Помощь: Налогообложение доходов лиц, нуждающихся в улучшении жилищных условий (в вопросах и ответах)

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ЛИЦ, НУЖДАЮЩИХСЯ В УЛУЧШЕНИИ ЖИЛИЩНЫХ УСЛОВИЙ

(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: Физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, осуществляет строительство квартиры. В 2006 г. им была получена ссуда по месту основной работы на строительство жилья. Кроме того, часть расходов на строительство было оплачено организацией безналичным путем.

Следует ли облагать подоходным налогом сумму безналичной оплаты организацией расходов плательщика на строительство квартиры?

Ответ: В соответствии с подп.1.35 п.1 ст.12 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее — Закон) доходы, полученные плательщиком, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем расходов плательщика на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, освобождаются от налогообложения при представлении плательщиком организации или индивидуальному предпринимателю соответствующих документов (указаны в абзацах втором — восьмом части четвертой подп.1.1 п.1 ст.15 Закона).

При этом необходимо отметить, что норма подп.1.35 п.1 ст.12 Закона в рассматриваемом случае применима только при условии, что расходы налогового агента в виде безналичной оплаты были непосредственно направлены организации-застройщику.

Вопрос: Физическим лицом, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в 2005 г. было приобретено жилое помещение. В договоре купли-продажи стоимость приобретаемого имущества была разделена на две части: стоимость жилого дома и стоимость земельного участка, предоставленного для обслуживания жилого дома. По окончании календарного года налоговым органом по месту жительства налоговый вычет был предоставлен только на стоимость жилого дома.

Правомерны ли в рассматриваемом случае действия налогового органа?

Ответ: Согласно Закону (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.) физические лица, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и направляющие в течение календарного года суммы денежных средств на строительство или приобретение жилья (погашение кредитов на эти цели), имеют право на вычет таких сумм из доходов при исчислении подоходного налога.

Что же касается сумм, направляемых физическими лицами на приобретение земельных участков, то в отношении таких расходов не применима ни одна из льгот, предусмотренных Законом.

Таким образом, действия налогового органа, предоставившего вычет из полученных физическим лицом доходов сумм, израсходованных только на покупку жилого дома, являются правомерными.

Необходимо отметить, что указанные правила предоставления данного налогового вычета сохранены и в действующей редакции Закона, вступившей в силу с 1 января 2006 г.

Вопрос: Работнику предприятия, состоящему на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном органе, предоставлена безвозмездная финансовая помощь для покупки жилья. Данная помощь перечислена на текущий счет работника, открытый в банке. Эти средства наличными сняты работником со счета в банке и направлены на приобретение жилья согласно договору купли-продажи.

Является ли данная финансовая помощь объектом обложения подоходным налогом?

Ответ: Поскольку в рассматриваемом случае предприятие не оплачивало вышеназванные расходы плательщика (помощь перечислена на его счет в банке), льгота, предусмотренная подп.1.35 п.1 ст.12 Закона, в отношении оказанной ему помощи не применима.

Вместе с тем такие доходы следует рассматривать как не подлежащие налогообложению по основаниям, предусмотренным подп.1.17 п.1 ст.12 Закона (при условии, что установленный в пределах 150 базовых величин размер льготы не был использован на другие выплаты).

Вопрос: В 2006 г. в организацию обратился сотрудник (основное место работы) с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета в размере расходов, понесенных им в 2005 г. на покупку жилья стоимостью 50 000 000 рублей, с приложением всех необходимых документов. При этом сумма начисленного дохода этого сотрудника за прошлый год составила 15 000 000 рублей.

Вправе ли организация в 2006 г. предоставить имущественный налоговый вычет и произвести перерасчет подоходного налога?

Ответ: Прежде всего следует отметить, что по расходам, понесенным до 1 января 2006 г., у налогового агента есть право предоставить имущественный налоговый вычет самостоятельно, но по согласованию с налоговым органом по месту жительства плательщика.

В соответствии с подп.2.4 п.2 ст.3 Закона физические лица, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и направляющие в течение календарного года суммы денежных средств на приобретение жилых помещений или на погашение кредитов, использованных на эти цели, имеют право на вычет таких сумм из доходов при исчислении подоходного налога.

Положение о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 06.09.2001 № 1330 (далее — Положение), оговаривает порядок и обязательные условия получения такого вычета до 1 января 2006 г.

