Вопрос: В январе-феврале 2006 года сотруднице организации начислена заработная плата и удержан подоходный налог. 1 марта 2006 года она представила листок нетрудоспособности по беременности и родам, по окончании которого сотрудница ушла в отпуск по уходу за ребенком. До конца года стандартные налоговые вычеты составят большую сумму, чем начисленная заработная плата. Вправе ли организация пересчитать в конце года подоходный налог и возвратить сотруднице сумму удержанного подоходного налога, если до конца года никаких выплат больше не будет?

ВОПРОС: В январе-феврале 2006 г. сотруднице организации начислена заработная плата и удержан подоходный налог. 1 марта 2006 г. она представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности по беременности и родам, по окончании которого сотрудница ушла в отпуск по уходу за ребенком. До конца года стандартные налоговые вычеты составят большую сумму, чем начисленная заработная плата.

Вправе ли организация пересчитать в конце года подоходный налог и возвратить сотруднице сумму удержанного подоходного налога, если до конца года никаких выплат больше не будет?

ОТВЕТ: Согласно ст.5 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее — Закон) (в редакции от 09.12.2005 № 78-З) (далее — Закон) для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные п.1 ст.18 Закона, налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.13-16 Закона, с учетом особенностей, установленных Законом.

Налоговые агенты вправе производить исчисление подоходного налога только с учетом стандартных налоговых вычетов (ст.13 Закона) и только при условии, что они являются для плательщика местом основной работы.

Согласно ст.13 Закона стандартные налоговые вычеты представляются за каждый месяц налогового периода.

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации сотрудница организации имеет право на стандартные налоговые вычеты и за месяцы, в которых она не получала доходы (получала не облагаемые подоходным налогом доходы), т.е. с марта по декабрь.

Перерасчет подоходного налога и соответственно его возврат может быть осуществлен налоговым агентом в течение налогового периода (с начала календарного года по месяц, за который производится перерасчет) либо по его окончании по заявлению плательщика в порядке, предусмотренном ст.25 Закона.

При этом необходимо учитывать, что в случае если сумма стандартных налоговых вычетов в данном налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению в этом же налоговом периоде, то применительно к этому налоговому периоду принимается налоговая база, равная нулю. Разница между суммой стандартных налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению по ставкам п.1 ст.18 Закона, на следующий налоговый период не переносится.

Также необходимо отметить, что в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты плательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.13 Закона, то они могут быть представлены по окончании налогового периода налоговым органом на основании налоговой декларации (расчета) и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

16.10.2006 г.

Александр Зелевский, старший государственный налоговый инспектор

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см. Вопрос-ответ

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.