст.11, а также п.2 ст.24 комментируемого Закона о бюджете. Перечень плательщиков взимаемых с выручки от реализации товаров (работ, услуг) оборотных платежей в 2003 г. дополнился также юридическими лицами Белорусского товарищества инвалидов по зрению, Белорусского общества инвалидов, Белорусского общества глухих в части уплаты ими налога с пользователей автомобильных дорог. Следовательно, в текущем году организации, созданные этими общественными объединениями, при осуществлении предпринимательской деятельности должны будут производить уплату налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды по ставке 1% выручки от реализации товаров и оказания услуг. Как и в прошлом году, освобождены от уплаты оборотных платежей, взимаемых по ставкам 2,5 и 2%, а также от уплаты чрезвычайного налога и отчислений в государственный фонд содействия занятости юридические лица, имеющие филиалы и другие обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность за пределами Беларуси и зарегистрированные там в качестве налогоплательщиков. Эта норма сохранена для устранения двойного налогообложения и касается средств, полученных филиалами за пределами нашей страны. Наиболее существенные отличия порядка применения местных налогов и сборов от условий 2002 г. касаются введенных ограничений по уровню ставок каждого из этих налогов и сборов. Пунктом 3 ст.10 комментируемого Закона о бюджете установлены конкретные размеры налоговых ставок по отношению к определенной налоговой базе, которые местные власти при принятии решений о введении указанных в п.1 этой статьи местных налогов и сборов не могут превышать. Сохранена норма о том, что налог на продажу товаров в розничной торговой сети местные власти могут вводить только по тем товарам, которые не включены в устанавливаемый Советом Министров РБ перечень социально значимых товаров. Причем ставки этого налога по товарам отечественного производства (за исключением подакцизных) не должны превышать 5% выручки от реализации этих товаров, а по товарам иностранного производства (за исключением подакцизных) - 15% выручки от их продажи. Ставки налога на продажу товаров в розничной торговой сети по подакцизным товарам устанавливаются Советом Министров по согласованию с Президентом РБ. Проект соответствующего постановления Правительства по этому вопросу уже подготовлен и предусматривает установление местного налога на продажу подакцизных товаров в розничной торговой сети независимо от страны их происхождения (отечественного или иностранного производства) на уровне 10%. Подготовлен и находится на согласовании и проект решения о вводимом на 2003 г. перечне социально значимых товаров, по которым местный налог на продажу не может быть введен. При определении состава товаров, входящих в этот перечень, учитывались установленные Законом о бюджете на 2003 год особенности ограничений по ставкам налога на продажу и необходимость выравнивания условий розничной торговли, осуществляемой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Установленные комментируемым законом изменения по отчислениям в инновационные фонды в сравнении с условиями прошлого года касаются в основном только состава организаций, которым разрешено формировать такие фонды, и порядка расходования средств инновационных фондов. С 2003 г. возможность образовывать инновационный фонд получила также Федерация профсоюзов Белорусская. Впервые в связи с отменой практики предоставления индивидуальных налоговых и таможенных льгот ст.39 комментируемого закона предусмотрено, что: 1) Советом Министров РБ в течение предстоящего года могут вноситься предложения о государственной поддержке налогоплательщиков в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов и пени (отсрочка или рассрочка уплаты налогов и сборов, налоговый кредит, нормативное распределение выручки), но в размере не больше 1% доходной части республиканского бюджета. Порядок предоставления такой поддержки установлен вступившим в силу с 1 января 2003 г. Декретом Президента РБ от 19.04.2002 № 11 и подзаконными актами к нему; 2) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям может оказываться государственная поддержка из республиканского и местных бюджетов в виде субсидий и средств на финансирование капитальных вложений. Порядок предоставления этих форм поддержки установлен вступившим в силу с 1 января 2003 г. Указом Президента РБ от 15.04.2002 № 207 и подзаконными актами к нему; 3) общественным объединениям государственная поддержка может оказываться из республиканского бюджета в соответствии с утвержденными государственными программами и только по решению Президента РБ. Дополнительно в 2003 г. в состав плательщиков, пользующихся льготой по налогу на прибыль, включены организации Федерации профсоюзов Белорусской, осуществляющие социально-культурную деятельность. Кроме этого, так же как и в отношении взимаемых с выручки от реализации товаров (работ, услуг) оборотных платежей по ставкам 2 и 2,5%, из состава организаций, для которых установлены льготы по налогу на прибыль, исключены юридические лица, обслуживающие сельское хозяйство, и юридические лица, созданные или находящиеся в ведении местных властей, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства. Для этих юридических лиц отменены и действовавшие в 2002 г. льготы по налогу на недвижимость. С учетом изменений в законодательстве порядка предоставления налоговых льгот и во избежание возникающих на практике искажений определенные изменения внесены и в права местных властей увеличивать (уменьшать) ставки, предоставлять льготы и изменять сроки уплаты налогов и сборов, зачисляемых в местные бюджеты (п.2 ст.46 комментируемого Закона о бюджете). В частности, установлено, что в 2003 г. местные Советы депутатов имеют право предоставлять льготы по этим налогам только отдельным физическим лицам. При этом ставки земельного налога и налога на недвижимость в отношении плательщиков - физических лиц могут быть увеличены (уменьшены) не более чем в 2 раза. По экологическому налогу решения местных властей не должны затрагивать налога на добычу нефти, поваренной и калийной соли. Установленная на 2003 г. очередность включения в отпускные цены (тарифы) сумм налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых согласно законодательству с выручки от реализации товаров (работ, услуг), не изменилась. 17.01.2003 г. Татьяна Образкова, начальник управления бюджетно-налоговой политики Министерства экономики Республики Беларусь Елена Терехина, консультант управления бюджетно-налоговой политики Министерства экономики Республики Беларусь Журнал «Главный Бухгалтер» № 3, 2003 г. От редакции: Декрет Президента Республики Беларусь от 19.04.2002 № 11 «Об отмене индивидуальных льгот по налогам, сборам и таможенным платежам и о совершенствовании государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 28.03.2006 № 182 утратил силу. Указ Президента Республики Беларусь от 15.04.2002 № 207 «О некоторых видах государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и уточнении отдельных показателей бюджета Республики Беларусь на 2002 год» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 28.03.2006 № 182 утратил силу.
About The Author