Так, согласно Положению, если расходы физического лица на приобретение жилого помещения (погашение кредитов на эти цели) превысят его доходы, полученные в течение отчетного календарного года, сумма указанного превышения к вычету в следующие календарные годы не принимается.

Необходимо отметить, что правила подп.1.1 п.1 ст.15 Закона (в редакции, действующей с 1 января 2006 г.), которыми установлено, что, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, распространяются на расходы, понесенные плательщиком после 31 декабря 2005 г.

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации плательщик имеет право на вычет только в пределах доходов, полученных им в 2005 г. Для получения вычета за 2005 г. при предоставлении необходимых документов в 2006 г. в обязательном порядке налоговый агент, являющийся для плательщика местом основной работы, должен согласовать этот вопрос с налоговым органом по месту его жительства.

Если доходов плательщика недостаточно для получения вычета в полном объеме, то другим членам его семьи такой вычет может быть предоставлен только налоговым органом на основании представленной ими налоговой декларации (расчета).

Вопрос: Организация выдает своим работникам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий как по месту работы, так и в местных исполнительных и распорядительных органах, заем на строительство или покупку жилья. Кроме того, организацией производится частичное погашение выданных займов за счет прибыли предприятия.

Следует ли перечислять с указанных сумм займа подоходный налог?

Облагается ли подоходным налогом частичное погашение выданных займов?

Ответ: Согласно п.8 ст.20 Закона при выдаче физическим лицам займов (за исключением займов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь) налоговыми агентами налог исчисляется по ставке, установленной п.2 ст.18 Закона, и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа. По мере погашения физическими лицами займов ранее уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им перечисляемой суммы исчисленного и удержанного налога.

Таким образом, в случае если по месту работы постановка граждан на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий осуществляется по тем же основаниям, что и установленные законодательными актами Республики Беларусь, подоходный налог с выданных займов перечислять не требуется.

Что же касается доходов плательщика, образующихся в результате частичного погашения организацией его долга по займу, то они подлежат обложению подоходным налогом с учетом льготы, предусмотренной подп.1.17 п.1 ст.12 Закона, в пределах 150 базовых величин в течение налогового периода.

Вопрос: Организацией в июле 2006 г. своему работнику выдан заем на покупку квартиры. Данный работник состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий только по месту работы.

Следовало ли с данной суммы займа исчислить и перечислить подоходный налог?

Ответ: Законом РБ от 12.07.2006 № 142-З «О внесении дополнений и изменений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» в п.8 ст.20 Закона РБ «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от 09.12.2005 № 78-З) (далее — Закон № 78-З) внесены дополнения, согласно которым не требуется перечисления налоговыми агентами подоходного налога с сумм займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в государственных органах, государственных организациях, а также в организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь. Такие основания определены Указом Президента РБ от 29.11.2005 № 565 «О некоторых мерах по регулированию жилищных отношений».

До вступления в силу Закона № 78-З (вступил в силу с 29 июля 2006 г.) данное правило распространялось только на случаи, когда такие займы и кредиты выдавались лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах. То есть при выдаче займов и кредитов на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий только по месту работы, налоговым агентам необходимо было исчислить подоходный налог по ставке, установленной п.2 ст.18 Закона № 78-З, и уплатить его в бюджет за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита.

С учетом изложенного организация, выдавшая заем физическому лицу, состоявшему на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий только по месту работы, обязаны была исчислить и перечислить в бюджет подоходный налог в порядке, предусмотренном п.8 ст.20 Закона № 78-З.

Вместе с тем необходимо отметить, что дополнения, внесенные в Закон № 78-З, применяются к правоотношениям, возникшим после 1 января 2006 г. С учетом этого обстоятельства перечисленный подоходный налог с сумм займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по месту работы, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь, подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им перечисляемой суммы исчисленного и удержанного налога.

16.10.2006 г.

Александр Зелевский, старший государственный налоговый инспектор

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.: 1. Справочную информацию

2. Пособие

3. Вопрос-ответ

4. Комментарий

5. Пособие

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

С 23 марта 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 29.11.2005 № 565 «О некоторых мерах по регулированию жилищных отношений» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 19.03.2007 № 128 внесены изменения и дополнения.